CAPÍTULO III IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Transcripción

1 CAPÍTULO III IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS Este impuesto está regulado en el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley (BOE de 20 de octubre), en el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (BOE de 22 de junio) por el que se aprueba su Reglamento y en el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de Tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2007, de 25 de mayo (BOCyL de 31 de mayo). Dicho impuesto es un tributo de naturaleza indirecta que grava diversos hechos imponibles, los cuales pueden agruparse en tres modalidades: a) Transmisiones Patrimoniales Onerosas: que grava, en general, el tráfico patrimonial de carácter civil o entre particulares, a diferencia del IVA que se grava el tráfico en el que intervienen empresarios o profesionales. Algunos negocios jurídicos típicos de esta modalidad son las compraventas, los arrendamientos o constitución de derechos reales, si bien algunos de ellos están exentos de tributar. b) Operaciones Societarias: que grava determinadas operaciones derivadas del contrato de sociedad y de los desplazamientos patrimoniales ligados al mismo, como pueden ser la constitución, ampliación y reducción de capital y disolución de la sociedad. c) Actos Jurídicos Documentados: el fundamento de este gravamen está en la especial protección que el ordenamiento concede a la forma y solemnidad instrumental en la que el acto o contrato se exterioriza. Lo que grava es el documento en sí mismo, existiendo a su vez tres modalidades: c.1.- Documentos Notariales: grava las escrituras públicas o actas notariales. c.2.- Documentos Mercantiles: grava las letras de cambio o cualquier otro documento que haga funciones de giro. c.3.- Documentos Administrativos: grava las anotaciones preventivas que se practiquen en Registros Públicos. 23

2 III.1 - GESTIÓN DEL IMPUESTO: AÑO 2007 A lo largo del año 2007, para el conjunto de la Comunidad, ha disminuido el número de documentos pendientes un 12,76% con respecto al año anterior. (cuadro tres.uno). En el cuadro tres.dos se realiza un desglose por diferentes conceptos del impuesto, donde se aprecia la importancia relativa de cada uno de ellos respecto del total del impuesto. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D. GESTIÓN TOTAL DE DECLARACIONES AÑO 2007 pendientes 2006 entradas despachadas pendientes 2007 ÁVILA BURGOS LEÓN PALENCIA SALAMANCA SEGOVIA SORIA VALLADOLID ZAMORA CASTILLA Y LEÓN Cuadro tres.uno IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D. Desglose por conceptos AÑO 2007 GESTIÓN TOTAL DE DECLARACIONES pendientes 2006 entradas despachadas pendientes 2007 T.P.O A.J.D OPS Vehículos TOTAL Cuadro tres.dos 24

3 Realizado el desglose entre Servicios Territoriales y Oficinas Liquidadoras, la evolución de la gestión muestra una disminución de los expedientes pendientes respecto del año anterior del 19,46% en los primeros y un ligero incremento del 3,57% en las segundas. (cuadro tres.tres) IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D. AÑO 2007 GESTIÓN DE EXPEDIENTES POR LOS SERVICIOS TERRITORIALES pendientes 2006 entradas despachadas pendientes 2007 ÁVILA BURGOS LEÓN PALENCIA SALAMANCA SEGOVIA SORIA VALLADOLID ZAMORA CASTILLA Y LEÓN GESTIÓN DE EXPEDIENTES POR LAS O.L.D.H. pendientes 2006 entradas despachadas pendientes 2007 ÁVILA BURGOS LEÓN PALENCIA SALAMANCA SEGOVIA SORIA VALLADOLID ZAMORA CASTILLA Y LEÓN Cuadro tres.tres 25

4 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D. Desglose por conceptos AÑO 2007 GESTIÓN DE EXPEDIENTES POR LOS SERVICIOS TERRITORIALES pendientes entradas despachadas pendientes T.P.O A.J.D OPS Vehículos TOTAL GESTIÓN DE EXPEDIENTES POR LAS O.L.D.H. pendientes entradas despachadas pendientes T.P.O A.J.D OPS Vehículos TOTAL Cuadro tres. cuatro En el cuadro tres.cuatro se realiza el desglose de la gestión de expedientes por conceptos separadamente para los Servicios Territoriales y Oficinas Liquidadoras. Se puede apreciar que en las Oficinas Liquidadoras, donde apenas se gestionan vehículos, que las operaciones societarias presentadas representan un porcentaje sobre el total presentados de apenas el 2,34% frente al 5,8% de los Servicios Territoriales, excluidos vehículos y que las presentaciones de Transmisiones Patrimoniales Onerosas representan el 42,49% frente al 35,39% de los Servicios Territoriales, excluidos los vehículos. En cuanto a la gestión de liquidaciones complementarias, se giraron en toda la Comunidad, por un importe total de más de 55 millones de euros, lo que supone una media de euros por liquidación; y desglosada la media, de euros en Servicios Territoriales y de 952 euros en Oficinas Liquidadoras (cuadro tres.cinco). 26

