La Imposición sobre Sociedades (IS) Prof. Álvaro Salas Suárez

Transcripción

1 La Imposición sobre Sociedades (IS) Prof. Álvaro Salas Suárez

2 La Imposición sobre Sociedades IMPOSICIÓN DIRECTA: (PGE 12: millones - 58%) Imposición sobre la riqueza: IP, el ISD, etc. Imposición sobre la renta: IRPF(PGE 12: millones) y el IS (PGE 12: millones). IMPOSICIÓN INDIRECTA (PGE 12: millones - 42%) IVA Impuestos Especiales

3 Impuesto sobre Sociedades Regulado Texto Refundido de la Ley Impuesto sobre Sociedades (aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, 5 marzo) Última modificación TR: Ley 16/2007, de 4 julio Antecedentes: Ley 43/ Ley 61/1978 de 27 de diciembre Real Decreto Legislativo 1777/2004 Generalidades: Régimen General (Art 10 y ss TR) Regímenes Especiales (Título VII TR - Art. 47 a 129) Entidades Deportivas, Navieras, Dedicadas al Arrendamiento, Minería, Empresas Reducida Dimensión.

4 Impuesto sobre Sociedades Naturaleza (Art. 1 TR LIS): Definición: es un tributo directo de carácter personal que recae sobre la renta obtenida por una sociedad y demás entidades

5 Impuesto sobre Sociedades Donde se aplica? Art. 2 TR LIS se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes forales. sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales.(art. 3 TR)

6 Impuesto sobre Sociedades Hecho Imponible Art. 4..la obtención de renta sujeto pasivo Sintético, el IS grava todas las rentas del SP cualquiera que fuese su fuente u origen. No hay descripción de categorías de renta como en IRPF. Rentas Presuntas (Art. 5 TR) Animo de Lucro, retribución en toda operación.

7 Impuesto sobre Sociedades Sujeto Pasivo Art. 7 TR LIS Personas jurídicas Fondos de Inversión Uniones temporales de empresas Fondos de pensiones Sujetos Pasivos por obligación Residencia y Domicilio Fiscal (Art. 8 TR LIS) Residencia: Constitución, Domicilio Social, Sede Direcc. Domicilio Fiscal: Domicilio Social Gestión Admtiva.

8 Impuesto sobre Sociedades Exenciones Art. 9 TR LIS Totalmente Exentas Parcialmente Exentas Entidades Art. 9.1 Entidades Art. 9.2 Entidades Art. 9.3 Determinados Entes del Sector Público Ley 49/2002. Entidades sin ánimo de lucro ESAL Ley 49/2002 Federaciones y Confederaciones de Cooperativas Colegios Profesionales, Asoc. Empresariales Sindicatos, Partidos Políticos Fondo Promoción Empleo, Mutuas EDP Puertos y Autoridad Portuaria

9 Impuesto sobre Sociedades Obligaciones Formales: Contabilidad Ajustada Plan de Contabilidad PGC 1990/2007 Plazo Regla General: 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Modelo de Liquidación: Modelo 200 (General) Modelo 201 (Simplificado) No obligado a presentar Declaración - Liquidación mensual por IVA y por retenciones a cuenta por IRPF

10 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: ESQUEMA LIQUIDACIÓN Resultado contable (PGC 1990/ Cuenta 129 ) +/- Ajustes extracontables (aplicación norma IS Art ) Base Imponible Previa (-) Compensación BI negativas ejercicios anteriores (Art.25 LIS) Base Liquidable x Tipo gravamen(art. 28 y 114 -General:30%) Cuota Integra

11 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ESQUEMA LIQUIDACIÓN Cuota Integra (-) Bonificaciones (-) Deducciones doble imposición interna (-) Deducciones doble imposición internacional Cuota Integra Ajustada (-) Deducciones por inversiones y creación de empleo Cuota Liquida (-) Retenciones e ingresos a cuenta (-) Pagos a cuenta Cuota del Ejercicio (Deuda Tributaria)

