Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. Gabriel Jaime López

Transcripción

1 Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento Gabriel Jaime López Universidad de Antioquia Septiembre 21 de 2012

2 Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento 2 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

3 Agenda Estándares de auditoría y aseguramiento Antecedentes y conceptos generales ISAs Estándar internacional sobre control de calidad ISQC 1 Estándares Internacionales de Auditoría ISA Estándares Internacionales de revisión de información financiera histórica ISRE Estándares internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE Estándares Internacionales sobre servicios relacionados ISRS Convergencia Estructura para la convergencia en Colombia y mandato de la Ley 1314 Comité de estándares de auditoría y aseguramiento Conclusiones del comité de estándares de auditoría y aseguramiento Recomendaciones del comité de estándares de auditoría y aseguramiento 3 La revisoría fiscal y la convergencia 2012 Deloitte Touche Tohmatsu

4 Antecedentes Los ISA nacen en los años 70 Entonces la guía era: US GAAS o UK GAAS Estándares (privilegia la calidad y la eficiencia) vs Normas (carácter local) Evolución: revisión (100%), atestación (muestreo) y aseguramiento (riesgos) Emitidos por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), una junta independiente auspiciada por la Federación Internacional de Contadores IFAC Deloitte Touche Tohmatsu

5 Qué es la IFAC? Es la organización mundial para la profesión de contador. Fundada en 1977, tiene como misión servir al interés público Contribuye al desarrollo de economías internacionales fuertes estableciendo y promoviendo estándares profesionales de alta calidad Impulsa la convergencia internacional de estos estándares Está compuesta por 167 miembros y asociados en 127 países en todo el mundo y representa cerca de 2,5 millones de contadores públicos. Para proteger el interés público desarrolla, promueve e impone estándares reconocidos internacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de la información de la que dependen inversores y grupos de interés Deloitte Touche Tohmatsu

6 Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? Se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento de acuerdo con el Handbook 2012 del IFAC, un sistema o conjunto amplio que incluye: Los fundamentos (prefacio, estructura conceptual y glosario) El Código de Ética Estándares internacionales de control de calidad (ISQC) Los estándares internacionales de Auditoría (ISA) Declaraciones internacionales sobre la práctica de la auditoría (IAPS) Estándares internacionales compromisos de revisión de información financiera histórica (ISRE) Estándares internacionales compromisos de aseguramiento diferente de información financiera histórica (ISAE) Estándares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS 6

7 Qué es aseguramiento? En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público) se compromete a dar seguridad razonable de que la información contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto) representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello. El aseguramiento consiste en hacer que la información sea creíble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma de decisiones. Fuente: Traducción de Samuel Alberto Mantilla - Docente y asesor de investigación contable 7

8 Aseguramiento en los Estándares Internacionales de Auditoría IFAC Código de Ética IAASB - Pronunciamientos Normas sobre Control de Calidad ISQC 1 Auditoría y Revisión de Información Financiera Histórica RIFH Otras tareas diferentes de auditoría y RIFH Servicios Relacionados Normas Internacionales de Auditoría - ISA Normas Internacionales sobre revisiones ISRE IAPS Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS Seguridad Alta Seguridad Moderada Seguridad Moderada No ofrecen seguridad 8

9 Las normas de auditoría en Colombia Ley 43 de 1990 Normas Personales Trabajo realizado por personas entrenadas y habilitadas como CP en Colombia. Independencia mental para garantizar objetividad e imparcialidad de sus juicios. Diligencia profesional. Normas relativas a la rendición de informes Expresar claramente el carácter de su examen, alcance y dictamen. Si los EF están de acuerdo con PCGA. Si los principios han sido aplicados de manera uniforme con los del año anterior. Expresar de manera clara e inequívoca las salvedades de su dictamen. Derechos Reservados 2009 Normas relativas a la ejecución del trabajo Planeación y supervisión adecuadas. Evaluación del SCI como base para determinar el alcance de los procedimientos de auditoría. Obtener evidencia mediante análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación, etc. como base del dictamen sobre los EF. Código de ética Principios básicos de ética profesional Integridad Objetividad Independencia Responsabilidad Confidencialidad Observación de las normas Competencia y actualización profesional Difusión y colaboración Respeto entre colegas y conducta ética Deloitte Touche Tohmatsu

