CASO DE APLICACIÓN N 31 TERCERA CATEGORIA SOCIEDAD ANÒNIMA

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1 CASO DE APLICACIÓN N 31 TERCERA CATEGORIA SOCIEDAD ANÒNIMA CASO SAN PEDRO S.A. Se solicita determinar el impuesto a las ganancias y el saldo a ingresar por el ejercicio comercial cerrado el 30/06/2018 de San Pedro S.A., como así también, el detalle de los anticipos que le corresponderá ingresar, como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio fiscal A continuación, se expone el Estado de Resultados al 30/06/2018, en moneda histórica (importes en pesos). Ventas (1) ,00 Costo de ventas (2) ,00 Ganancia bruta ,00 Gastos - cuadro I (3) ,00 Administrativos ,00 Comerciales ,00 Subtotal ,00 Otros ingresos Resultados inversiones en el exterior (4) ,00 Intereses ganados (5) ,00 Diversos (6) , ,00 Otros egresos ,00 Defecto provisión impuesto a las ganancias (7) ,00 Ganancia antes del impuesto a las ganancias ,00 Impuesto a las ganancias ,00 Resultado del ejercicio - Ganancia ,00 NOTAS 1) La sociedad constituye contablemente una previsión para bonificaciones cuyo cálculo se efectúa en función de las bonificaciones esperadas. Su evolución durante el ejercicio 2018 es la siguiente: Saldo inicial $ Bonificaciones otorgadas ($ ) Constitución del ejercicio $ Saldo final $ ) La determinación del Costo de Ventas Contable del ejercicio es la siguiente: Existencia al inicio del ejercicio $ Compras del ejercicio $

2 Gastos según detalle en Cuadro I $ Existencia final $ ( ) Costo de ventas $ La existencia inicial incluye $ 500 en concepto de diferencias de cambio originadas con posterioridad al despacho a plaza, activadas en el stock del ejercicio anterior. Según lo informado, en la existencia final no hay activadas diferencias de cambio. Excepto por lo precedentemente expuesto, son coincidentes las valuaciones de las existencias iniciales y finales con las normas del impuesto a las ganancias. 3) Detalle del Cuadro I al 30/06/2018 Detalle (a) Incluye $ que serán pagados en diciembre de 2018 a la empresa Manito S.A. de México como consecuencia del asesoramiento técnico prestado por ésta, en 05/2018 (empresa vinculada económicamente). (b) Incluye $ en carácter de gratificación pagada en el ejercicio a un empleado que renunció. (c) El detalle de los Bienes de Uso de la Sociedad es el que sigue: Bien Fecha adquisición Total Fecha habilitación Costo bienes de cambio Gastos administrativo Valor de origen (en $) Gastos comerciales Retribución por servicios (a) Sueldos y cargas sociales (b) Amortización Bienes de uso (c) Amortización Cargos diferidos (d) Previsión incobrables (e) Impuestos, tasas y contribuciones (f) Gastos generales Total Vida útil estimada Maquinarias 10/05/12 10/02/ años Muebles y Útiles 02/05/09 31/12/ años (Ver 6.2.) Instalaciones 20/06/17 31/07/ años (d) Corresponde a Gastos de Organización. Impositivamente fueron considerados como pérdida en el ejercicio anterior. (e) El movimiento contable de la Previsión para Deudores Incobrables es el siguiente: Saldo inicial $ Constitución del ejercicio $ Saldo final $ La Gerencia Comercial informó acerca de la existencia de créditos deducidos impositivamente en ejercicios anteriores por $ 7.000, cuyos índices de incobrabilidad impositivos desaparecieron en el presente ejercicio, aunque a la fecha de cierre del ejercicio no habían sido cobrados. Contablemente, no se registró ninguna incidencia en resultados. 2

