El contribuyente actúa como Agente de Percepción cuando así corresponde

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1 1.- DATOS SOBRE EL SUJETO Y LA ACTIVIDAD EJERCITACIÓN CONVENIO MULTILATERAL - RÉGIMEN GENERAL PLANTEO Denominación de la sociedad Fecha de cierre de ejercicio Actividad Administración, Dirección y Ventas Fábrica Exportaciones Sucursal Oficina de compras Distribuidores Mayoristas Inicio de actividades Otros XX SA 31 de Julio Fabricación y venta al por mayor de muebles de madera Formosa Desde Formosa a Paraguay En En Ciudad Autónoma de Buenos Aires En En Tucumán El contribuyente actúa como Agente de Percepción cuando así corresponde 2.- INGRESOS CORRESPONDIENTES AL MES DE ABRIL DE Ventas en Exportaciones a Paraguay desde Formosa Ventas en Sucursal de Ventas por s a clientes domiciliados en Tucumán donde la empresa no desarrolla otra actividad Ventas por medio de distribuidores en Rentas de títulos públicos Ventas de bienes de uso de Sucursal Dividendos ganados Totales Los $ constituyen el total de ingresos brutos del mes de abril de 2014 que deben distribuirse entre todas las jurisdicciones donde se desarrolla la actividad, en un proceso único económicamente inescindible. Ello se hará con arreglo a las normas del Convenio Multilateral -Régimen General- que requiere de los datos históricos del contribuyente. 3.- DATOS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO REGULAR ANUAL CERRADO EL Estado de Resultados Ventas (3.1) Costo de Mercaderías Vendidas (3.2) Menos: Gastos de Administración (3.3) Gastos de Comercialización (3.3) Gastos Financieros (3.3) Subtotal Más: Otros Ingresos (3.4) Resultado antes de a las Ganancias a las Ganancias Utilidad Neta (3.1) Detalle de Ventas: Salvo indicación en contrario, los importes se indican netos de descuentos y las mercaderías viajan por cuenta y orden del cliente. En Desde a con flete $ , contratado a un tercero, a cargo de la empresa vendedora Exportaciones a Paraguay desde Formosa Sucursal a clientes de, fletes tercerizados, asumidos por el contribuyente $ Distribuidora Operaciones entre ausentes: Por s a clientes de Ídem anterior, por fax a clientes de Los fletes indicados están contenidos en el total de $ que se indican en punto 3.3 Porcentaje para prorrateo de gastos vinculados a las exportaciones para aplicación de los arts. 8 a 10 de la RCA 2/14: Exportaciones Total ingresos brutos: ventas $ más otros ingresos $ Para prorrateo gastos: ( / ) X 100 = 15,61% Simesen de Bielke - Egüez Planteo Página 1

2 (3.2) Costo Mercaderías Vendidas (CMV) EJERCITACIÓN CONVENIO MULTILATERAL - RÉGIMEN GENERAL PLANTEO Existencia Inicial Compras de materia prima, con fletes a cargo de los proveedores, excepto por $ de fletes pagados por el contribuyente por adquisición realizada en CABA, imputados en este ítem de CMV Gastos imputables al costo Existencia Final (3.3) Gastos Conceptos Costo de Bienes de Cambio (Fábrica) Gastos de Administración Central Gastos de Comercialización Gastos Financieros Honorarios directores Sueldos y cargas sociales (a) Publicidad (b) Amortizaciones (c) Gastos de mantenimiento oficina CABA incluidos sueldos y sus cargas sociales Papelería, útiles y varios de administración (d) Diferencias de cambio Intereses Alquileres (e) Comisiones vendedores (f) Fletes de ventas en el mercado interno por mercaderías puestas en domicilio del cliente Gastos