10 Las normas de auditoría en Colombia Otras normas Están principalmente referidas a la revisoría fiscal Código de Comercio (p.e. inhabilidades, contenido de los informes, reserva, etc.) Ley 45 de 1960 (p.e. contenido de los informes, inhabilidades) Ley 222 de 1995 CE Superintendencia de Sociedades 2008 CE 054 Superintendencia Financiera de Colombia 2008 Ley 1474 de Footer

12 Estándar internacional sobre control de calidad ISQC1 Aplicar y cumplir con los requerimientos de control relevantes Elementos de un sistema de control interno Control de calidad para Firmas que realizan auditorías y revisiones de estados financieros y otros servicios relacionados con aseguramiento. Aceptación y continuidad de clientes para compromisos específicos Recursos humanos Asignación de equipos Desarrollo de los compromisos Consultas, Revisión de calidad de los compromisos, diferencias de opinión, monitoreo Documentación del sistema de control de calidad Deloitte Touche Tohmatsu

14 ISA - Estándares Internacionales de Auditoría Seguridad Alta ISA Principios Generales y Responsabilidades de la auditoría ISA Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados Normas Internacionales de Auditoría ISA Evidencia de Auditoría ISA Usando el trabajo de Otros ISA Conclusiones y Reporte de Auditoría ISA Áreas Especializadas Deloitte Touche Tohmatsu

15 ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Principios Generales y Responsabilidades de la Auditoría Seguridad Alta ISA 200 Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría de acuerdo con los estándares internacionales de auditoría. ISA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría. ISA 220 Control de calidad para una auditoría de estados financieros. ISA 230 Documentación de auditoría. ISA 240 Responsabilidades del Auditor relacionadas con el fraude en una auditoría de estados financieros. ISA 250 Consideraciones de las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. ISA 260 Comunicación con los encargados del Gobierno. ISA 265 Comunicando deficiencias de control interno a los encargados del Gobierno y la Administración Deloitte Touche Tohmatsu

16 ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados Seguridad Alta Planeación de la auditoría de estados financieros ISA 300 La respuesta del auditor frente a los riesgos valorados ISA 330 Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada mediante el entendimiento de la entidad y su entorno ISA 315 Consideraciones de auditoría relacionadas con la entidad que usa una organización de servicio ISA 402 Materialidad en la planeación y en el desempeño de la auditoría ISA 320 Evaluación de las declaraciones equivocadas identificadas durante la auditoría ISA Deloitte Touche Tohmatsu

17 ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Evidencia de Auditoría Seguridad Alta Consideraciones específicas para elementos seleccionados ISA 501 Auditoría de estimados de contabilidad ISA540 Confirmaciones externas ISA 505 Partes relacionadas ISA 550 Compromisos iniciales de auditoría Saldos de apertura ISA 510 Evidencia de auditoría ISA 500 Eventos subsiguientes ISA 560 Procedimientos analíticos ISA 520 Empresa en marcha ISA 570 Muestreo de auditoría ISA 530 Representaciones escritas ISA Deloitte Touche Tohmatsu

18 ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Usando el trabajo de Otros Seguridad Alta Auditorías de Estados Financieros de Grupo ISA 600 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna ISA 610 Utilización del trabajo de un experto ISA Deloitte Touche Tohmatsu

19 ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Conclusiones y Reporte de Auditoría Seguridad Alta El dictamen del auditor sobre los estados financieros ISA 700 Modificaciones a la opinión ISA 705 Párrafos de énfasis ISA 706 Estados financieros comparativos ISA 710 Otra Información en documentos que contienen estados financieros auditados ISA Deloitte Touche Tohmatsu