12 Análisis de la Base Imponible: RESULTADO CONTABLE: Saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa + Distintos Ajustes fiscales (conciliación de criterios de valoración contables con criterios fiscales) RENTA PERIODO IMPOSITIVO ( - ) Base Imponible Negativas de períodos anteriores BASE IMPONIBLE

13 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos: Art. 11. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones Art. 12. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales Art. 13. Provisiones Art. 14. Gastos no Deducibles Art. 21 y 22. Rentas Exentas. Diferencias de Valoración: Art. 15. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales en los supuestos de Transmisiones lucrativas Art. 16. RV: Operaciones vinculadas Art. 18. Efecto sustitución del valor contable por el valor de mercado Diferencias de Imputación Temporal: Art. 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos

14 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Ajustes Positivos Los excesos de dotaciones a amortizaciones Los excesos de dotaciones a provisiones Los gastos no deducibles Gastos contabilizados en ejercicios posteriores al de su devengo Aplicación del valor normal de mercado en sustitución del valor contable.. Ajustes Negativos Las asignaciones para obras sociales Las exenciones para evitar la doble imposición internacional..

15 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC SALAS S.A. presenta los siguientes datos de ingresos y gastos en el período impositivo: Concepto Datos Contables Datos Fiscales Ingreso Ingreso Ingreso Gasto Gasto Gasto Determinar el Resultado Contable y la base imponible

16 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Concepto Datos Contables Datos Fiscales Ajuste Ingreso Ingreso Ingreso Gasto Gasto Gasto Determinación de Resultado Contable: = Determinación de Base Imponible por diferencia de ingreso y gastos: Ajustes: = Determinación de Base Imponible: =

17 Principales elementos en la determinación de la Base Imponible: La Amortización. Definición: Consumo que se realiza en un ejercicio de un elemento de inversión cuya vida útil es superior al mismo. Elementos del activo Depreciación física por el uso / tiempo Depreciación tecnológica Reflejo contable = La Amortización Constituye Gasto Deducible

18 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Cálculo (Art. 11 TRLIS y 1 a 5 RLIS): Lineal o según tablas Según porcentaje constante Según el método de suma de dígitos Libertad de amortización o amortización acelerada

19 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Lineal o según tablas (Art. 2 RLIS) Supuesto: Elemento de inversión tiene una utilidad constante durante toda su vida Amortización anual = % x Base de amortización Valor de Adquisición menos Valor Residual Factores Tablas Coeficiente de Amortización C = 100/p Máximo Mínimo Periodo de Amortización P = 100/c Máximo Mínimo Amortización Mínima Amortización Máxima

20 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Según porcentaje constante (Art. 3 RLIS) : Sistema degresivo que se deriva de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar. Se elige un Periodo de Amortización Coeficiente Amortización Coeficiente Ponderado 1.5: PA < 5 años 2.0: 5 PA 8 años 2.5: 8 años PA Amortización anual = % x Valor pendiente Amortizar Base de Amortización Menos Amortiz. Acumuladas

21 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Método de Suma de Dígitos (Art. 4 RLIS): Decreciente 1. Se elige un periodo de amortización 2. Se suman los dígitos correspondientes al periodo elegido 3. Se establece Cuota por Digito Base de amortización / Suma de dígitos 4. Se calcula la amortización anual Dígito anual x Cuota por Dígito Creciente Igual solo que los dígitos en la tabla de amortización se ordenan en forma creciente

22 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Libertad de Amortización (Art TRLIS): La empresa puede amortizar sus activos libremente Inmovilizado material e inmaterial de las sociedades laborales Activos mineros Inmovilizado afecto a las actividades de investigación Inmovilizado de las entidades explotaciones prioritarias. DA 11 TRLIS: Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo, puestos a disposición dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 (Derogado Marzo 2012).