menores (g) Totales (a) El gasto, teniendo en cuenta el lugar de prestación de los servicios, se conforma con los % estimados de la siguiente manera: Total fábrica Formosa 15,61% vinculado a exportaciones, no computab Neto computable fábrica Administración Comercialización 50% del total Comercialización 40% del total Formosa Comercialización 10% del total Total sueldos y cargas sociales El contribuyente intentó realizar ventas en jurisdicción Formosa, las mismas se concretaron recién en (b) Como es política de la empresa, todos los años realiza publicidad en medios masivos nacionales y en su propia web, exteriorizando la intención de vender en todo el país. Total (c) Los criterios de amortización contable e impositivo son iguales. Las amortizaciones imputables al costo incluyen $ de bienes de la oficina de CABA. Según el lugar de utilización de los bienes de uso, el total de amortizaciones se distribuyen de la siguiente manera: Total general 15,61% vinculadas a exportaciones Netos Formosa: por amortizaciones de bienes utilizados en la fábrica CABA: por amortizaciones incluidas en el CMV : por amortizaciones de bienes utilizados en administración Total imputado a comercialización por Se distribuyen con criterio del lugar de utilización de los bienes, según planilla auxiliar de amortizaciones: 30 % en % en % en Formosa por las exportaciones % en Total amortizaciones Simesen de Bielke - Egüez Planteo Página 2

3 EJERCITACIÓN CONVENIO MULTILATERAL - RÉGIMEN GENERAL PLANTEO (d) Lo asignable como gastos de comercialización corresponden 60 % a y 40 % a Formosa (exportaciones), por lo tanto, el total del gasto se jurisdiccionaliza (o atribuye) como sigue: Total general 15,61% vinculados a exportaciones Netos % del subtotal imputado a comercialización Formosa 40% del subtotal imputado a comercialización Total papelería, útiles y varios de administración (e) Los $ de comercialización corresponden a los depósitos de $ , a Formosa $ (depósito para exportaciones) y $ , con lo que, el total del gasto en alquileres se jurisdiccionaliza como sigue: 15,61% vinculados a exportaciones Netos Formosa Formosa vinculado a exportaciones Total gasto en alquileres (f) Corresponde a los distribuidores de. (g) Individualmente ninguno supera $ (3.4) Otros Ingresos Total general a) Venta de bienes de uso de Sucursal ,00 b) Intereses por depósitos a plazo fijo, Bancos de la Provincia del ,00 c) Rentas títulos públicos por colocaciones realizadas en El , , AJUSTES A INCORPORAR EN LAS DECLARACIONES JURADAS DE ABRIL 2014 CON MOTIVO DEL CÁLCULO DE LOS COEFICIENTES PARA EL PERÍODO FISCAL 2014 Ajustes CABA Formosa Control Que aumentan la base imponible 2.000,00 600, ,00 Que disminuyen la base imponible -900, ,00-500, , Analizar si los nuevos coeficientes se podrían utilizar desde el mes de enero y no esperar a abril para hacer los ajustes. Simesen de Bielke - Egüez Planteo Página 3