20 ISA - Estructura de los Estándares Internacionales de Auditoría Áreas Especializadas Seguridad Alta Consideraciones especiales - Auditorías en estados financieros preparados en conformidad con un marco de información con fines específicos ISA 800 Auditoría de estados financieros individuales y elementos específicos o cuentas ISA805 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos ISA

22 Normas Internacionales sobre revisiones ISRE Seguridad Moderada Le permite al auditor establecer si, con base en procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, cualquier cosa le llama la atención y que cause que el profesional considere que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera (aseguramiento negativo). Revisión de información financiera intermedia, desempeñada por el auditor independiente de la entidad. ISRE 2410 Orientación sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso para revisar información financiera intermedia de un cliente de auditoría, así como sobre la forma y el contenido del reporte Compromisos para revisar estados financieros ISRE Deloitte Touche Tohmatsu

24 Estándares internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE Seguridad Moderada ISAE 3000 Compromisos de aseguramiento diferentes a las auditorías o revisiones de información financiera histórica. ISAE 3400 El examen de información financiera prospectiva ISAE 3402 Reporte de aseguramiento sobre los controles en la organización de servicios Deloitte Touche Tohmatsu

26 Estándares Internacionales sobre servicios relacionados ISRS No ofrecen Seguridad Establece estándares y proporciona orientación sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso para realizar procedimientos acordados en relación con información financiera y, sobre la forma y el contenido que el auditor emite en vinculación con tal compromiso. Establece estándares y proporciona orientación sobre las responsabilidades del contador profesional cuando lleva a cabo un compromiso para compilar información financiera, y sobre la forma y el contenido que el contador emite en vinculación con tal compilación. Compromisos para realizar procedimientos acordados en relación con información financiera ISRS 4400 Compromisos para compilar estados financieros ISRS Deloitte Touche Tohmatsu

27 Convergencia 27 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

29 Estructura de la convergencia en Colombia con los estándares de información financiera y aseguramiento de la información Consejo Técnico de la Contaduría Pública Comité de Expertos IFRS Sector Real Comité de Expertos Impuestos Comité de Expertos IFRS S Financiero Comité de Expertos Aseguramiento 29 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

30 El mandato de la Ley 1314 de 2009: convergencia con los estándares internacionales de auditoría y aseguramiento Artículo 1º de la Ley 1314 de 2009 Expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema Único Homogéneo De alta calidad Comprensible De forzosa observancia por cuya virtud los informes contables y en particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas 30 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

31 El mandato de la Ley 1314 de 2009: convergencia con las estándares internacionales de auditoría y aseguramiento Artículo 5º de la Ley 1314 de 2009 Se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan: las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas (Código de Ética IFAC) normas de control de calidad de los trabajos (ISQC1) normas de auditoría de información financiera histórica (ISA) normas de revisión de información financiera histórica y (ISRE) normas de aseguramiento de información distinta de la anterior (ISAE) 31 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

33 Miembros del Comité de Expertos en Aseguramiento Nombre Firma Calidad Jorge Piñeiro Ernst & Young Miembro Edgar Pedraza PwC Miembro Gabriel J. López Deloitte & Touche Miembro-Presidente German Sáenz Grant Thorton Ulloa Garzon Miembro Carlos A. Castro CTCP Miembro Luis Alfredo Caicedo Baker Tilly Colombia Miembro Alejandro Ríos BDO Audit Age Miembro Oscar H. Torres America Advising & Auditing Services AAAS Miembro Jorge Castiblanco Crowe Horwath Miembro Leopoldo Pinzón HLB FAST & ABS Auditores Miembro Jorge H. Rios KPMG Miembro Jorge E. Moreno PWC Miembro Vivian Amézquita Amezquita & Cia Miembro Samuel Mantilla Experto Miembro Daniel Sarmiento CTCP Observador Luis Alonso Colmenares CTCP Observador Gustavo Serrano CTCP Observador Gabriel Suarez CTCP Observador Carlos A. Castro CTCP Observador Hugo Ospina INCP Secretaría Técnica Manuel Arias INCP Secretaría Técnica 33 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