5 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D. AÑO 2007 LIQUIDACIONES COMPLEMENTARIAS GIRADAS POR SERVICIOS TERRITORIALES OFICINAS LIQUIDADORAS número miles de euros número miles de euros ÁVILA BURGOS LEÓN PALENCIA SALAMANCA SEGOVIA SORIA VALLADOLID ZAMORA CASTILLA Y LEÓN GESTIÓN TOTAL DE LIQUIDACIONES COMPLEMENTARIAS número miles de euros ÁVILA BURGOS LEÓN PALENCIA SALAMANCA SEGOVIA SORIA VALLADOLID ZAMORA CASTILLA Y LEÓN Cuadro tres.cinco La gestión de recursos ha incrementado los pendientes a fin de año en un 3,78% (cuadro tres.seis). En las Oficinas Liquidadoras aumentó la pendencia un 17,24%, mientras que en los Servicios Territoriales la pendencia disminuyó un 22,83% (cuadro tres.siete). 27

6 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J. D. AÑO 2007 GESTIÓN TOTAL DE RECURSOS pendientes entradas - despachadas = pendientes 2007 ÁVILA BURGOS LEÓN PALENCIA SALAMANCA SEGOVIA SORIA VALLADOLID ZAMORA CASTILLA Y LEÓN cuadro tres.seis IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A. J. D. AÑO 2007 GESTIÓN DE RECURSOS POR LOS SERVICIOS TERRITORIALES pendientes 2006 entradas despachadas pendientes 2007 ÁVILA BURGOS LEÓN PALENCIA SALAMANCA SEGOVIA SORIA VALLADOLID ZAMORA CASTILLA Y LEÓN GESTIÓN DE RECURSOS POR LAS OFICINAS LIQUIDADORAS pendientes 2006 entradas despachadas pendientes 2007 ÁVILA BURGOS LEÓN PALENCIA SALAMANCA SEGOVIA SORIA VALLADOLID ZAMORA CASTILLA Y LEÓN cuadro tres.siete 28

7 ANÁLISIS DE LA CONFLICTIVIDAD. AÑO 2007 Se determina mediante el porcentaje de presentación de recursos sobre el total de expedientes despachados de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. La media de la Comunidad está en el 0,67 por ciento, observándose una diferencia entre Servicios Territoriales, que apenas alcanza en su conjunto el 0,42 por ciento, y el total de Oficinas Liquidadoras, en el 1,25 por ciento. Estos datos se aprecian en el cuadro tres.ocho IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D. GRADO DE CONFLICTIVIDAD AÑO 2007 SERVICIOS TERRITORIALES expedientes % rec / recursos despachados exptes O.L.D.H. expedientes recursos despachados % rec / exptes ÁVILA ,33% ,82% BURGOS ,14% ,58% LEÓN ,45% ,47% PALENCIA ,33% ,29% SALAMANCA ,56% ,94% SEGOVIA ,42% ,33% SORIA ,24% ,97% VALLADOLID ,37% ,03% ZAMORA ,07% ,78% CASTILLA Y LEÓN ,42% ,25% GESTIÓN TOTAL recursos expedientes % rec / despachados exptes ÁVILA ,52% BURGOS ,63% LEÓN ,85% PALENCIA ,32% SALAMANCA ,89% SEGOVIA ,68% SORIA ,42% VALLADOLID ,50% ZAMORA ,98% CASTILLA Y LEÓN ,67% Cuadro tres.ocho En el gráfico 3.1 se muestran los porcentajes de recursos respecto a los expedientes despachados, tanto en Servicios Territoriales como en Oficinas Liquidadoras así como el total. 29

8 IMPUESTO SOBRE TRANSM. PATRIM. Y A.J.D. % recursos presentados / expedientes despachados Gráfico 3.1 BENEFICIOS FISCALES AUTONÓMICOS. AÑO 2007 En el cuadro tres. nueve se muestran los datos de los beneficios fiscales aplicados por los obligados tributarios durante el año En el caso de adquisición de inmuebles urbanos el beneficio consiste en un tipo reducido del 4% o del 2% frente al tipo general del 7%, mientras que en el caso de Actos Jurídicos Documentados relativos a operaciones de adquisición de inmuebles urbanos y préstamos hipotecarios sobre los mismos, los tipos reducidos son del 0,3% o del 0,1% frente al 1% de tipo general. El total de autoliquidaciones que se han aplicado algún tipo reducido para todo el Impuesto ha sido de , siendo de la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas, es decir el 29,18% y el resto de Actos Jurídicos documentados. Por categorías de beneficiarios destacan la aplicación por parte de los jóvenes de menos de 36 años que se han aplicado los beneficios en un total de autoliquidaciones, es decir el 66,22% del total. El importe total de los beneficios fiscales concedidos durante el año 2007, cuantificado como el resultado de aplicar a las bases imponibles la reducción del tipo del 3% en caso de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y del 0,7% o el 0,9% en el caso de Actos Jurídicos Documentados, se eleva a 23,20 millones de euros para la primera modalidad y a 18,57 millones de euros para la segunda, siendo el total de 41,77 millones de euros. 30