4 CONVENIO MULTILATERAL - RÉGIMEN GENERAL SOLUCIÓN PROPUESTA 1) DETERMINACIÓN DE LOS COEFICIENTES UNIFICADOS DE ATRIBUCIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2014 Por Régimen General art. 2 del CM Con criterio Convenio Sujeto: Incluye todas las actividades del sujeto 1.1) En función a los ingresos del Balance al (Arts. 2 y 5 del CM - Arts. 1; 2; 7, 19; 20; 75 y 77 RCA 2/14) Conceptos CABA Formosa Total No Ventas desde Exportaciones Ventas Sucursales Ventas Distribuidores Operaciones entre ausentes Venta de Bienes de Uso Intereses Plazo Fijo Renta Títulos Públicos CONTROL Totales Ceoficientes / Ingresos 0,4814 0,0000 0,0000 0,3404 0,1782 1,0000 Control: Ventas Ingresos Otros Ingresos Ingresos no Total s/balance Total planilla CM ) En función a los gastos del Balance al (Arts. 2 a 5 del CM - Arts. 8 a 10; 12 a 18, 79 y 80 RCA 2/14) Conceptos CABA Formosa Total No Costo materia prima Fletes de compras (a) Honorarios directores (b) Sueldos y cargas sociales Publicidad Amortizaciones impositivas Gastos oficina CABA-15,61% no Papelería, útiles y vs. de adm Diferencias de cambio Intereses Alquileres Comisiones Fletes (c) Gtos. Menores (d) a las ganacias control: Totales ,00 Coeficientes / Gastos (1) 0,2602 0,0549 0,4474 0,1783 0,0591 1,0000 COEFICIENTES UNIFICADOS: Coficiente/Ingresos (2) 0,4814 0,0000 0,0000 0,3404 0,1782 1,0000 Suma de coeficientes 0,7416 0,0549 0,4474 0,5188 0,2373 2,0000 Coef. Unificados (1)+(2)/2 0,3708 0,0275 0,2237 0,2594 0,1186 1,0000 Control: Cuadro de gastos Gastos Materia prima Gastos no Imp. ganancias (+) Gastos menores Total s/ balance Total planilla CM (a) Los fletes de compras se distribuyen, en el presente ejercicio, según arts. 4, último párrafo, del CM y 15 de la RCA 2/14, aún cuando no compartimos el criterio según lo desarrollado en el capítulo correspondiente. Total fletes de compras Menos: 15,61% vinculado a exportaciones - no computable Neto computable % a la jurisdicción origen del viaje: CABA % a la jurisdicción destino del viaje: Formosa (b) Utilidad según balance con ajuste de los honorarios, cuyo límite se calcula aquí: = x 0,01 = es el monto computable. Monto no computable: = Entendemos que, al tener su propia limitación de computabilidad, no corresponde aplicar el prorrateo de los gastos comunes con las exportaciones. ( c ) Para cumplir con art. 15 de la RG 2/14 debe analizarse operación por operación, lo que resulta muy dificultoso en la práctica. Nos pronunciamos en contra de esta norma. A los fines del presente ejercicio, y dada la simplificación ofrecida en el planteo, haremos aplicación de la mencionada norma, pese a la crítica formulada: Simesen de Bielke - Egüez Solución Propuesta Página 4

5 CONVENIO MULTILATERAL - RÉGIMEN GENERAL SOLUCIÓN PROPUESTA Detalle Flete Flete Total fletes de ventas Según nuestra interpretación del art. 4 del CM, los signatarios del Convenio seleccionaron un criterio más sencillo. Distribuir el total de los fletes entre todas las jurisdicciones donde se realiza la actividad, con lo cual la solución alternativa sería: Total de fletes: dividido entre las 5 jurisdicciones = para cada una. (d) Cumplen con los parámetros para ser considerados de escasa significación, por lo tanto, se distribuyen en la misma proporción del resto. Pueden no incluirse en la planilla ya que su incidencia es neutra. 2) COMPOSICIÓN DE LAS DECLARACIONES JURADAS DEL MES DE ABRIL DE ) Ingresos brutos a distribuir Detalle Total ingresos excepto Ingresos gravados excluidas Totales % gravados % individuales ventas p/mail y fax operaciones entre ausentes Ventas en , , ,00 0, Exportaciones a Paraguay desde Formosa , ,00 0, Ventas en Sucursal de , , ,00 0, Ventas por mails a clientes tucumanos: se declaran por base real por ser operaciones entre ausentes ,00 / Ventas de distribuidores en , , , , Rentas de títulos públicos , ,00 0, Ventas de bienes