Corporación de Derecho Público. Miembro de: F.E.E. e I.F.A.C.

Transcripción

1 CONSIDERACIONES INICIALES ANTE LA LEY 44/2002, DE 22 DE VIEMBRE, DE REFORMA DEL SISTEMA FINANCIERO RESPECTO A LA INCIDENCIA EN EL TRABAJO PROFESIONAL DE LOS AUDITORES El Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España ha considerado conveniente, con esta publicación, y a la vista de los cambios de la Ley de Auditoria introducidos en la Ley 44/2002 de 22 de Noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, establecer y aclarar el marco de actuaciones del Auditor-Censor Jurado de Cuentas para poner a disposición de todos los miembros de la Corporación un resumen claro y conciso de las actuaciones profesionales de nuestro colectivo profesional Esta enumeración de trabajos no pretende ser exhaustiva, ya que se trata de consideraciones orientativas que podrán ser modificadas en función de que exista una información definitiva, confirmada por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). Si con posterioridad a la consulta del presente documento, fuera precisa la aclaración de algún punto en concreto, el Departamento Técnico de la Corporación a través del envío por correo electrónico de la consulta, junto con los datos de contacto, procederá a su respuesta lo antes que sea posible. 1. AUDITORÍA DE CUENTAS SÍ SÍ Cuentas anuales individuales o consolidadas, obligatorias o voluntarias. Incluye los casos del supuesto contenido en el artículo 205 del TRLSA. De estados financieros (balance, cuenta de pérdidas y ganancias y notas) intermedias. De balance. De cuenta de pérdidas y ganancias. 1

2 2. TRABAJOS DE REVISIÓN Y VERIFICACIÓN DE OTROS ESTADOS O DOCUMENTOS CONTABLES SUJECTOS A LA LEY Y REGLAMENTO DE AUDITORÍA Y A LAS RMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA Separamos estos trabajos en 3 grandes grupos: 2.a) INFORMES ESPECIALES Denominación, reservada hasta ahora en las Normas Técnicas de Auditoría (NTA), para los informes derivados de trabajos de revisión y verificación de documentos contables exigidos para textos legales: 2.a.1) Informes especiales de verificación de cuentas o de documentos contables o financieros, para los supuestos previstos en la normativa mercantil. SÍ SÍ Informe especial sobre aumento de capital para compensar créditos (art. 156 del TRLSA). Informe especial sobre aumento de capital con cargo a reservas (art. 157 del TRLSA). Informe especial sobre reducción de capital para compensar pérdidas (art. 168 del TRLSA y art. 82 de la LSRL). Información a los accionistas sobre la fusión y escisión: Balance de fusión (art del TRLSA). Balance de escisión (art del TRLSA). 2.a.2) Informes especiales para cumplir otros requisitos normativos Información pública periódica de las entidades emisoras de valores en bolsa (informe a los seis meses del cierre del ejercicio) para la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV). Orden Ministerial de 30/09/02. Informe especial requerido por el artículo 3.6 del Real Decreto 1251/1999 de 16 de julio sobre Sociedades Anónimas Deportivas, conforme a la redacción dada por el Real Decreto 1412/2001. Informe especial relativo a determinada información semestral de las sociedades anónimas deportivas (artículo 20.5 del Real Decreto 1251/1999). SÍ SÍ 2

3 Sujeto a 2.a.3) Trabajos de revisión y verificación diferentes de los contemplados a los requisitos legales SÍ SÍ Informes de revisión limitada de estados financieros. Informes de auditoría sobre estados financieros preparados de acuerdo con un conjunto de principios contables diferentes de los generalmente aceptados. 2. b) INFORMES COMPLEMENTARIOS SÍ SÍ Estos informes surgen como consecuencia de la Ley de Auditoría, que en la disposición final primera (y normas técnicas y disposiciones posteriormente emitidas) establece que, cuando por disposiciones con rango de Ley se atribuyan a órganos o instituciones públicas (entidades reguladoras) competencias de control o inspección sobre empresas o entidades que se sometan a auditoría de cuentas, estas instituciones podrán solicitar a los auditores de cuentas la información que resulte necesaria para el ejercicio de dichas competencias. Son informes complementarios de este tipo los siguientes: Informe complementario al de auditoría de las cuentas anuales de las entidades de crédito (para el Banco de España). Informe complementario al de auditoría de las cuentas anuales de las entidades aseguradoras (para la Dirección General de Seguros). Informe complementario al de auditoría de las cuentas anuales de las cooperativas con sección de crédito (para determinadas entidades supervisoras públicas). Informe especial y complementario requerido por la Norma cuarta de la circular 9/1989, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, para las sociedades y agencias de valores y sus grupos (para la Comisión Nacional del Mercado de Valores). Informe complementario de las sociedades rectoras de las bolsas de valores. Informe complementario requerido por los órganos e instituciones que tengan competencias de control y supervisión sobre empresas o entidades que sometan sus cuentas anuales a auditoría de cuentas. 3