9 BENEFICIOS FISCALES I.T.P. Y A.J.D. AÑO 2007 motivo número tipo beneficio concepto reducción autoliq. gravamen fiscal Adquisición familia numerosa 72 4% inmuebles menor 36 años % urbanos minusvalía 68 4% vivienda protegida 208 4% jóvenes núcleos rurales % TOTAL TPO Entregas familia numerosa 39 0,3% sujetas menor 36 años % IVA minusvalía % vivienda protegida 5 0.3% jóvenes núcleos rurales ,1% TOTAL Constitución familia numerosa 68 0,3% hipoteca menor 36 años ,3% préstamo minusvalía 37 0,3% sujeto vivienda protegida 36 0,3% IVA jóvenes núcleos rurales ,1% TOTAL TOTAL AJD TOTAL IMPUESTO TPO Y AJD Cuadro tres.nueve III.2 - EVOLUCIÓN EN LA GESTIÓN: PERIODO Los expedientes pendientes han disminuido en el periodo de estudio en casi un 54%, al pasar de a (cuadro tres.diez). La mayor disminución en a demora se produjo en el periodo 1998 a 2001, pasando de los 5,6 meses a los 3,1 meses. Desde el 2001 al 2004 la demora se estabilizó debido al nivel alcanzado, muy difícil de mejorar por los propios trámites del procedimiento como son la comprobación tanto de datos como de valores. A partir del año 2005 se mantiene estable en torno al 2,5%. No obstante, en los años 2005 y 2006 se alcanzaron 2,8 meses y situándose en los 2,4 meses en el

10 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A. J. D. Evolución de la gestión de expedientes GESTIÓN TOTAL DE EXPEDIENTES pend. inicio entradas despachadas pend. final demora(meses) , , , , , , , , , ,4 cuadro tres.diez En el año 2003 no coinciden los datos iniciales con los finales del año anterior debido a la extracción automática de los datos de la aplicación, frente al recuento manual que se venía efectuando. Las diferencias se deben a la falta de tramitación en la aplicación de expedientes ya gestionados, corrigiéndose las diferencias en 2003 y en Los cuadros tres.once y tres.doce realizan el mismo análisis por Servicios Territoriales y Oficinas Liquidadoras, con unas reducciones muy similares del 48,1% y 61,8% respectivamente. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A. J. D. Evolución de la gestión de expedientes SERVICIOS TERRITORIALES Pend.inicio entradas despachadas pend. final demora(meses) , , , , , , , , , ,2 Cuadro tres.once 32

11 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A. J. D. Evolución de la gestión de expedientes OFICINAS LIQUIDADORAS DE DISTRITO HIPOTECARIO pend. inicio entradas despachadas pend. final demora(meses) , , , , , , , , , ,8 Cuadro tres.doce El gráfico 3.2 muestra la evolución, creciente, de los expedientes presentados en la Comunidad. IMPUESTO SOBRE TRANSM. PATRIM. Y A.J.D. Expedientes presentados SSTT OOLL CyL Gráfico 3.2 El gráfico 3.3 refleja la demora en la gestión de los expedientes de autoliquidación, donde la tendencia es claramente positiva en estos diez últimos años. 33

12 IMPUESTO SOBRE TRANSM. PATRIM. Y A.J.D. Tiempo medio de gestión de expedientes 10 8 SSTT OOLL CyL meses Gráfico 3.3 El cuadro tres.trece recoge información de la evolución de las liquidaciones complementarias, destacando el aumento del importe medio en 964 euros, para todo el periodo considerado. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JCOS. DOC. Evolución de las liquidaciones complementarias GESTIÓN TOTAL DE LIQUIDACIONES COMPLEMENTARIAS número miles euros liq. media (euros) %l.c./exp.desp , , , , , , , , , ,1 Cuadro tres.trece El cuadro tres.catorce separa los datos de los Servicios Territoriales y de las Oficinas Liquidadoras. En aquéllos la liquidación media ha pasado de a euros; en éstas, de 399 a 952 euros. Por otro lado en el citado cuadro se aprecia que en los Servicios Territoriales se practican 4,3 liquidaciones complementarias por cada 100 expedientes que se despachan mientras que en las Oficinas Liquidadoras se giran 17,1 liquidaciones complementarias por cada 100 expedientes que se despachan. 34

