1. La función de las reglas de valoración en el Impuesto sobre Sociedades El precio de adquisición como regla general de valoración...

Transcripción

1 Índice PÁGINA Capítulo 15. Reglas de valoración La función de las reglas de valoración en el Impuesto sobre Sociedades El precio de adquisición como regla general de valoración Consecuencias de la regulación fiscal del principio del precio de adquisición Descripción del precio de adquisición Consecuencias fiscales de la infracción del principio del precio de adquisición o coste de producción Consecuencias sobre la base imponible Obligaciones de información Infracción de la obligación de información Revalorizaciones que se integran en la base imponible La crisis del principio del precio de adquisición El valor normal de mercado como regla especial de valoración La función de la valoración por el valor normal de mercado Operaciones a título lucrativo Operaciones societarias Aportación a sociedades

2 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) Disolución de sociedades Separación de socios Reducción de capital Distribución de la prima de emisión de acciones Adquisición y amortización o transmisión de acciones o participaciones propias Distribución de beneficios en especie Operaciones de fusión y escisión Permuta Canje y conversión Pago de la deuda tributaria mediante la entrega de bienes del Patrimonio Histórico La corrección monetaria Elementos patrimoniales afectados por la corrección monetaria Rentas afectadas por la corrección monetaria Cálculo del importe de la corrección monetaria Actualización del valor contable Ponderación financiera Corrección monetaria de elementos patrimoniales acogidos a la actualización del Real Decreto-Ley 7/ Capítulo 16. Operaciones vinculadas Introducción Función de las normas sobre operaciones vinculadas Antecedentes normativos y principales novedades de la Ley 43/ Enumeración de las normas relativas a las operaciones vinculadas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre el Valor Añadido Renta de Aduanas Impuesto de no Residentes Naturaleza de la norma relativa a las operaciones vinculadas

3 ÍNDICE 4. Operaciones a las que se aplica el régimen jurídico de las operaciones vinculadas Supuestos determinantes del ejercicio de la potestad Tributación inferior en España Diferimiento de la tributación Apreciación de la tributación inferior o de su diferimiento Consecuencias de la valoración como resultado del ejercicio de una potestad Obligación tributaria afectada Prescripción Intereses de demora Infracciones y sanciones Tributación de la renta habida en la operación vinculada El principio de no gravamen de una renta superior a la habida y el debate del sentido de los ajustes La aplicación de la norma y los denominados efectos secundarios Efectos secundarios en operaciones internas Efectos secundarios en operaciones externas Procedimiento para determinar el valor normal de mercado Relación entre el procedimiento de inspección y el de valoración Iniciación, instrucción y finalización del procedimiento de valoración Recursos Suspensión de la eficacia del acto de determinación del valor Períodos impositivos a los que afecta la valoración administrativa Valoración por el valor normal de mercado y el devengo y la calificación de ingresos y gastos Otros efectos de la valoración administrativa Las operaciones vinculadas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Dualidad de regímenes Régimen especial Supuestos en los que procede

4 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) La valoración por el valor normal de mercado como obligación de las partes vinculadas Operaciones con sociedades profesionales Operaciones vinculadas con no residentes No residente sujeto al Impuesto sobre la Renta de los no Residentes Establecimientos permanentes Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente No residente no sujeto al Impuesto sobre la Renta de los no Residentes Transmisión de valores entre residentes y no residentes Relaciones determinantes de la vinculación Relación de grupo mercantil Relación socio-sociedad Relación administrador-sociedad Establecimientos permanentes Otros supuestos Métodos para la determinación del valor normal de mercado Operaciones vinculadas y el artículo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE. El principio de libre concurrencia Recomendaciones de la OCDE para aplicar el principio de libre concurrencia Criterios básicos para aplicar el principio de libre concurrencia Métodos para aplicar el principio de libre concurrencia Procedimientos administrativos para evitar y resolver las controversias sobre precios de transferencia Documentación Bienes intangibles Servicios intragrupo Acuerdos de repartos de costes Procedimiento para la valoración previa Naturaleza jurídica del procedimiento Clases de propuestas Legitimados para iniciar el procedimiento Personas o entidades que deben suscribir la propuesta

