CPCECABA 02/12/2015 BALANCE CONTABLE Y BALANCE IMPOSITIVO

Transcripción

1 CPCECABA 02/12/2015 BALANCE CONTABLE Y BALANCE IMPOSITIVO Dr. Juan Carlos Nicolini Contador Público 1

2 Es lógico que para determinar el monto sujeto a impuestos existan criterios contables que difieran de los impositivos. Detallaremos los ajustes más comunes (y no todos). Hay algunos sujetos que tienen normativas especiales (Bancos, compañías de seguros, empresas de construcción, forestación, minería, etc.). 2

3 Valuación de activos (diferencias en el tiempo) que tienen como contrapartida el impuesto diferido contable. Se trata de conceptos que hacen a la imputación al año fiscal. Esta valuación tiene como contrapartida los resultados tanto contables como fiscales: Devengado exigible. El resultado de la venta de determinados bienes se puede imputar a medida que vencen las cuotas (L 18 a y DR 23) Honorarios del directorio y gerentes no asignados (se difiere su deducción) (L 18 b y DR 26) Gastos devengados con empresas vinculadas del exterior o con jurisdicciones no cooperantes, que sean para éstas renta de fuente argentina, e impagos hasta la fecha del vencimiento de la DDJJ anual (L 18 último párrafo). Se difiere su imputación como gasto. 3

4 Valuación de activos (diferencias en el tiempo) Valuación de bienes de cambio. El ajuste se genera por la comparación de la valuación del inventario contable con la valuación impositiva. Muy común en la valuación de hacienda (activos biológicos). Se realiza el ajuste de la valuación del inventario final y se reversa el ajuste del periodo anterior (L 52 a 56). Valuación de participaciones sociales (acciones sin cotización y otras participaciones societarias), contablemente a VPP e impositivamente al costo (L 61). Resultado por venta de bienes de uso en los que se utiliza la figura de reemplazo (L 67). 4

5 Valuación de activos (diferencias en el tiempo) Valuación de créditos (previsión por mora e incobrabilidad). Generalmente hay un desfase entre el devengamiento registrado y la normativa impositiva sobre la deducción del crédito. Cuando no hay posibilidad de su cómputo en el tiempo, son ajustes permanentes (L 87 b y DR 133 a 137). Activación de los gastos de organización y puesta en marcha. Impositivamente se pueden deducir en un ejercicio o hasta en 5 años, a opción del contribuyente (L 87c). Devengado contable versus devengado jurídico. Ejemplo de las provisiones o deudas por garantías, descuentos y bonificaciones, etc. (cuentas regularizadoras del activo) Diferencias en la amortización de bienes de uso (por vida útil, por afectación de utilidad, por fracción de período, etc.) 5

6 Los ajustes a estos ítems en un ejercicio, se revierten en el ejercicio siguiente, conocidos también como ajustes simétricos (L de Procedimiento art 81). Valuación de pasivos (diferencias en el tiempo) que tienen como contrapartida el impuesto diferido Devengado contable versus devengado jurídico. Previsiones para juicios, contingencias, etc. 6

7 Conceptos que son gastos contablemente y no se deducen impositivamente (ajustes permanentes): Suman al resultado (no deducibles): Quebrantos específicos: Acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidos fondos comunes de inversión (en la medida que se esperen ganancias futuras en la compraventa de acciones es un ajuste en el tiempo) (L 19) Instrumentos o contratos derivados, que no sean operaciones de cobertura (en la medida que se esperen ganancias futuras en las operaciones de derivados es un ajuste en el tiempo) (L 19) Quebrantos de fuente extranjera (en la medida que se esperen ganancias futuras de FE es un ajuste en el tiempo) (L19) 7

8 Suman al resultado (no deducibles): Salidas no documentadas (L 37) (35% de IG + 35 de SND?) Gastos sobre los cuales no se aplicaron las normas de retención (L 40). Impuesto a las ganancias y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten (L 88 d) Gastos de representación que excedan del 1,50% del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia. (L 87 i y DR 141) 8

9 Suman al resultado (no deducibles): Amortización de llave, marcas y activos similares (L 88 h) Donaciones efectuadas no comprendidas en el artículo 81, inciso c), y (L 88 i) Honorarios al directorio y socios administradores de SRL en exceso al tope permitido (L 87 j y DR 142, y 143) 9

10 Suman al resultado (no deducibles): Automóviles (salvo bienes de cambio, alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares) (L 88 l y DR 149): Amortizaciones Alquiler contratos de leasing en la medida que el costo exceda $ neto de IVA- Gastos de mantenimiento cuando no sean bienes de cambio, por el excedente de $ anuales. 10

11 Suman al resultado (no deducibles): Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación (L 87 m y DR 146.1) Intereses no deducibles. Especialmente los vinculados con renta exenta o no computable. (ejemplo compra de acciones con financiamiento) Gastos vinculados con rentas no computables. (ejemplo sociedades holdings) Multas, costas causídicas, intereses punitorios y otros accesorios derivados de obligaciones fiscales (DR 145). 11

12 Suman al resultado (no deducibles): Facturación de monotributistas hasta el 10% con el mismo proveedor y hasta el 30% en el conjunto de proveedores, sobre el total de compras, locaciones o prestaciones (ley monotributo, art. 29). No se aplica con proveedores recurrentes (ejemplo corredores de seguros). Tener presente ajustes al AREA, o sea partidas de resultados que no afectan resultados y se muestran en el cuadro de resultados acumulados. 12

13 Suman al resultado (ajustes fiscales puros): Precios de transferencia (L 15 y DR 11) Valor locativo de los inmuebles cedidos a título gratuito (L 42) Disposición de fondos a favor de terceros intereses presuntos (L 73) 13

14 Que restan al resultado (ganancias no gravadas y desgravaciones) Desgravaciones (vg. Indemnización por expropiación, ley 21499, art 20) Donaciones recibidas (L 20 u) Dividendos y resultados de participaciones sociales (no computables por cuanto pagaron el impuesto) (L 46) 14