Teoría y Práctica de los Certificados de Residencia Fiscal

Transcripción

1 Teoría y Práctica de los Certificados de Residencia Fiscal Ricardo A. Rocha E. Jefe de Tributación Internacional 26 de noviembre de 2016

2 Contenido 1. Marco Legal 2. Criterios Administrativos 3. Elementos de Política Fiscal 4. Personas Naturales

4 1. Marco Legal El artículo 762-N del Código Fiscal define el concepto de residente fiscal para las personas jurídicas en los siguientes términos: se consideran residentes fiscales de la República de Panamá las personas jurídicas constituidas conforme a las leyes de la República de Panamá y que tengan medios materiales de dirección y administración dentro del territorio panameño

5 1. Marco Legal El artículo 762-N del Código Fiscal señala que también serán consideradas residentes fiscales de Panamá: las personas jurídicas constituidas en el extranjero que tengan medios materiales de dirección y administración dentro del territorio panameño y que se encuentren debidamente inscritas en el Registro Público.

6 1. Marco Legal Requisitos para calificar como residente fiscal: Inscripción en el Registro Público Sociedad panameña Sucursal de sociedad extranjera Medios materiales de dirección y administración

7 1. Marco Legal El Decreto Ejecutivo 958 de 7 de agosto de 2013, por su parte, establece en su artículo 11 que sin perjuicio de otros factores que permitan concluir que una persona jurídica tiene medios materiales de dirección y administración dentro del territorio panameño, para determinar la residencia fiscal se tomarán en cuenta los siguientes factores: 1. Que se celebren dentro del territorio panameño reuniones de los miembros de la Junta Directiva u órgano equivalente de la persona jurídica, en los cuales se tomen decisiones que incidan en su dirección y administración; 2. En caso que todos o la mayoría de los miembros de la Junta Directiva u órgano equivalente, hayan traspasado, legalmente o de hecho, sus responsabilidades de dirección y administración a terceros, para determinar la residencia fiscal, se tomará en cuenta si las personas que ejercen dicha responsabilidad de dirección y administración se encuentran en la República de Panamá al momento de ejercerla;

8 1. Marco Legal 3. Que la empresa realice desde la República de Panamá actividades comerciales o de apoyo a otras empresas, independientemente de la fuente de renta, siempre que las oficinas principales estén establecidas dentro de la República de Panamá.

10 2. Criterios Administrativos Está claro que pueden ser residentes fiscales en Panamá, tanto personas jurídicas panameñas como extranjeras, siempre que estén inscritas en el Registro Público. Este es un requisito objetivo fácil de probar. No es un tema que genere discusión. Los Factores mencionados en el artículo 11 del Decreto Ejecutivo 958 no son los únicos que puede tomar en cuenta la DGI para determinar si una persona jurídica tiene medios materiales de dirección y administración en Panamá. Al hablar de medios materiales debemos entender que se trata de medios físicos sustanciales apropiados para la actividad.

11 2. Criterios Administrativos Decisiones de la Junta Directiva La mera presentación de un acta de reunión de junta directiva no es suficiente. La reunión tiene efectivamente que darse y deben tomarse decisiones que incidan sobre el negocio de la sociedad. No basta con que se decida simplemente abrir una cuenta bancaria o solicitar un certificado de residencia fiscal. Es permitido que los directores traspasen sus responsabilidades de decisión a otras personas. Para efectos de la solicitud de CRF, lo importante es que dichas otras personas realmente dirijan las operaciones de la sociedad. Incluso si la Junta Directiva sesiona en Panamá y toma decisiones que inciden sobre las actividades de la sociedad, se requiere más que la mera toma de decisiones para que una sociedad sea considerada como residente fiscal.

12 2. Criterios Administrativos Decisiones de la Junta Directiva El hecho de que un grupo de personas figuren en repetidas ocasiones como directores en diversas sociedades es un indicio en contra de la pretensión de dichas sociedades de obtener un CRF. Si bien esta práctica es perfectamente legal, no satisface los estándares de sustancia que la DGI busca sean cumplidos por las personas jurídicas que solicitan un CRF. Esto va de la mano con el hecho de que la mera inscripción en el Registro Público o el ser titular de un Aviso de Operación no implica necesariamente que una sociedad sea residente fiscal en Panamá.

13 2. Criterios Administrativos Actividades El punto medular en la determinación de la residencia fiscal de una persona jurídica es la realización de actividades comerciales o de apoyo a otras empresas. Las actividades que realice una persona jurídica en Panamá deben ser más que meras operaciones administrativas como bookkeeping o facturación. La generación de renta, o la fuente de la misma, sin embargo, no es un factor determinante, aunque el generar renta de fuente panameña, presentar declaraciones juradas de renta y pagar el impuesto sobre la renta que corresponda, es un indicio fuerte del vínculo de la persona jurídica con Panamá y de su presencia y actividades en el país.

