La Imposición sobre Sociedades (IS-3) Prof. Álvaro Salas Suárez

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1 La Imposición sobre Sociedades (IS-3) Prof. Álvaro Salas Suárez

2 Base Imponible: Gastos no Deducibles Gastos no Deducibles ( Art. 15 ) Requisitos para que el gasto sea deducible: Contabilización Principio de inscripción contable (art. 11.3) Cuenta PyG Cuenta de Reservas Justificación Recibos, nominas, escritura Decreto 1619/2012 regula Operaciones de facturación Imputación al ejercicio Criterio de imputación contable (Devengo)

3 Base Imponible: Gastos no Deducibles Gastos no Deducibles ( Art. 15 ): a) Retribución de fondos propios b) Contabilización Impuesto sobre Sociedades c) Multas y sanciones penales y administrativas, recargos d) Pérdidas en el juego e) Donativos y liberalidades, sin que se consideren como tales: Atenciones a clientes y proveedores (limite 1% CN) Usos y costumbre Promoción de ventas Correlacionados con ingresos Retribución administradores (alta dirección) f) Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico. g) Gastos por servicios prestados desde paraísos fiscales. h) Gastos Financieros generados en grupo mercantil. i) Gastos derivados de la extinción de la relación laboral (Lim: 1 mil Estatutos Trab.) j) Gastos correspondientes a operaciones vinculadas

4 Base Imponible: Gastos no Deducibles Gastos Financieros ( Art. 16 ): Limitación en la deducibilidad Gasto Financiero Neto Gastos financieros Ingresos Financieros (cesión de capitales propios) euros 30% Beneficio Operativo Resultado de Cuenta Explotación de PyG menos Amortización inmovilizado, subvenciones, deterioro enajenaciones Mas Ingresos financieros (Dividendos/Otros - Participaciones > 5%)

5 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Diferencias de Imputación Temporal: Art. 11. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos: Art. 12. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones Art. 13. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales Art. 14. Provisiones Art. 15. Gastos no Deducibles Diferencias de Valoración: Art. 17. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales de valoración en los supuestos de Transmisiones lucrativas Art. 18. RV: Operaciones vinculadas

6 Base Imponible: Diferencias de imputación Imputación Temporal (Art. 11 LIS) La regla general de imputación temporal coincide contable y fiscalmente: Ambos se aplica el criterio de devengo ( corriente real bys ) Reglas especiales: Criterios de imputación propuestos por el sujeto (Aprobación Admon. Tributaria) Operaciones a Plazo (Art. 11.4) Las rentas derivadas de la realización de dichas operaciones se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la entidad decida aplicar el criterio de devengo

7 Base Imponible: Diferencias de imputación Imputación Temporal (Art. 11 LIS) Operaciones a Plazo: Ej La sociedad SALAS S.A. enajena en el año 2015 una maquinaria, siendo su precio de venta de euros. Dicha maquinaria fue adquirida por euros y la amortización acumulada asciende a euros. En el momento de la venta la sociedad SALAS S.A. pacta el cobro de la siguiente manera: Importe euros euros euros euros Determinar el importe de ajuste si la sociedad decide acogerse al art LIS

8 Base Imponible: Diferencias de valoración Reglas de Valoración ( Art. 17 ): General Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo a los criterios establecidos en el Código de Comercio Precio Adq. Materia Prima + Coste Fact. Prod. PGC: Precio de Adquisición o Coste de Producción Efectivo + Otros Pagos (Pendientes de Realizar) PGC: Algunos elementos que valoran a Valor Razonable Referencia: Valor de mercado LIS acepta valoración Contable Excepciones

9 Base Imponible: Diferencias de valoración Reglas de valoración LIS Art. 17 Poner de Manifiesto Rentas Fiscales (contablemente no se producen) (donaciones, permutas, canje ) Normas cautelares para evitar la evasión y elusión fiscal (Operaciones vinculadas)

10 Base Imponible: Diferencias de valoración Valor de mercado (LIS Art. 17) Transmitidos o adquiridos a título lucrativo Los aportados a entidades y valores recibidos en contraprestación Los transmitidos a socios Los transmitidos en virtud de fusión Los adquiridos por permuta Los adquiridos por canje o conversión LAS VARIACIONES ORIGINADAS POR EL CRITERIO RAZONABLE NO TIENEN EFECTOS FISCALES HASTA QUE NO SE IMPUTEN EN LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

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