II Jornada Científico-Profesional

Transcripción

1 II Jornada Científico-Profesional Fiscalidad en Farmacia Sevilla, 6 de noviembre de 2013 Pedro Bueno López

2 Desarrollo 1. Aproximación al negocio de Farmacia 2. Gestión la Farmacia e IRPF 3. Novedades IVA 4.IVA y Nuevos Servicios Profesionales 5. Novedades Tributarias Ley de Emprendedores. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 2

4 Antecedentes La Oficina de Farmacia según Ley 16/1997, de 25 de abril, es un establecimiento sanitario privado de interés publico, que entre otros servicios a la población, debe prestar la adquisición, custodia, conservación y dispensación de medicamentos y productos sanitarios. La actividad desarrollada por la Oficina de Farmacia es además una actividad comercial o empresarial, que se encuadra dentro de la relación de actividades económicas, en el epígrafe 652,1, Farmacias, denominado Comercio al por menor de medicamentos, productos sanitarios y de higiene personal. Como actividad comercial los rendimientos de las actividades que desarrolla están sometidos a tributación: Esa tributación se materializa a través del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como parte integrante de la renta de su titular o cotitulares. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 4

5 Antecedentes Además las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido El análisis de la fiscalidad de una Oficina de Farmacia se materializa a través: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por la obtención de rendimientos. Impuesto sobre el Valor Añadido, por la entrega de bienes y prestaciones de servicios. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 5

6 Situación de Partida Sistemas de cálculo del Resultado de Ventas Comodidad/Simplificación en la Gestión Gestión por Terceros. Cambios normativos constantes Por qué no: Calcular el margen sobre las ventas? Llevar una contabilidad detallada? Analizar toda la información? Mejorar el sistema de gestión? Verificar el margen? Evaluar Nuevos Servicios Profesionales? Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 6

8 Ejemplo cálculo de Resultado Neto basado en Gestión Ejemplo 1 Ventas SNS ,00 Ventas particulares ,00 Total Ingresos ,00 Compras ,00 Gastos Personal ,00 Suministros 500,00 Amortizaciones 2.000,00 Gastos Financieros 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 Gastos Facturación 500,00 Total Gastos ,00 Resultado Neto Previo: 7.600,00 Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 8

9 Requisitos Gastos Deducibles Requisitos para que un gasto sea deducible: + Recoja Expresamente la normativa + Necesario y vinculados a la actividad económica o que estén afectos a la misma + Deben encontrarse convenientemente justificados mediante las correspondientes facturas + Deben estar registrados contablemente en sus correspondientes libros de gastos e inversiones. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 9

10 Ejemplo cálculo de Resultado Neto basado en Gestión Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ventas SNS , ,00 Ventas particulares , ,00 Total Ingresos , ,00 Compras , ,00 Variación Existencias ,00 Gastos Personal , ,00 Suministros 500,00 500,00 Amortizaciones 2.000, ,00 Gastos Financieros 100,00 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 100,00 Gastos Facturación 500,00 500,00 Robos/Caducidades ,00 Seguro de Asistencia Sanitaria ,00 Total Gastos , ,00 Resultado Neto Previo: 7.600, ,00 Variación de Existencias. Robos y Caducidades Seguro de asistencia sanitaria: autónomo, cónyuge o hijos menores de 25 que convivan en el domicilio familiar, con un máximo de 500 euros por persona. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 10

11 Ejemplo cálculo de Resultado Neto basado en Gestión Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ventas SNS , ,00 Ventas particulares , ,00 Total Ingresos , ,00 Variación de Existencias. Compras , ,00 Variación Existencias ,00 Gastos Personal , ,00 Suministros 500,00 500,00 Amortizaciones 2.000, ,00 Gastos Financieros 100,00 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 100,00 Gastos Facturación 500,00 500,00 Robos/Caducidades ,00 Seguro de Asistencia Sanitaria ,00 Total Gastos , ,00 Resultado Neto Previo: 7.600, ,00 Reducción Resultado Neto - 65,79% Robos y Caducidades Seguro de asistencia sanitaria: autónomo, cónyuge o hijos menores de 25 que convivan en el domicilio familiar, con un máximo de 500 euros por persona. Incremento Gastos 4,88% Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 11