23 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Amortizaciones en el régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión (Art. 109 y ss): Importe cifra de negocios < euros Empresas nueva creación Art. 108 TRLIS Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo Libertad de amortización para inversiones de escaso valor Amortización acelerada para inversiones de elementos nuevos Amortización acelerada de bienes objeto de reinversión

24 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Amortización elementos patrimoniales utilizados diariamente en más de un turno de trabajo (Art. 2.3 RIS) CA = Base Amortización * Coef. Amort Derivado del Periodo Máximo Coef min + ((Coef. Max Coef. Min) * Nº Hrs / 8) Amortización elementos Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias usados (Art. 2.4 RIS) Se puede determinar de dos formas: Precio Adquisición: CA= Precio Adq * (2 * Coef max) Coste originario: CA= Coef max * Coste Orig

25 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Arrendamiento Financiero (Art y TRLIS) Cesión de uso de activos con opción de compra Requisitos: Contrato con al menos 2 años (muebles) y 10 años (Inmuebles) Cuotas de recuperación separadas de cuota financiera Cuota de recuperación constante o creciente Tratamiento: Carga financiera será gasto deducible Cuota de recuperación será deducible con límite: Doble del Coef. Amort. según tablas La parte no deducida se puede deducir en periodos posteriores

26 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Empresa Salas S. A. suscribe contrato de arrendamiento financiero sobre una maquinaria cuyo precio adquisición es de euros. Del mencionado contrato se obtiene la siguiente información: Duración de la operación: cinco años Cuota anual: ,76 euros Opción de compra: euros Anualidad Interes Amortiz Pendiente , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 La empresa amortiza en función del coeficiente máximo en tablas: 10%

27 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Las Amortizaciones Amort Lineal Limite Amort Fiscal Ajuste , , , , , , , , , , , , , , , ,

28 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Pérdida de valor Correcciones de Valor. Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales ( Art. 12 ): Contablemente, se produce una pérdida: Valor Contable > (Valor Razonable Coste Venta y Valor en uso) General: Se admite la deducción fiscal de las perdidas consideradas contablemente como gasto Supuestos: Rige el Principio de Inscripción Contable Por depreciación de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales Una editorial tiene en venta libros de informática. La tirada fue de libros, coste de 15 cada uno. Estos libros quedan rápidamente desfasados, se prevé que un 10% de los libros que no se han podido vender, tendrán que ser rebajados a 10 para poder venderse. La dotación contable: x 10% x (15-10)=

29 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Pérdida de valor Correcciones de Valor. Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales ( Art. 12 ): Por insolvencias de los deudores (Art TRLIS) Deducibles, Requisitos: Seis meses desde vencimiento obligación Deudor en situación de concurso, procesado por delito Obligaciones reclamadas judicialmente No serán deducibles: Adeudados o afianzados por entidades de derecho público Afianzados por entidades de crédito Garantizados mediante derechos reales Garantizados mediante contrato de seguro de crédito Los que hayan sido objeto de renovación

30 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Pérdida de valor Correcciones de Valor. Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales ( Art. 12 ): Por insolvencias de los deudores (Art TRLIS) Ejemplo: Existe un crédito por frente a un cliente. Han transcurrido 5 meses desde el vencimiento de su plazo de pago sin que lo haya hecho efectivo, y debido a su situación, se tienen serias dudas de que se logre cobrar alguna vez. Se ha registrado un deterioro de valor por los Fiscalmente, este deterioro de valor no es gasto deducible, puesto que no han transcurrido 6 meses desde la falta de pago, no se ha declarado la situación de concurso, ni concurre ninguna otra de las condiciones necesarias para que el deterioro sea deducible.