3 Impositivamente, se sigue el criterio de deducir los incobrables reales, los cuales ascienden a $ en el ejercicio. Contablemente, fueron imputados como incobrables en ejercicios anteriores. (f) El detalle de Impuestos, Tasas y Contribuciones es el siguiente: Impuesto sobre los ingresos brutos Ejercicio ,00 Intereses punitorios DD.JJ. I.V.A. fuera de término 3.600,00 Intereses resarcitorios DD.JJ. I.V.A. fuera de término 4.800,00 Multa por falta de presentación declaraciones juradas 7.000,00 Tasa ABL por oficinas administrativas 3.100,00 Impuesto Bienes Personales Responsable Sustituto 3.700,00 Total ,00 4) Corresponde al 40% del resultado contable de la sociedad Noway S.A., por el ejercicio cerrado al 31/10/2017. Dicho resultado no merece ajustes conforme a la Ley Impositiva Argentina. Noway S.A. se encuentra constituida en el Estado de Qatar (en Asia). San Pedro S.A. mantiene la titularidad del 40% de sus acciones. Noway S.A. se dedica a actividades de representación comercial como agente de ventas no exclusivo (empresa con sustento comercial). 5) Se trata de intereses cobrados por depósitos a plazo fijo en entidades financieras del país ($ 1.500) y por un depósito especial en la sucursal de Nueva Chicago (Estados Unidos), del National Bank of Dallas ($ ). 6) La composición del rubro Diversos es la siguiente: 6.1 Reintegro por exportaciones $ Utilidad por venta de acciones de A.Z. $ Baja de Bienes de Uso (Muebles y Útiles) $ (4.400) Total $ Nota 6.2.) El resultado contable coincide con el cálculo impositivo. La sociedad posee un quebranto proveniente de la enajenación de acciones del ejercicio cerrado el 30/06/2013, que asciende a $ Nota 6.3.) Se trata del valor residual contable de una computadora fuera de uso que la compañía ha decidido considerar como pérdida. Fiscalmente, se opta por la alternativa de no practicar amortización desde el ejercicio de su desafectación (art. 66 L.I.G.). 7) Corresponde al defecto de Provisión del Impuesto a las Ganancias del ejercicio cerrado el 30/06/2017. OTROS DATOS San Pedro S.A. sufrió durante el ejercicio cerrado el 30/06/2018, respecto del Impuesto a las Ganancias, retenciones por $ y percepciones en Aduana por la importación de insumos, por $ Asimismo, ingresó $ en concepto de anticipos a cuenta del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal que se liquida. Vencimiento de la Declaración Jurada: 10/11/2018. La empresa no solicitó el certificado de empresa PYMES conforme el artículo 1º de la Ley

4 Ganancia del ejercicio Anulación del Impuesto a las ganancias SOLUCION CASO N 31 Concepto Col. I Col. II Referencias 1) Ajuste de la cuenta ventas Bonificaciones reales imputadas contra la previsión contable Constitución previsión bonificaciones - No admitida impositivamente 2) Diferencias de cambio activadas en existencia inicial de inventarios Art. 88 inc. d) LIG. Art. 51 LIG Art. 148 D.R. LIG. Art. 52 L.I.G. y art. 98 inc. b) D.R. L.I.G. 3. a) Servicios de Asesoramiento prestados por Empresa Mexicana - No deducible ejercicio 2018 por ser abonado después del vencimiento de la DJ IG 2018 (podrá ser deducible en el ejercicio 2019) Art. 18 último párrafo LIG.; art. 88 inc. e), art. 146 DR. Art. 93 inc. a) LIG. 3.b) Deducible por haberse abonado antes del vto. del plazo para presentar la Declaración Jurada. Sin Ajuste Fiscal Art. 87 inc. g) LIG; 3.c) Amortización bienes de uso Anulación cargo contable Amortización impositiva: * Máquina: $ x 1 x 20%= * Muebles y Útiles: desafectados - Ver punto Régimen de Desuso * Instalaciones: no corresponde depreciación por estar habilitadas con posterioridad al cierre del ejercicio Art. 84 L.I.G. Art. 66 L.I.G. 3.d) Anulación amortización cargo diferido (impositivamente deducido 1er ejercic.) 3.e) Incobrables [art. 87 inc. b) Ley] Anulación cargo contable por constitución del ejercicio Incobrables impositivos (reales) Según la doctrina, los deudores deducidos como incobrables respecto de los cuales luego desapareciera el índice de incobrabilidad (art. 136 D.R. L.I.G.), se consideran gravados en el ejercicio en que se produzca su percepción. Los $ no han sido cobrados en el ejercicio y serán ganancias en f) Impuestos, Tasas y Contribuciones Impuesto sobre los Ingresos Brutos Año 2018 S/A (deducible) Intereses Punitorios DD.JJ. I.V.A. Fuera de Término No deducible Intereses Resarcitorios DD.JJ. I.V.A. Fuera de Término - Sin Ajuste (deducible) Multa falta de presentación DD.JJ. I.V.A. No deducible Tasa A.B.L. por Oficinas Administrativas - Sin Ajuste (Deducible) Impuesto Bienes Personales Responsable Sustituto No deducible 4) Resultado Sociedad Noway S.A. (Estado de Qatar) - - Se encuentra en una Jurisdicción no Cooperante a los fines de la transparencia fiscal e intercambio de información. No es considerado renta. Si hubiera operaciones serian de aplicación las normas de precios de transferencia Art. 15 LIG Art. 87 inc. c) L.I.G. Art. 87 inc. b) L.I.G. Art. 136 D.R. L.I.G. Art º párrafo DR LIG Art. 145 DR LIG Art. 145 DR LIG Art. 145 DR LIG Art LIBP / Art. 88 inc i) LIG (liberalidades). Ver Nota 1 Art. 133 L.I.G. Decreto 589/2013 Lista A.F.I.P. Jurisdicciones Cooperadoras. Ver Nota 2 5) Intereses del Depósito a Plazo Fijo en el país - Sin Ajuste (Gravado) Intereses Depósito en el exterior - Sin ajuste (Gravado) Art. 97 inc. a) L.I.G. 4