12 Otras cuestiones a tener en cuenta Reales Decretos-Leyes Real Decreto-ley 5/2000, de 23 de junio, de Medidas Urgentes de Contención del Gasto Farmacéutico público y de Racionalización del Uso de los Medicamentos. (Real Decreto 823/2008) Ventas totales a PVP IVA hasta-euros Deducción-Euros Resto hasta- Euros Porcentaje aplicable 0,00 0, ,00 0, ,01 0, ,00 7, ,01 585, ,61 9, , , ,01 11, , , ,90 13, , , ,83 15, , , ,76 17, , , ,00 18, , ,17 En adelante 20,00 Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo, por el que se adoptan medidas extraordinarias para la reducción del déficit público Las oficinas de farmacia aplicarán en la facturación de los medicamentos de uso humano fabricados industrialmente que se dispensen con cargo a la prestación farmacéutica del Sistema Nacional de Salud una deducción del 7,5% sobre el precio de venta al público de estos medicamentos. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 12

13 Ejemplo cálculo de Resultado Neto basado Información I Ejemplo 1 Ejemplo 3 Ventas SNS , ,00 Ventas particulares , ,00 Abono FarmaIndustria 5.407,50 Total Ingresos , ,50 Compras , ,00 Variación Existencias - - Real Decreto-Ley 5/ ,05 Real Decreto-Ley 8/ ,00 Gastos Personal , ,00 Suministros 500,00 500,00 Amortizaciones 2.000, ,00 Gastos Financieros 100,00 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 100,00 Gastos Facturación 500,00 500,00 Robos/Caducidades - - Seguro de Asistencia Sanitaria - - Total Gastos , ,05 Resultado Neto Previo: 7.600,00-990,55 Retorno FarmaIndustria y Distribución: 5.407,50 Pvp SNS iva: ,00 Hasta ,61 dto ,45 Resto ,39 al 11,40% dto ,60 Total dto.: 6.498,05 Pvp SNS iva: ,00 Dto. 7,5 % : 7.500,00 Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 13

14 Ejemplo cálculo de Resultado Neto basado Información I Ejemplo 1 Ejemplo 3 Ventas SNS , ,00 Ventas particulares , ,00 Abono FarmaIndustria 5.407,50 Total Ingresos , ,50 Compras , ,00 Variación Existencias - - Real Decreto-Ley 5/ ,05 Real Decreto-Ley 8/ ,00 Gastos Personal , ,00 Suministros 500,00 500,00 Amortizaciones 2.000, ,00 Gastos Financieros 100,00 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 100,00 Gastos Facturación 500,00 500,00 Robos/Caducidades - - Seguro de Asistencia Sanitaria - - Total Gastos , ,05 Resultado Neto Previo: 7.600,00-990,55 Retorno FarmaIndustria y Distribución: 5.407,50 Pvp SNS iva: ,00 Hasta ,61 dto ,45 Resto ,39 al 11,40% dto ,60 Total dto.: 6.498,05 Pvp SNS iva: ,00 Dto. 7,5 % : 7.500,00 Incremento Gastos 13,97 % Reducción Resultado Neto - 113,03 % Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 14

15 Ejemplo cálculo de Resultado Neto Resumen Ejemplo 1 Resumen Ventas SNS , ,00 Ventas particulares , ,00 Abono FarmaIndustria 5.407,50 Total Ingresos , ,50 Compras , ,00 Variación Existencias ,00 Real Decreto-Ley 5/ ,05 Real Decreto-Ley 8/ ,00 Gastos Personal , ,00 Suministros 500,00 500,00 Amortizaciones 2.000, ,00 Gastos Financieros 100,00 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 100,00 Gastos Facturación 500,00 500,00 Robos/Caducidades ,00 Seguro de Asistencia Sanitaria ,00 Total Gastos , ,05 Resultado Neto Previo: 7.600, ,55 Incremento Gastos 18,55 % Reducción Resultado Neto - 178,82 % Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 15