31 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Pérdida de valor Correcciones de Valor. Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales ( Art. 12 ): Por depreciación de valores (Art y 12.4) Renta Variable (acciones) Títulos cotizados No existen normas, por lo que serán aplicables las reglas contables y no habrá ajuste Títulos no cotizados No podrá exceder de la diferencia entre el valor teórico contable al inicio y al final del período (Art. 12.3) Renta Fija (bonos, Obligaciones, etc. Limite de la depreciación global sufrida en el periodo por el conjunto de valores de renta fija ( Art LIS) No es deducible (Art LIS

32 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Provisiones Plan General Contable: Definición: Provisiones - Contingencia No existe certeza sobre la producción de las circunstancia s que determinan la asunción de una obligación Los Pasivos que resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán Responsabilidades sobre la que exista total certeza Fiscalmente - Provisiones como Gasto Deducible

33 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Provisiones Provisiones para riesgos y gastos ( Art. 13 ): Límites estrictos: Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas. Aquellas provisiones no fundamentadas en una obligación legal Expectativa válida creada por la empresa frente a terceros No Deducibles Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. Aportaciones realizadas a fondos internos de pensiones Los costes de cumplimientos de contratos que excedan los beneficios.

34 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Provisiones Provisiones para riesgos y gastos ( Art. 13 ): Límites estrictos: Los derivados de reestructuraciones. Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas (contingencia) No Deducibles Los gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio

35 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Provisiones Provisiones para riesgos y gastos ( Art. 13 ): serán deducibles: Contribuciones de los promotores de Planes de Pensiones, así como Contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a los Planes de Pensiones - Requisitos (Art b). Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales. Plan formulado y presentado (Art.13.2). Gastos relativos a provisiones técnicas: entidades aseguradoras, sociedades de garantía reciproca (Art y 5). Gastos riesgos derivados de garantías de reparación y revisión, así como gastos accesorios por devoluciones de ventas (Art. 13.6).

36 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Gastos no Deducibles Gastos no Deducibles ( Art. 14 ): Retribución de fondos propios Contabilización Impuesto sobre Sociedades Multas y sanciones, recargo de apremio Pérdidas de juego Donativos y liberalidades Serán deducibles: Gastos por relaciones públicas con clientes, proveedores, al personal Intereses de préstamo participativo Donación a Sociedades de desarrollo industrial, federaciones.

37 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos: Art. 11. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones Art. 12. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales Art. 13. Provisiones Art. 14. Gastos no Deducibles Art. 20 Gastos Financieros (Limites). Diferencias de Valoración: Art. 15. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales en los supuestos de Transmisiones lucrativas Art. 16. RV: Operaciones vinculadas. Diferencias de Imputación Temporal: Art. 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos

38 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Reglas de Valoración ( Art. 15 ): General Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo a los criterios establecidos en el Código de Comercio Precio Adq. Materia Prima + Coste Fact. Prod. PGC: Precio de Adquisición o Coste de Producción Efectivo + Otros Pagos (Pendientes de Realizar) PGC: Algunos elementos que valoran a Valor Razonable Referencia: Valor de mercado TRLIS acepta valoración Contable Excepciones

39 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Excepciones (TRLIS Art. 15 y 16) Poner de Manifiesto Rentas Fiscales (contablemente no se producen) (donaciones, permutas, canje ) Normas cautelares para evitar la evasión y elusión fiscal (Operaciones vinculadas) Minoración de Rentas como consecuencia de ciertos factores (Inflación - Transmisión de bienes inmuebles)

40 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Valoración de Transmisión de Inmuebles (Art TRLIS) Precio Enajenación Valor Neto Contable ( - ) No se corrige ( + ) Se corrige Renta Total = Real + Monetaria Renta Real = Renta Total Monetaria Patrimonio Neto Patrim. Neto + Pasivo Der. Créd. - Tesorería Renta Monetaria = ( VNCa VNCna ) * K No Aplica: K > 0,4 Aplica: K < 0,4 Precio Adq * Coef. Correc ( - ) (Amortización Anual * Coef. Correc) ( + ) Mejoras * Coef. Correc. ( Menos ) Precio Adq ( - ) Amortización Acumulada ( + ) Mejoras

