Tributario y Legal. Nuevo Decreto sobre obligaciones formales ante DGI

Transcripción

1 Tributario y Legal Nuevo Decreto sobre obligaciones formales ante DGI Describimos a continuación las soluciones establecidas por la nueva disposición reglamentaria que introduce algunas modificaciones al Decreto 597/988, relativo a las obligaciones formales que deben cumplirse ante la Dirección General Impositiva (DGI). Distribución de dividendos Ajuste por inflación de resultados acumulados y reservas Comunicamos el resultado de la Consulta de DGI N publicada el pasado 31 de julio en la página Web de la DGI, en la cual una empresa que planea distribuir dividendos, consulta si los saldos finales de resultados acumulados y reservas al se deben ajustar por inflación a efectos de considerar el saldo contable cuya distribución no se encuentra gravada por IRPF e IRNR. Invitamos a nuestros lectores a enviarnos sus inquietudes sobre la temática de esta sección a: UY-FMLegal@kpmg.com

2 Tributario y Legal Nuevo Decreto sobre obligaciones formales ante DGI El nuevo Decreto, refiere a ciertas obligaciones formales que deberán cumplir ante la DGI las entidades a que refiere la Ley N El 1 de agosto de 2012, el Poder Ejecutivo aprobó el Decreto N 242/012 (publicado en el Diario Oficial con fecha 3 de agosto de 2012), que introduce algunas modificaciones al Decreto 597/988, relativo a las obligaciones formales que deben cumplirse ante la Dirección General Impositiva (DGI). El nuevo Decreto, refiere a ciertas obligaciones formales que deberán cumplir ante la DGI las entidades a que refiere la Ley N (relativa a la identificación de los titulares de participaciones al portador). Describimos a continuación las soluciones establecidas por la nueva disposición reglamentaria. Obligación de comunicar los cambios en las participaciones patrimoniales El artículo 31 del Decreto N 597/988, establece que los contribuyentes tienen un plazo de 30 días para comunicar a la DGI todo tipo de modificaciones a inscripciones que se encuentren vigentes. El Decreto N 242/012 agrega un artículo 31 bis a la referida disposición reglamentaria, en el que se establece en forma expresa y específica que todas las enajenaciones y cesiones de cuotas y participaciones sociales en sociedades comerciales, asociaciones y sociedades agrarias, deben comunicarse al Registro Único de Contribuyentes de la DGI en un plazo de 30 días, contados desde la fecha del contrato o documento que modificó la situación. Se aclara expresamente que esa obligación no alcanza a las sociedades anónimas ni a las sociedades en comandita por la parte de su capital accionario. Obligación de conservar libros, documentos y correspondencia Por otro lado, el artículo 56 del Decreto N 597/988 establece que los contribuyentes y responsables de tributos que recaude la DGI deben conservar sus libros, documentos y correspondencia durante el plazo de prescripción de los tributos (en principio de 5 años, que en ciertas hipótesis puede extenderse a 10 años). El nuevo Decreto incorpora dos últimos incisos al referido artículo, disponiendo expresamente que esa obligación de conservar los libros, documentos y correspondencia por el plazo de prescripción de los tributos abarca a las sociedades comerciales, asociaciones y sociedades agrarias, fideicomisos, fondos de inversión, asociaciones civiles y fundaciones, aunque una parte o la totalidad de sus activos o rentas no estén sujetos a tributación en el Uruguay.

3 También establece en forma expresa que deberán cumplir con esta obligación de conservación las entidades del exterior que actúen en territorio nacional a través de un establecimiento permanente o que tengan en territorio nacional su sede de dirección efectiva (esto es, cuando aquí radique su dirección y control del conjunto de sus actividades); así como los fideicomisos y fondos de inversión del exterior cuyos fiduciarios o administradores residan en territorio nacional.