5 ÍNDICE Información previa a la presentación de la propuesta Presentación de la propuesta. Documentación Identificación de la operación Descripción y justificación del método de valoración Contrastación del método de valoración Régimen de la documentación Examen de la propuesta, pruebas y alegaciones Resolución Recursos Efectos de la resolución estimatoria Informe sobre la aplicación del método de valoración Modificación de la propuesta Procedimiento de modificación iniciado por la Administración tributaria Procedimiento de modificación iniciado por el sujeto pasivo Acuerdos con las Administraciones de otros Estados Legitimación Documentación Iniciación del procedimiento Instrucción del procedimiento Terminación del procedimiento Modificación Relación con el procedimiento unilateral Órganos competentes Especialidades en gastos de investigación y desarrollo y de apoyo a la gestión Deducción de gastos de investigación y desarrollo Deducción de gastos por servicios de apoyo a la gestión El valor fijado a efectos de otro tributo Capítulo 17. Valoración de operaciones exteriores Tributación de plusvalías latentes

6 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 1.1. Traslado de residencia Cese de la actividad del establecimiento permanente Transferencia de elementos patrimoniales al extranjero Operaciones con paraísos fiscales Capítulo 18. Efectos de la retención sobre la base imponible Introducción y antecedentes Modificación de la Ley 13/ Importe de los ingresos sujetos a retención Importe de las retenciones a deducir La cláusula de no detracción del importe de la retención Retención de cantidades satisfechas por entidades del sector público Valoración de la configuración de la obligación de retener en el TRIS La configuración de la obligación de retener en la Ley General Tributaria de Capítulo 19. Sustitución de valor Sustitución del valor contable por el valor normal de mercado Función de la norma que regula la sustitución de valor Operaciones sujetas a la norma de sustitución de valor Aplicación de la norma de sustitución de valor Períodos impositivos afectados por la norma de sustitución de valor Elementos patrimoniales del activo circulante Elementos patrimoniales del inmovilizado no amortizable Elementos patrimoniales del inmovilizado amortizable Servicios Valoración de elementos patrimoniales adquiridos a personas o entidades no residentes en territorio español Capítulo 20. Imputación temporal de ingresos y gastos La imputación temporal de ingresos y gastos y el principio de independencia de ejercicios

7 ÍNDICE 2. El principio del devengo como criterio fundamental de imputación temporal de ingresos y gastos Relación del artículo 19.1 con el artículo La determinación del contenido del principio del devengo: aplicación supletoria de las normas mercantiles Fundamento del principio del devengo: la corriente real de bienes y servicios La determinación de ingresos y gastos a través del principio de prudencia valorativa Determinación de la existencia de los ingresos a través del principio del devengo: doctrina contable La doctrina contable del reconocimiento del ingreso Momento para el reconocimiento contable del ingreso Determinación de la existencia de los gastos a través del principio del devengo: doctrina contable Determinación de la existencia de los ingresos y gastos en las normas mercantiles Normas sobre reconocimiento contable de ingresos y gastos en el Plan General de Contabilidad Normas sobre reconocimiento contable de ingresos y gastos en las adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad Normas sobre reconocimiento contable de ingresos y gastos en las entidades de crédito Supuestos especiales de imputación temporal de ingresos y gastos Imputación temporal particular por motivos de imagen fiel Imputación temporal en el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado Imputación temporal de ingresos y gastos para establecer privilegios o incentivos fiscales Imputación temporal por motivos de técnica tributaria Provisiones no aplicadas a su finalidad Seguros de vida Certificados del Banco de España Normas reglamentarias de naturaleza fiscal para la aplicación del principio del devengo