41 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Operaciones Vinculadas: Fundamento: Evitar la transferencia de bases imponibles entre los sujetos pasivos afectados con el fin de reducir su carga tributaria global. Art del TRLIS establece que:.la Administración Tributaria podrá comprobar que las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado Supuestos de Vinculación: Operaciones entre una entidad y sus socios o partícipes. Operaciones entre una entidad y sus consejeros o administradores. Operaciones entre una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco

42 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de valoración Operaciones Vinculadas (Ejemplo) Por ejemplo, supongamos que el administrador único de una sociedad, alquila a ésta un inmueble, por ejemplo, un piso en el centro de Madrid, como oficinas. Pues bien, fiscalmente, no puede ni alquilarlo gratis a la sociedad, ni por millones mensuales. Tiene que hacerlo, obligatoriamente, al precio de mercado de ese piso. Y si en la realidad, por ejemplo, no cobra el alquiler, pues no pasa nada, se contabiliza la factura de alquiler a precio de mercado, se deduce el alquiler a precio de mercado, y el administrador, en su IRPF, deberá imputarse como ingreso el alquiler, aunque no lo cobre. Por eso es una operación vinculada.

43 Análisis de la Base Imponible: Correcciones positivas y negativas al RC Diferencias de Calificación de Ingresos y Gastos: Art. 11. Correcciones de Valor (CV): Amortizaciones Art. 12. CV: Pérdida por deterioro del valor de elementos patrimoniales Art. 13. Provisiones Art. 14. Gastos no Deducibles Art. 21 y 22. Rentas Exentas. Diferencias de Valoración: Art. 15. Reglas de Valoración (RV): Regla general y reglas especiales en los supuestos de Transmisiones lucrativas Art. 16. RV: Operaciones vinculadas. Diferencias de Imputación Temporal: Art. 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos

44 Principales elementos en la determinación Base Imponible: Diferencias de imputación Imputación Temporal (Art. 19 TRLIS) La regla general de imputación temporal coincide contable y fiscalmente: Ambos se aplica el criterio de devengo ( corriente real bys ) Reglas especiales: Criterios de imputación propuestos por el sujeto (Art. 31 y 32) Operaciones a Plazo (Art. 19.4) Las rentas derivadas de la realización de dichas operaciones se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la entidad decida aplicar el criterio de devengo

45 Tipo Impositivo del IS (Art. 28 TRLIS) Tipo de Gravamen Fijo y Proporcional General en 30% Junto encontramos: Tipos Especiales para determinadas Sociedades: Sujeto Pasivo Tipo de Gravamen Exploración, investigación y explotación de hidrocarburos 35% Colegios Profesionales, Sindicatos ENL ( Ley 49/2002), Partidos Políticos 25% Cooperativas fiscalmente protegidas ENL (Ley 49/2002) 20% 10%

46 Tipo Impositivo del IS Empresas reducida dimensión (TRLIS Art. 114): General: % Resto 30% Reducido: Cifra negocio < 5 mill y empleados < % Resto 25%

47 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ESQUEMA LIQUIDACIÓN Cuota Integra (-) Deducciones doble imposición interna (-) Deducciones doble imposición internacional (-) Bonificaciones Cuota Integra Ajustada (-) Deducciones por inversiones y creación de empleo Cuota Liquida (-) Retenciones e ingresos a cuenta (-) Pagos a cuenta Cuota del Ejercicio (Deuda Tributaria)

48 CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones Doble Imposición Interna (Art. 30 TRLIS) % Participación Sociedad A Sociedad B Rendimientos Rendimientos gravados % Deducción según participación Dividendos y plusvalías de fuente interna Base deducción = Importe dividendo x Gravamen Porcentaje de deducción : 100%: Participación directa o indirecta 5% 50%: Resto Participaciones 100%: Mutuas de seguro