4 Tributario y Legal Distribución de dividendos Ajuste por inflación de resultados acumulados y reservas Comunicamos el resultado de la Consulta de DGI N publicada el pasado 31 de julio en la página Web de la DGI, en la cual una empresa que planea distribuir dividendos, consulta si los saldos finales de resultados acumulados y reservas al se deben ajustar por inflación a efectos de considerar el saldo contable cuya distribución no se encuentra gravada por IRPF e IRNR. La Administración Fiscal no compartió la posición del contribuyente. Normativa Analizaremos las normas desde el punto de vista del IRPF recordando que las mismas consideraciones caben para el IRNR. El Decreto 148/007 reglamentario del IRPF, en sus artículos 16 y siguientes establece que constituyen rentas de capital mobiliario gravadas por IRPF, los dividendos y utilidades distribuidos por los contribuyentes de IRAE, en tanto dichos dividendos o utilidades se hayan originado en rentas gravadas por dicho impuesto devengadas a partir del 1 de julio del El artículo 18 agrega que los dividendos o utilidades distribuidas, correspondientes a resultados acumulados de ejercicios iniciados antes de la entrada en vigencia de la reforma tributaria, no estarán gravados, por lo cual las distribuciones se imputarán en primer lugar a dichos resultados. El concepto de resultados acumulados comprenderá a las ganancias y pérdidas contables acumuladas sin asignación específica, a las reservas legales, a las estatutarias y en general a todas aquellas creadas de acuerdo al artículo 93 de la Ley Nº de 4 de setiembre de 1989, generadas en los ejercicios iniciados antes del 1º de julio de Opinión del contribuyente El contribuyente adelanta opinión señalando que de acuerdo a las normas contables adecuadas se encuentra obligado a utilizar el método de ajuste por inflación a los efectos de presentar sus estados contables. Siendo así, entiende razonable que a efectos de determinar el saldo de resultados acumulados y reservas contables anteriores al 1 de julio de 2007, al momento de ser distribuidas se mantenga el saldo ajustado en moneda de cierre de cada ejercicio que se vaya a distribuir. Posición de la DGI La Administración Fiscal no compartió la posición del contribuyente, siendo sus argumentos los que detallamos a continuación: El monto a distribuir por concepto de dividendos y utilidades que no se encuentran gravados por IRPF requiere determinar los resultados contables de la empresa atendiendo al año en que fueron generados. Esto no habilita a realizar un ajuste por variaciones en el poder adquisitivo de moneda al año en que se proceda a realizar la distribución efectiva de reservas.

5 Asimismo, se señala el criterio de la Administración Fiscal en la Consulta N 5.400, donde se respondió que a efectos de considerar gravada la distribución de utilidades debe atenderse el momento de su generación sobre la base de los criterios contables aplicados por la sociedad y en la Consulta N donde se menciona que las normas NICS de contabilidad no son de aplicación en forma integra a los efectos fiscales. Concluye la Administración que no corresponde ajustar por inflación los resultados acumulados al momento de la distribución efectiva de los dividendos y utilidades. Siendo así, los resultados a considerar serán los que surgen de los estados contables de la empresa en el año en que se generaron.

6 Tributario Legal Breves... A la brevedad... Según se publicara en la prensa (El Observador, ), la falta de personal calificado está llevando a que el Poder Ejecutivo autorice temporalmente y como excepción a los usuarios de zonas francas a contratar más del 25% de personal extranjero para desarrollar sus proyectos en Uruguay. Sin embargo, la directora de Comercio (de quien depende el Área Zonas Francas) descartó que el MEF esté pensando en modificar esta normativa. Se publicó en el DO de fecha la Ley N mediante la cual se dictan normas para prevenir y penalizar el lavado de activos. Se publicó en el DO de fecha la Ley N , mediante la cual se aprueba el Convenio celebrado entre la República Oriental del Uruguay y la República del Ecuador para evitar la Doble Imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio y prevenir la Evasión Fiscal, y su Protocolo. Fue publicado en la página web de DGI un comunicado mediante cual se extiende hasta el día 20 de agosto del 2012, el plazo para la presentación de las declaraciones juradas de IRPF e IASS correspondientes al ejercicio De interés... El 3 de agosto de 2012 fue publicado en el Diario Oficial el Decreto 242/012, por medio del cual se modifica el Decreto 597/988, relativo a las normas aplicables a los tributos recaudados por la DGI, y lo dispuesto por los artículos 2, 22 y 23 de la Ley , sobre disponibilidad y accesibilidad a la información en materia tributaria para su efectivo intercambio. Se publicó en el DO de fecha la Ley N , mediante la cual se aprueba el Convenio celebrado entre la República Oriental del Uruguay y el Principado de Liechtenstein para evitar la Doble Imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, y su Protocolo. Es un producto confeccionado por los Departamentos Tributario-Legal y Económico de KPMG. Queda prohibida la reproducción total y/o parcial de esta publicación, así como su tratamiento informático, y su transmisión o comunicación por cualquier forma o medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, bajo apercibimiento de las sanciones dispuestas por la Ley Nº 9.739, con las modificaciones introducidas por la Ley N , salvo que se cuente con el consentimiento previo y por escrito de los autores. Nota al usuario: La visión y opiniones aquí reflejadas son del autor y no necesariamente representan la visión y opiniones de KPMG. Toda la información brindada por este medio, es de carácter general y no pretende reemplazar ni sustituir cualquier servicio legal, fiscal o cualquier otro ámbito profesional. Por lo tanto, no deberá utilizarse como definitivo en la toma de decisiones por parte de alguna persona física o jurídica sin consultar con su asesor profesional luego de haber realizado un estudio particular de la situación. Asimismo, nos remitimos a lo establecido en AvisoLegal - Política de Privacidad de nuestro sitio web.