34 34 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

35 Miembros del Comité de Expertos en Aseguramiento 35 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

36 Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento Sub-Comités 1. Código de Ética Jorge Ríos KPMG Oscar Torres y Betty Valderrama AAAS Hugo Ospina INCP 2. Estándares Internacionales de Control de Calidad (ISQC1) Edgar Pedraza y Jorge E Moreno PwC Yaneth Romero y Oscar Villarruel Crowe Horwath Carlos Puerto y Leopoldo Pinzón HLB FAST Germán Sáenz Grant Thorton Ulloa Garzón 3. Estándares Internacionales de Auditoría Secciones Gabriel Jaime López y Gustavo Ramírez Deloitte Vivian Amézquita y Cristobal Uribe Amézquita Samuel Alberto Mantilla Independiente 36 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

37 Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento Sub-Comités 4. Estándares Internacionales de Auditoría Secciones Luis Alfredo Caicedo Baker Tilly Fabián Romero Nexia Mario Rojas Páez y Asociados 5. Estándares Internacionales de Aseguramiento Secciones Jorge Piñeiro y Liliana Montañez E&Y Alejandro Ríos y Zandra Guerrero BDO Samuel Rozo UHY 6. Estructura Conceptual del Aseguramiento Gabriel Jaime López Deloitte Alejandro Ríos BDO Samuel Mantilla Independiente 37 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

39 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 1. La incorporación en Colombia de forma clara e inequívoca de los ISA clarificados es factible y conveniente. En este sentido, se deberán derogar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia (Artículo 7 de la ley 43 de 1990) y sus normas relacionadas y complementarias, e incorporar plenos, los Estándares Internacionales de Auditoría Clarificados (ISA clarificados). 39 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

40 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 2. Los ISA clarificados son un conjunto de normas único, homogéneo, de muy alta calidad, aplicado en muchos países en el mundo y que garantizarían un marco de referencia para el ejercicio profesional y con calidad de las actividades de aseguramiento. 40 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

41 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 3. La aplicación de los ISA clarificados implicará que exista un organismo con recursos económicos y humanos para llevar a cabo la supervisión independiente de los profesionales dedicados a dar aseguramiento. 41 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

42 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 4. El núcleo central de la metodología de los ISA clarificados está en la aplicación y documentación de la auditoría basada en riesgos. Esto tendrá mayor impacto técnico en el país e implicará un esfuerzo importante de formación académica, preparación para el ejercicio profesional, control de calidad y supervisión y vigilancia. 42 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

43 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 5. El ejercicio profesional del aseguramiento según los ISA clarificados requiere que el auditor sea independiente del ente auditado. Esto implica que los requerimientos que reciba el auditor de cualquier ente deben estar alineados bajo este marco de referencia. 43 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

44 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 6. Las normas de auditoría locales tienen un desarrollo muy limitado y de carácter general. Este marco dista de los estándares establecidos por referentes internacionales (ISA clarificados). Las normas locales no han incorporado conceptos de la práctica internacional como, por ejemplo, seguridad razonable, materialidad, muestreo, auditoría basada en riesgos, evaluación del ambiente de control (COSO), fraude o error en EF, auditoría externa independiente de EF, etc. 44 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

45 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 7. Se requerirá de la implementación de un programa de desarrollo profesional continuo en auditoría y aseguramiento. Este programa deberá establecer puntos de referencia en la profesión para desarrollar y mantener las competencias necesarias para proporcionar servicios de alta calidad a todos los interesados en el servicio de auditoría y aseguramiento. 45 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