49 CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones Doble Imposición Internacional (Art. 31 y 32 TRLIS) Participación/Intervención Sociedad A Sociedad B ext / A ext. Rendimientos/Rentas Rendimientos gravados Deducción Doble Imposición Internacional General, menor de: Lo satisfecho en el extranjero Vs Cuota Integra (rentas en España) Las cantidades no deducidas se trasladan a los 10 años sucesivos Dividendos: Impuesto satisfecho Condiciones: al menos del 5% de participación, mantenida )

50 CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones Doble Imposición Internacional (Art. 31 y 32 TRLIS) Ejemplos La Sociedad Anónima A residente en territorio español, tiene el 50% del capital social de la Sociedad B, que no es residente. La Sociedad A ha recibido unos rendimientos netos de , que han tributado en el país donde es residente la Sociedad B a un tipo del 10%. Impuesto extranjero satisfecho: Retribución bruta = /0' 90= Impuesto satisfecho en el extranjero: = Cuota íntegra que hubiera obtenido en España: x 30% = Así la deducción será , ya que es menor que La Sociedad X ha percibido de intereses por un préstamo concedido a una sociedad residente en Luxemburgo, esta renta no ha sido sometida a tributación alguna. No procederá la deducción porque en realidad a pesar de integrar como renta positiva en la base imponible la cantidad de no ha sido gravada en el extranjero.

51 CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Bonificaciones y deducciones (Art. 33 y ss TRLIS) Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Bonificaciones por actividades exportadoras y prestación de servicios públicos. Deducciones (art. 35 y ss): Por actividades de I+D+i Por actuaciones para la protección del patrimonio histórico Inversiones en producciones cinematográficas Inversiones en la edición de libros Inversiones medioambientales Por gastos de formación profesional Por creación de empleo para discapacitados Por reinversión beneficios extraordinarios Fomento de la contratación indefinida

52 CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones Deducción por creación de empleo para trabajador discapacitados TRLIS Art. 41 Importe: euros por persona de incremento de plantilla de discapacitados Requisitos: Contrato indefinido y jornada completa Deducción para fomento de la contratación indefinida Decreto-Ley 3/2012 Reforma del Mercado Laboral Importe: euros - Menor de 30 años Requisitos: Tener menos de 50 Trabajadores, no haber extinguido contratos seis meses anteriores, mantener al trabajador al menos tres años Importe: 50% de la Prest. Por Desempleo pendiente percibir (Limite-12 meses) Requisitos: Percepción superior a tres meses, Deducción fija, Certificado.

53 CUOTA INTEGRA AJUSTADA: Deducciones Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios TRLIS Art. 42 Deducir de la cuota integra el 12% rentas positivas obtenidas de la transmisión onerosa de inmovilizado material, intangible, inmobiliarias Limite: 25% de la cuota Requisitos: Reinversión en elementos de inmovilizado material, intangible, inmobiliarias Mantenimiento de al menos 5 años

54 DEUDA TRIBUTARIA: Retenciones e Ingresos a cuenta General Obligación legal que nace a cargo de quien abona rentas sujetas al Impuesto sobre Sociedades Ley General Tributaria Art. 60 y ss LPGE General: 19% : 21%

55 DEUDA TRIBUTARIA: Pagos fraccionados (Art. 45 TRLIS) General Porcentaje: 18% - LPGE Base: Cuota Íntegra Deducciones Retenciones e Ingresos a Cuenta Cuota del último periodo impositivo Optativa Grandes empresas Volumen Operaciones > Base Imponible de los 3, 9 y 11 meses Porcentaje: Volumen de operaciones Tipo de Gravamen < /7 * Tipo Gravamen < /10 * Tipo Gravamen 9/10 * Tipo Gravamen Decreto Ley 9/2011 Abril, Octubre y Diciembre (primeros 20 días)