16 Ejemplo cálculo de Resultado Neto Resumen Ejemplo 1 Resumen Ventas SNS , ,00 Ventas particulares , ,00 Abono FarmaIndustria 5.407,50 Total Ingresos , ,50 Márgenes Medicamentos: 0,00 < Pvl < 91,63 27,9% 91,63 < Pvl < , <Pvl < , < Pvl 48,37 Compras , ,00 Variación Existencias ,00 Real Decreto-Ley 5/ ,05 Real Decreto-Ley 8/ ,00 Gastos Personal , ,00 Suministros 500,00 500,00 Amortizaciones 2.000, ,00 Gastos Financieros 100,00 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 100,00 Gastos Facturación 500,00 500,00 Robos/Caducidades ,00 Seguro de Asistencia Sanitaria ,00 Total Gastos , ,05 Resultado Neto Previo: 7.600, ,55 Reducción Resultado Neto - 178,82% Descuento Absorbentes Precios Facturación Precios Notificados Precios Menores y/o mas bajos Incremento Gastos 18,55% Tiras Reactivas Otros descuentos Efp, Vacunas, etc. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 16 Etc

17 Determinación IRPF Con carácter general, la normativa del IRPF establece que el rendimiento de las actividades económicas se efectuará, con carácter general, por el método de estimación directa. Estimación Directa Normal. (Obligatorio si INCN > ) Estimación Directa Simplificada. (Voluntario si INCN < ) (Régimen especial Empresas de Reducida Dimensión) Que Sistema de Tributación es mas beneficioso para la Farmacia? Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 17

18 Ejemplo cálculo de Resultado Fiscal Ejemplo 1 Ventas SNS ,00 Ventas particulares ,00 Total Ingresos ,00 Estimación Directa Normal Simplificada Compras ,00 Variación Existencias - Gastos Personal ,00 Suministros 500,00 Amortizaciones 2.000,00 Gastos Financieros 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 Gastos Facturación 500,00 Robos/Caducidades - Seguro de Asistencia Sanitaria - Total Gastos ,00 Resultado Neto Previo: 7.600, , ,00 Provisiones Insolvencias ,00 - Gastos asociados a devoluciones de ventas ,00-5% RN previo gtos.dificil justificación ,00 Reducción 20% RN mantenimiento o creación empleo , ,00 RESULTADO FISCAL 7.600, , ,00 Resultado ED normal - 60,79% Resultado ED simplificada - 25,00% Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 18

19 Ejemplo cálculo de Resultado Fiscal Ejemplo 1 Resumen Estimación Directa Ventas SNS , ,00 Normal Simplificada Ventas particulares , ,00 Abono FarmaIndustria 5.407,50 Total Ingresos , ,50 Resultado ED normal -235,38% Compras , ,00 Variación Existencias ,00 Real Decreto-Ley 5/ ,05 Real Decreto-Ley 8/ ,00 Gastos Personal , ,00 Suministros 500,00 500,00 Amortizaciones 2.000, ,00 Gastos Financieros 100,00 100,00 Gastos Varios (tpv) 100,00 100,00 Gastos Facturación 500,00 500,00 Robos/Caducidades ,00 Seguro de Asistencia Sanitaria ,00 Total Gastos , ,05 Resultado Neto Previo: 7.600, , , ,55 Provisiones Insolvencias ,00 - Gastos asociados a devoluciones de ventas ,00-5% RN previo gtos.dificil justificación ,53 Reducción 20% RN mantenimiento o creación empleo , ,11 RESULTADO FISCAL 7.600, , ,19 Resultado ED simplificada - 198,53% Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 19

21 Impuesto sobre VALOR Añadido Con carácter general, la normativa del IVA establece que el rendimiento de las actividades económicas se efectuará, con carácter general, por el método de estimación directa. Régimen General. (Cuando no sea aplicables los especiales) Régimen Simplificado, y Especiales Bienes usados, Agencias Viaje, Servicios prestados por vía electrónica, etc. Régimen especial Recargo de Equivalencia (los comerciantes minoristas, persona física o sociedad civil, herencia yacente o comunidad de bienes cuando todos sus socios, comuneros o partícipes sean personas físicas) Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos: Tipo Porcentaje Recargo General 21 % 5,2% Reducido 10% 1,4% Superreducido 4% 0,5% Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 21

22 Impuesto sobre VALOR Añadido Tipo 4% Descripción Medicamentos para uso humano, así como las sustancias medicinales, formas galénicas y productos intermedios susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente en la obtención de medicamentos. 10% Medicamentos de uso veterinario y Productos Sanitarios. 21% Cosméticos, sustancias y productos de uso meramente higiénico, a excepción de compresas, tampones y protegeslips que lo hacen al 10%. Tipo Porcentaje Recargo General 21 % 5,2% Reducido 10% 1,4% Superreducido 4% 0,5% Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 22