46 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 8. El código de ética emitido por el IESBA de IFAC ha sido adoptado por una gran cantidad de países. Contiene una normatividad moderna, adaptada a nuestros tiempos y provee mayor seguridad a los usuarios de los servicios de aseguramiento. Por lo tanto, se considera altamente conveniente su aplicación en la profesión. 46 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

47 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 9. La norma de control de calidad ISQC1 puede y deber ser aplicada en todos los trabajos de aseguramiento. Su aplicación puede hacerse siguiendo la guía para el entendimiento e implementación de la ISQC1 que para firmas pequeñas y medianas elaboró IFAC. 47 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

48 Conclusiones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento 10.La aplicación de las otras normas de aseguramiento (IAPS, ISRE, ISAE) no tiene ninguna implicación negativa. No obstante, es importante una adecuada capacitación a todos los niveles (academia y profesionales). 48 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

50 Recomendaciones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento Acoger de manera plena el sistema completo de los ISA clarificados. Derogar de manera expresa el art. 7 de la ley 43/90 y sus desarrollos reglamentarios, remplazándolo por los estándares internacionales de auditoría ISA clarificados por sus siglas en inglés. 50 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

51 Recomendaciones Comité de Normas de Auditoría y Aseguramiento Debe existir un organismo independiente con suficientes recursos técnicos y económicos el cual estaría a cargo de la supervisión de los auditores independientes. Promover en las universidades la reforma del pensum de contaduría de tal manera que se incorpore al mismo el estudio de los ISA clarificados. Establecer un programa de educación continua que garantice y promueva la permanente actualización de los profesionales de la contaduría dedicados a labores de aseguramiento en cumplimiento de los estándares internacionales de educación. 51 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

52 Agenda Estándares de auditoría y aseguramiento Antecedentes y conceptos generales ISAs Estándar internacional sobre control de calidad ISQC 1 Estándares Internacionales de Auditoría ISA Estándares Internacionales de revisión de información financiera histórica ISRE Estándares internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE Estándares Internacionales sobre servicios relacionados ISRS Convergencia Estructura para la convergencia en Colombia y mandato de la Ley 1314 Comité de estándares de auditoría y aseguramiento Conclusiones del comité de estándares de auditoría y aseguramiento Recomendaciones del comité de estándares de auditoría y aseguramiento La revisoría fiscal y la convergencia Deloitte Touche Tohmatsu

53 La revisoría fiscal y la convergencia 53 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

54 La revisoría fiscal y la convergencia La Lay 1314 hace dos referencias marginales a la revisoría fiscal Es evidente que hay un impacto en la revisoría fiscal como producto de la convergencia con las normas internacionales de auditoría y aseguramiento No es posible decir que se cumple con las estándares internacionales de auditoría cuando se tienen las obligaciones que se han asignado al RF. Si el legislador decide que el RF debe actuar con fundamento en los estándares de auditoría, deberá eliminar de sus funciones aquellas que son incompatibles con las ISA. El camino alterno sería aceptar que una cosa es auditoría independiente y otra revisoría fiscal. La una sería desarrollada por firmas de contadores y la otra por personas naturales. Habría que construir un puente entre las dos. 54 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

55 El círculo virtuoso de la Información Financiera 55 El Comité de Auditoría en la regulación colombiana

56 Cadena de Valor de la Información Financiera Preparación Aprobación Uso Gerencia Junta Directiva Inversionistas Acreedores Otros Grupos de Interés Aseguramiento Interno Auditoría Interna Vigilancia Comité de Auditoría Aseguramiento Independiente Auditoría Externa 5 6 Comités de auditoría efectivos 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

57 Normas contables Gobierno corporativo Contadores competentes Contabilidad Emisores de normas internacionales Convergencia internacional Información financiera de alta calidad Educación y ética Auditoría Normas de aseguramiento Control de calidad Auditores competentes 57 Comités de auditoría efectivos 2009 Deloitte Touche Tohmatsu

58 2012 Deloitte Touche Tohmatsu