8 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) Capítulo 21. La subcapitalización Introducción Estructura de la norma antisubcapitalización Supuesto de hecho de la norma antisubcapitalización El capital fiscal y el endeudamiento La reducción al estado medio Mandato de la norma antisubcapitalización La naturaleza del mandato Determinación del importe que se califica como dividendo Efectos del mandato Problemas de doble imposición Entidad residente en la Unión Europea Períodos impositivos anteriores a la entrada en vigor de la Ley 62/ Períodos impositivos posteriores a la entrada en vigor de la Ley 62/ Entidad residente en un país con convenio para evitar la doble imposición La subcapitalización y los convenios para evitar la doble imposición Comentarios contenidos en el modelo de convenio en relación con la subcapitalización Categorías de rentas y normas de subcapitalización La corrección de la doble imposición El principio de no discriminación La norma antisubcapitalización y los principios de independencia y libre concurrencia El procedimiento para determinar un coeficiente de subcapitalización distinto del legalmente establecido Contenido y objetivos del procedimiento El artículo 20.3 del TRIS, a la luz de las normas del Modelo de convenio y de su interpretación a tenor de los comentarios al mismo Redacción original del artículo

9 ÍNDICE Redacción establecida en la Ley 24/ La norma antisubcapitalización y el procedimiento amistoso del artículo 25 del Modelo de convenio La norma antisubcapitalización y el Derecho comunitario Entidades excluidas de la norma de subcapitalización El repliegue de la norma antisubcapitalización Efectos jurídicos del nuevo mandato Aplicación en el tiempo Efectos en relación con los convenios bilaterales para evitar la doble imposición La sentencia Lankhorst y el repliegue de la norma antisubcapitalización Análisis de la esencia de la subcapitalización Efectos prácticos del repliegue de la norma antisubcapitalización La eficacia de la norma antisubcapitalización Elementos para la construcción de una norma antisubcapitalización Operaciones financieras asociadas a activos financieros Aplicación de las normas sobre empresas asociadas establecidas en los convenios para evitar la doble imposición en relación con la subcapitalización Capítulo 22. Las exenciones objetivas Introducción Delimitación de los dividendos o participaciones en beneficios Delimitación de las rentas derivadas de la transmisión de la participación Delimitación de las rentas afectas al establecimiento permanente Requisitos de la exención Realización de actividades empresariales en el extranjero Definición de actividad empresarial Adscripción de la actividad empresarial al extranjero Sujeción de la renta a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades La calificación del impuesto extranjero

10 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) El impuesto extranjero y la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición La sujeción al impuesto extranjero y la competencia fiscal dañina Paraísos fiscales Porcentaje de participación Determinación del porcentaje de participación Tiempo de tenencia de la participación El porcentaje de participación en las entidades de tenencia de valores extranjeros Determinación del importe de la renta exenta Rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente Renta obtenida en la transmisión de la participación Regla general Posesión de activos en territorio español Corrección de valor Rentas negativas en operaciones intragrupo Operaciones del Capítulo VIII del Título VII Las pérdidas Pérdidas relacionadas con la distribución de dividendos exentos Pérdidas subsiguientes a rentas positivas exentas Pérdidas de los establecimientos permanentes Pérdidas anteriores a la obtención de rentas positivas Pérdidas posteriores a la obtención de rentas positivas Supuestos de inaplicación del régimen de exención Sociedades transparentes Decisión del sujeto pasivo La cláusula antiabuso Otros aspectos de la exención de rentas de fuente extranjera Consideraciones generales Problemas específicos del método de exención La calificación de rentas