13 No obstante en dicho porcentaje influye que en los Servicios Territoriales se gestionan expedientes como son los relativos a vehículos usados que raramente dan lugar a liquidaciones porque los valores declarados coinciden con los comprobados. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JCOS. DOC. Evolución de las liquidaciones complementarias SERVICIOS TERRITORIALES número miles euros liq. media (euros) %l.c./exp.desp , , , , , , , , , ,3 OFICINAS LIQUIDADORAS DE DISTRITO HIPOTECARIO número miles euros liq. media (euros) %l.c./exp.desp , , , , , , , , , ,1 Cuadro tres.catorce Por último, los recursos pendientes de resolver al final del período considerado han disminuido un 78,19%, a lo que ha contribuido la reducción de los presentados a lo largo del período en un 61,46% (cuadro tres. quince ). Los Servicios Territoriales redujeron la pendencia a lo largo del período un 69,36% mientras que en las Oficinas Liquidadoras se minoro en un 51,56% (cuadro tres.dieciséis. ). 35

14 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A. J. D. Evolución de la gestión de recursos GESTIÓN TOTAL DE RECURSOS pend. inicio entradas despachadas pend. final %rec/exp.desp , , , , , , , , , ,7 Cuadro tres.quince IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A. J. D. Evolución de la gestión de recursos SERVICIOS TERRITORIALES pend. inicio entradas despachadas pend. final %rec/exp.desp , , , , , , , , , ,4 OFICINAS LIQUIDADORAS DE DISTRITO HIPOTECARIO pend. inicio entradas despachadas pend. final %rec/exp.desp , , , , , , , , , ,2 Cuadro tres.dieciséis 36

15 EVOLUCION DE LA CONFLICTIVIDAD. En los cuadros tres.diecisiete y tres.dieciocho se muestra la evolución de la conflictividad tanto en los Servicios Territoriales como en las Oficinas Liquidadoras y en el conjunto de la Comunidad. Se puede apreciar como la evolución en los Servicios Territoriales es muy positiva en estos diez años, ya que se pasa de una conflictividad de 1,9 recursos por cada 100 expedientes despachados en el año 1998 a 0,4 recursos en el año 2007, es decir se ha reducido casi un 79%. En las Oficinas Liquidadoras también se ha reducido pero no tanto ya que se ha pasado de 3,6 recursos en el año 1998 a 1,2 en 2007, es decir una reducción de la conflictividad de más del 66%. Para el conjunto de la Comunidad se pasa de una conflictividad de 2,4 en el año 1998 a 0,7 en el año 2007, es decir, se produce una disminución de casi el 71%, estabilizándose la conflictividad por debajo del 1% respecto a los expedientes despachados. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A. J. D. Evolución de la conflictividad. SERVICIOS TERRITORIALES Exp. Despachados Recursos presentados %recursos/exp.desp , , , , , , , , , ,4 OFICINAS LIQUIDADORAS DE DISTRITO HIPOTECARIO Exp. Despachados Recursos presentados %recursos/exp.desp , , , , , , , , , ,2 Cuadro tres.diecisiete 37

16 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A. J. D. Evolución de la conflictividad. GRADO DE CONFLICTIVIDAD TOTAL Exp. Despachados Recursos prese. %recursos/exp.desp , , , , , , , , , ,7 Cuadro tres.dieciocho El gráfico 3.4 muestra esta evolución, con un significativo descenso en las Oficinas Liquidadoras y el mantenimiento en los Servicios Territoriales. IMPUESTO SOBRE TRA NSM. PA TRIM. Y A.J.D. % Recursos entrados / Expedientes despachados 4% 3% SSTT OOLL CyL 2% 1% 0% Gráfico

17 EVOLUCIÓN DE LOS BENEFICIOS FISCALES AUTONÓMICOS. En el cuadro tres.diecinueve se aprecia la evolución de los beneficios fiscales autonómicos desde el año Puede destacarse la minoración en el número total de beneficiarios en el 2007 en relación con los ejercicios precedentes mientras que el montante total de los beneficios en euros asciende de los 33,23 a 41,77 millones de euros en el 2007 con un incremento de más del 25% aunque con disminución respecto al año anterior. EVOLUCIÓN DE LOS BENEFICIOS FISCALES I.T.P. Y A.J.D. NORMATIVA AUTONÓMICA motivo reducción número de autoliquidaciones importe del beneficio fiscal Adquisición de inmuebles urbanos familia numerosa menor 36 años minusvalía vivienda protegida jóvenes núcleos rurales TOTAL TPO Entregas sujetas a IVA familia numerosa menor 36 años minusvalía vivienda protegida jóvenes núcleos rurales TOTAL Constitución hipoteca préstamo sujeto a IVA familia numerosa menor 36 años minusvalía vivienda protegida jóvenes núcleos rurales TOTAL TOTAL AJD TOTAL TPO y AJD Cuadro tres.diecinueve 39