14 2. Criterios Administrativos Actividades No es un indicio en contra de sociedad solicitante el que ésta haya incurrido en pérdidas en el año para el cual solicita el CRF. Es posible también que una sociedad exenta del ISR califique como residente fiscal. El concepto de oficina principal se entiende en conjunto con la toma de decisiones, pero no es sinónimo de casa matriz.

15 2. Criterios Administrativos Actividades Una sucursal de una sociedad extranjera, que esté debidamente inscrita en el Registro Público y que realice actividades comerciales o de apoyo a otras empresas en Panamá, teniendo los medios apropiados para realizar dichas actividades, puede calificar como residente fiscal de Panamá y obtener un certificado, sin importar que no sea la oficina principal a nivel mundial de dicha empresa. Por el contrario, si una sociedad no realiza actividades sustanciales en Panamá, o sólo actividades accesorias, aunque sea una sociedad panameña, no calificará como residente fiscal.

16 2. Criterios Administrativos Presencia Física Para realizar dichas actividades, la DGI considera que una persona jurídica, por su naturaleza, requiere al menos de Un local Empleados Equipo Cada uno de estos factores deberá estar acorde con el tipo de actividad que realice la solicitante.

17 2. Criterios Administrativos Presencia Física La tenencia formal de oficinas por sí sola (ya sea mediante un contrato de alquiler o un título de propiedad) no implica que se haya cumplido con el requisito de tener medios materiales de dirección y administración. Las mismas deben ser efectivamente utilizadas en la realización de las actividades de la solicitante. El espacio físico debe ser el adecuado para la realización de las actividades de la empresa.

18 2. Criterios Administrativos Presencia Física Es posible que dos o más sociedades compartan oficinas (particularmente en el caso de empresas que son parte de un mismo grupo económico) En cualquier caso, el espacio físico debe ser cónsono con las actividades que la empresa realiza o alega realizar. Si el espacio físico o el número de empleados no es suficiente para el desarrollo de las actividades que la solicitante alega realizar, podría negársele el CRF.

19 2. Criterios Administrativos Presencia Física El contar con presencia física sustancial es un factor de mayor importancia a la hora de determinar la residencia fiscal de una persona jurídica que las reuniones de la junta directiva. Si ésta sesiona fuera de Panamá, pero la sociedad tiene presencia física suficiente, puede ser considerada como residente fiscal en Panamá. La actividad que realice una sociedad solicitante, sea cual sea, debe ser señalada expresamente en la solicitud de CRF. Si la DGI no tiene conocimiento de la misma, resulta insuficiente cumplir con todos los demás requisitos.

21 3. Elementos de Política Fiscal Quien recibe un CRF de Panamá podría lograr reducir su carga impositiva del impuesto sobre la renta en otro país. He ahí la importancia para la Dirección General de Ingresos que el prestigio y la seriedad del CRF panameño se mantenga en un alto nivel. Si bien las autoridades de otros países tienen la facultad de rechazar un CRF panameño, es la aspiración de la DGI que por respeto al nombre de nuestro país y a su compromiso con la transparencia fiscal, la tendencia que predomine sea que otras jurisdicciones acepten como válido lo certificado por la DGI

22 3. Elementos de Política Fiscal Queremos evitar dar motivos para que se cree una imagen negativa del certificado de residencia fiscal de Panamá. Eso solo se construye verificando que aquellas personas jurídicas a quienes se les otorgue, tengan realmente medios materiales de dirección y administración en Panamá. Sería lamentable que por no llevar a cabo las verificaciones pertinentes, la DGI estuviese --sin intención-- colaborando con la construcción de una imagen de poco respeto al certificado de residencia fiscal panameño.

24 4. Personas Naturales Requisitos para la Residencia Permanencia en el territorio nacional por más de ciento ochenta y tres (183) días corridos o alternos en un año fiscal o en el año inmediatamente anterior, ó Vivienda permanente en Panamá. Sin perjuicio de otros factores, se toma en cuenta: Tenencia de una vivienda a disposición de manera permanente Centro de intereses económicos Centro de intereses familiares

25 4. Personas Naturales Criterios de la DGI En primer lugar se busca confirmar la permanencia de la persona en el territorio panameño por más de 183 días; Si lo anterior no puede ser confirmado mediante las pruebas aportadas o si la persona efectivamente no permanece los 183 días en Panamá, se procede a verificar si el mismo logra demostrar la disposición del uso de una vivienda o habitación en Panamá.

26 4. Personas Naturales Criterios de la DGI La DGI entiende por disposición el uso real de la vivienda en Panamá por parte de la persona que solicita el CRF. Estos criterios aplican tanto para nacionales como extranjeros.

27 Gracias!

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