11 ÍNDICE Pérdidas Intereses asociados a la financiación de la participación Medición de rentas exentas Complejidad de las reglas para prevenir el abuso Discriminación respecto de las entidades filiales residentes en territorio español Capítulo 23. Deducción por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero Naturaleza de la deducción Aplicación temporal del incentivo fiscal Realización de la inversión Adquisiciones internas Requisitos de la inversión Inscripción contable Base de cálculo de la deducción. Límites Mantenimiento de la inversión Integración del importe de la deducción en la base imponible Normas cautelares Compatibilidad con la deducción por actividades exportadoras Capítulo 24. Obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro Antecedentes Régimen vigente Deducción de las cantidades aplicadas Aislamiento de los resultados de la obra benéfico-social Capítulo 25. La compensación de pérdidas Justificación de la compensación de pérdidas La compensación como técnica para tomar en consideración todos los hechos El reflejo de las pérdidas en los socios Naturaleza de la compensación de bases imponibles negativas La compensación de bases imponibles negativas y el principio de independencia de ejercicios

12 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 2.2. La compensación de pérdidas como crédito fiscal La compensación de bases imponibles negativas como facultad del sujeto pasivo Condiciones de ejercicio de la compensación de bases imponibles negativas Nacimiento de la facultad de compensación de bases imponibles negativas La comprobación de la base imponible negativa Situación anterior a la Ley 40/ Nuevo apartado 5 del artículo 23, incorporado por la Ley 40/ Nueva redacción del apartado 5 del artículo 23, efectuada por la Ley 24/ Incidencia de la Ley General Tributaria de 2003 en materia de compensación de pérdidas Consecuencias de la minoración de la base imponible negativa originada en un período impositivo ya prescrito La compensación de la base imponible negativa La compensación contable y la compensación fiscal El saneamiento financiero y la compensación fiscal Requisitos formales de la compensación Compensación de bases imponibles negativas litigiosas La compensación de bases imponibles no declaradas Magnitudes susceptibles de compensación Magnitud a compensar: la base imponible negativa Magnitud respecto de la que se practica la compensación: la renta positiva Importe de la compensación Plazo de compensación Regulación prevista en la redacción original de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre El alargamiento del plazo de compensación en la Ley 43/ El régimen transitorio de la Ley 43/ Regulación prevista en la redacción establecida por la Ley 40/ El alargamiento del plazo de compensación en la Ley 40/ El régimen transitorio de la Ley 40/

13 ÍNDICE 5.3. Regulación prevista en la redacción establecida por la Ley 24/ El alargamiento del plazo de compensación en la Ley 24/ El régimen transitorio de la Ley 24/ Medidas para proteger la correcta aplicación del plazo de compensación de bases imponibles negativas Restricción a la compensación de bases imponibles negativas Elementos básicos de la restricción a la compensación de bases imponibles negativas Determinación del importe de la base imponible negativa que no podrá compensarse El concepto de aportaciones La valoración de las aportaciones Aportaciones computables Precio de adquisición de la participación Identificación de la base imponible negativa respecto de la que procede la restricción Valoración del sistema de cálculo del importe de la restricción a la compensación de bases imponibles negativas Circunstancias determinantes de la restricción a la compensación de bases imponibles negativas Cambio significativo en la composición del grupo de socios Inactividad de la sociedad participada Aplicación temporal de la restricción a la compensación de bases imponibles negativas Aplicación de la restricción respecto de bases imponibles negativas correspondientes a períodos impositivos ya prescritos Aplicación de la restricción respecto de bases imponibles negativas correspondientes a períodos impositivos iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/ Supuestos especiales de compensación de bases imponibles negativas Entidades de nueva creación Sociedades concesionarias de autopistas, túneles y vías de peaje Entidades que realicen nuevas actividades empresariales

14 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS) 7.4. Entidades de nueva creación bonificadas Entidades productoras de energía eléctrica La compensación retrospectiva de bases imponibles negativas Aspectos internacionales de la compensación de bases imponibles negativas Las restricciones a la compensación de bases imponibles negativas y la transparencia fiscal internacional La restricción a la compensación de bases imponibles negativas: perspectivas de futuro en el contexto internacional La restricción a la compensación de pérdidas en los países de nuestro entorno Bases para la armonización de las restricciones a la compensación de bases imponibles negativas