23 Impuesto sobre VALOR Añadido Sentencia del TJUE (17/01/2013) contra España SÓLO permite aplicar tipo reducido a: Material, equipos o instrumental susceptible de utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales,.., para uso personal y exclusivo de personas con discapacidad (minusválidos); Por tanto, los productos sanitarios, equipos médicos, aparatos y complementos cuando NO se destinen a personas con discapacidad (minusvalía), Tipo General: Productos sanitarios (absorbentes, tiras, vendas, etc.) Prótesis Gafas, lentes de contacto Etc. La LIVA no se ha modificado aún en este sentido, si bien la Sentencia es de aplicación directa por ser interpretación de la Directiva. Cuándo?. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 23

25 IVA y Nuevos Servicios Profesionales Servicio : Entrega de bienes o prestación de servicio. SUJETO Exento? Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 25

26 IVA y Nuevos Servicios Profesionales Exenciones sanitarias- Servicios médicos y sanitarios La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios. La exención comprende las prestaciones de asistencia médica, quirúrgica y sanitaria, relativas al diagnóstico, prevención y tratamiento de enfermedades, incluidos análisis clínicos y exploraciones radiológicas. No se extiende la exención a las siguientes operaciones: entrega de medicamentos para ser consumidos fuera de los establecimientos señalados; servicios veterinarios. Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 26

27 IVA y Nuevos Servicios Profesionales Tienen la consideración de profesionales médicos o sanitarios los considerados como tales en el ordenamiento jurídico y los psicólogos, logopedas y ópticos, diplomados en centros oficiales o reconocidos por la Administración. También los farmacéuticos, los técnicos de laboratorio de diagnóstico clínico y los químicos formados como especialistas sanitarios en el ámbito de Análisis Clínicos, Bioquímica Clínica, Microbiología y Parasitología y Radiofarmacia (DGT ). Con carácter general, la exención se aplica siempre que los servicios se presten de forma efectiva a personas físicas, aunque los profesionales actúen por cuenta de una entidad, de la que sean copropietarios, o como socios de sociedades mercantiles y sean éstas las que facturen (DGT ). La exención no depende de la forma jurídica del sujeto pasivo, por ejemplo, una fundación privada que emplea a psicoterapeutas (TJUE , C-45/01). Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 27

28 IVA y Nuevos Servicios Profesionales Los servicios exentos han de tener una finalidad terapéutica, de protección de la salud. No están exentos cuando tienen por finalidad facilitar un dictamen exigido para adoptar una decisión (p.ej., evaluar daños, exigir responsabilidades) (TJUE , C-307/01). No están exentos los servicios de análisis de la alimentación, indicación dietas y, en general, la realización de métodos fisioterapéuticos tendentes al adelgazamiento de las personas, prestados al margen o con independencia de una actuación médica relativa al diagnóstico, prevención o tratamiento de una enfermedad, es decir, con fines puramente estéticos (DGT CV ). Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 28

29 IVA y Nuevos Servicios Profesionales Requisitos Exención: Tipo de Profesional: Tipo de Servicio: Profesionales médicos Profesionales sanitarios (Ley 44/2003, Ordenación Profesiones Sanitarias) Servicios Diagnóstico Prevención Tratamiento de Enfermedades Destinatarios: Personas Físicas Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 29

30 IVA y Nuevos Servicios Profesionales Profesional Servicio Persona Física Exención Pruebas VIH Farmacéutico Diagnóstico Si SI Cribado Cancer de Colon Farmacéutico Diagnostico /Prevención Si SI SPD Farmacéutico Tratamiento Si (paciente) SI Metadona Farmacéutico Prevención /Tratamiento Si SI Asistencia a Depósitos Medicamentos Farmacéutico Tratamiento NO NO Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 30

32 Novedades Tributarias Ley de Emprendedores IRPF: Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (20% límite ) Exención por reinversión en Entidades de nueva o reciente creación. Deducción por inversión de los rendimientos netos de actividades económicas, en inmovilizado material. IVA Supresión de la exigencia legal de solicitud previa por la Administración Tributaria el requisito para la aplicación de determinadas exenciones. Criterio de Caja (doble contabilidad, dobles libros ) Fiscalidad en Farmacia Pedro Bueno López 32

33 II Jornada Científico-Profesional Fiscalidad en Farmacia Sevilla, 6 de noviembre de 2013 Pedro Bueno López