de uso de Sucursal , ,00 0, Dividendos ganados , ,00 0, Totales , , ,00 0, , ) Determinación Como existe coincidencia en el tratamiento en todas las jurisdicciones involucradas el cálculo se resume a lo siguiente: Ingresos Coeficiente Ajustada ,00 0, ,67 3,0% 4.727, , ,75 10% extra p/fdo.caminero 472,78 478,78 CABA ,00 0, ,79 3,0% 350, ,79 323,21 Formosa ,00 0, ,84 1,5% 1.426, , , ,00 0, ,97 3,1% 3.417, , , ,00 0, ,73 2,5% 1.260, , ,12 Tucumán Op.entre Ausentes , ,00 3,5% 2.800, , ,00 Totales ,00 1, , , , ,08 Control sin: 10% extra p/fdo.caminero -472,78-478,78 TOTAL IIBB ABRIL , ,30 En algunas jurisdicciones la producción de bienes está exenta a condición de que la planta fabril se encuentre radicada en aquellas. El impuesto ajustado, en este caso, es casi el mismo porque las alícuotas son similares. Si las alícuotas son muy distintas el impuesto ajustado lo reflejará. Variante 1: Otra forma de realizar el mismo cálculo -impuesto determinado- usando el % gravado Ingresos Coeficiente Atribuible % Gravado ,00 0, ,42 0, ,67 3,0% 4.727,75 CABA ,00 0, ,66 0, ,79 3,0% 350,21 Formosa ,00 0, ,43 0, ,84 1,5% 1.426, ,00 0, ,93 0, ,97 3,1% 3.417, ,00 0, ,55 0, ,73 2,5% 1.260,62 Tucumán Op.entre Ausentes , ,00 3,5% 2.800,00 Totales ,00 1, , ,00 Como se puede observar el impuesto determinado es el mismo. 3) TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES POR LA PROVINCIA DE MISIONES 3.1) Si las exportaciones se realizaran por Misiones, cuyo Código Fiscal las considera gravadas Simesen de Bielke - Egüez Solución Propuesta Página 5

6 CONVENIO MULTILATERAL - RÉGIMEN GENERAL SOLUCIÓN PROPUESTA Ingresos Coeficiente ,00 0, ,67 3,0% 4.727,75 CABA ,00 0, ,79 3,0% 350,21 Misiones , ,84 3,5% 3.327,58 0,2237 Misiones (exportaciones) , ,80 3,5% 743, ,00 0, ,97 3,1% 3.417, ,00 0, ,73 2,5% 1.260,62 Tucumán Op.entre Ausentes , ,00 3,5% 2.800,00 Totales ,00 1, , ,29 En Misiones la alícuota es más alta que Formosa 3.2) El mismo cálculo anterior se puede hacer con el % individual correspondiente a las exportaciones, los que sirven también cuando existen varias actividades y con distintas alícuotas Ingresos Coeficiente Atribuible % Gravado ,00 0, ,42 0, ,67 3,0% 4.727,75 CABA ,00 0, ,66 0, ,79 3,0% 350,21 Misiones ,00 0, ,43 0, ,84 3,5% 3.327,58 Misiones (exportaciones) ,43 0, ,80 3,5% 743, ,00 0, ,93 0, ,97 3,1% 3.417, ,00 0, ,55 0, ,73 2,5% 1.260,62 Tucumán Op.entre Ausentes , ,00 3,5% 2.800,00 Totales ,00 1, , ,29 3.3) Si el contribuyente tuviera actividad en Misiones le correspondería una parte la base imponible. Si, adicionalmente, existieran exportaciones pero no salen por la aduana misionera, la CSJN en la causa Aceitera Martínez SA (4/2/14) determinó que Misiones no puede gravar las mismas 4) Los porcentajes individuales que se indican en la última columna del cuadro 2.1) se utilizan cuando el contribuyente tiene distintas actividades y/o gravadas a distintas alícuotas. 5) En respuesta al punto 5 del Planteo: Pensamos que la realidad económica permite que, si se cuentan con los datos para la determinación de los coeficientes, su utilización se realice desde enero de cada año, sin esperar hasta el mes de abril (art. 79 RCA 2/14). Ello así, porque se pueden generar saldos a favor (en jurisdicciones donde disminuyó la actividad en forma muy sensible, por ejemplo) de dificil recuperación. Simesen de Bielke - Egüez Solución Propuesta Página 6