5 Concepto Col. I Col. II Referencias 6.1) Reintegro por exportaciones - Sin Ajuste (La empresa no está categorizada como PYME Ley 25300) Art. 20 inc. l) LIG 6.2.) Utilidad Contable Venta Acciones Siendo el resultado por venta de acciones positivo, se deja incorporado en este punto, para luego computar el quebranto específico de ejercicios anteriores. Art. 19 L.I.G. 6.3.) Resultado contable por Desafectación de Bien de Uso 7) Defecto Provisión Impuesto a las Ganancias 2017 Totales Columna I y II (-) Quebranto por venta de acciones (hasta el límite ganancia por venta de acciones) Art. 66 LIG y art. 95 DR LIG Art. 88 inc. d) LIG Art. 19. Nota 3 Resultado Impositivo Impuesto Determinado 3 5% Retenciones sufridas Percepciones sufridas Anticipos ingresados SALDO A INGRESAR A AFIP R.G. 830/2000 A.F.I.P. A.F.I.P. R.G E Cálculo de los Anticipos de Impuesto a las Ganancias a Ingresar del Ejercicio Fiscal 2019 A la fecha de la actualización, no se encuentra prevista una reducción de la tasa para el cálculo de los anticipos del ejercicio siguiente, producto de la modificación de la alícuota. Impuesto determinado Retenciones y Percepciones sufridas en Base de cálculo de anticipos Anticipo N 1 (25%) ,25 Anticipos N 2 a 10 (8,33% cada anticipo) ,73 Nota 1: si bien el Impuesto es abonado por la sociedad, esta hace el pago en su calidad de Responsable Sustituto, por lo que tiene el derecho, conforme al artículo 25.1 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales, a reintegrarse los importes abonados, de los accionistas por los cuales efectuó el pago. No obstante, si la decisión de la sociedad fuera no solicitar su reintegro a los accionistas, no correspondería su deducción en función de lo previsto en el art. 88 inc. i) de la Ley del Impuesto a las Ganancias. Nota 2: ver Listado de AFIP de Jurisdicciones Cooperantes en: (se tomo la vigente al momento de la actualización 07/2018). Nota 3: límite para computar quebranto por venta de acciones. 5

6 Ganancia por Venta de Acciones Quebranto Acumulado por Venta de Acciones ( ) Quebranto utilizado en el ejercicio Quebranto no trasladable a ejercicios siguientes por vencimiento del plazo de 5 años [ ]