4 2. c) OTROS INFORMES ESPECIALES SÍ SÍ A continuación se consideran los trabajos en el entorno del cumplimiento con otros requisitos normativos, siempre que reúnan los requisitos mencionados en la Ley y Reglamento de Auditoría y las Normas Técnicas de Auditoría (excepto las actuaciones de carácter concursal, y las desarrolladas en el ámbito judicial en el contexto del trabajo de "auditoría ). Informe para cumplir requisitos de la Dirección General de Seguros Planes y fondos de pensiones. Informes para cumplir requisitos de la normativa fiscal: Valores representativos de participación en fondos propios de cualquier tipo de entidades no negociables en mercados organizados. Otros mandatos de tipo más específico. Informes para cumplir requisitos de la normativa laboral: Procedimientos de regulación de trabajos fundados en causas económicas, técnicas, organizativas o de producción. Mandatos en casos de expedientes laborales originados por diferentes cauas y circunstancias. Otros mandatos de tipo más específico. Entidades que reciban subvenciones y/o ayudas de las administraciones públicas. Entidades que lleven a cabo obras, prestaciones de servicios o suministren bienes al Estado y al resto de los organismos públicos. Informes para cumplir con requisitos normativos sectoriales: Empresas que ejecutan actividades eléctricas. 4

5 3. TRABAJOS ESTABLECIDOS EN LA RMATIVA MERCANTIL SOBRE DETERMINACIÓN DEL VALOR REAL (RAZONABLE) DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES DE EXPERTO INDEPENDIENTE 3.a) INFORMES ESPECIALES SOBRE LA DETERMINACIÓN DEL VALOR REAL ( RAZONABLE ) DE LAS ACCIONES, QUE TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE TRABAJO DE REVISIÓN Y VERIFICACIÓN Resumen de alguna de estas actuaciones: 3.a.1) Con normativa técnica: Sobre exclusión del derecho de subscripción preferente en el supuesto del artículo 159 del TRLSA. Sobre obligaciones convertibles en el supuesto del articulo 292 del TRLSA. Sobre valoración de acciones en el supuesto de los artículos 64, 147, 149 y 225 del TRLSA. 3.a.2) Sin normativa técnica: Liquidación de usufructo en caso de falta de acuerdo (artículo 68.3 TRLSA y artículo 36.3 LSRL). Régimen de transmisión voluntaria por actos inter vivos (artículo LSRL). Régimen de transmisión mortis causa (artículo 32.2 y 100 LSRL). Valoración de las participaciones sociales, a falta de acuerdo en los supuestos de separación y exclusión de socios (artículo 100 LSRL). Valoración de las acciones o participaciones en el supuesto de transmisión a título oneroso diferente del de compraventa o a título gratuito (artículo 8 LS LABORAL). SÍ 5

6 3.b) INFORMES ESPECIALES DE ACTUACIÓN COMO EXPERTO INDEPENDIENTE, QUE TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE TRABAJOS DE REVISIÓN Y VERIFICACIÓN Resumen de algunos de estos tipos de actuaciones: Informe de experto independiente sobre la valoración de las aportaciones no dinerarias en el programa de fundación por el sistema sucesivo (artículo 20.1.d TRLSA). Informe de experto independiente sobre aportaciones no dinerarias (artículo 38.2 TRLSA). Responsabilidad de la realidad y valoración de las aportaciones no dinerarias en el aumento de capital. Exclusión de la responsabilidad si las aportaciones están sometidas a valoración pericial (artículo 21.5 y 38.2 TRLSA). Régimen de la transmisión voluntaria por actos inter vivos. Aportación de participaciones a sociedades anónimas o comanditarias por acciones (artículo LSRL). Informe de experto independiente en el supuesto de adquisiciones onerosas realizadas por la sociedad en los dos primeros años (artículo 41.1 del TRLSA). Informe de experto independiente sobre la transformación de sociedades colectivas, comanditarias o de responsabilidad limitada en sociedad anónima (Artículo 231 del TRLSA y artículo 89 LSRL). Informes de expertos independientes sobre proyectos de fusión (artículo del TRLSA y 94.2 de la LSRL) y escisión (artículo TRLSA y 94.2 de la LSRL) de sociedades. 6

7 4. OTRAS ACTUACIONES PROFESIONALES QUE TENDRÁN LA CONSIDERACIÓN DE "AUDITORÍA DE CUENTAS" NI DE "TRABAJOS DE REVISIÓN Y VERIFICACIÓN" Este apartado debe centrarse en las actuaciones en el contexto del trabajo de "revisión y verificación de otros estados o documentos contables" no previstos en la normativa vigente. 4.a) INFORMES SOBRE PARTES CONCRETAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Revisión de áreas concretas de estados financieros. Verificación de partidas específicas. 4.b) EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA 4.c) OTRAS ACTUACIONES PROFESIONALES EN EL ÁMBITO JUDICIAL Pruebas periciales. Administrador judicial. Informes especiales de carácter arbitral. 4.d) OTROS TIPOS DE ACTUACIÓN QUE CONSTITUYEN TRABAJOS DE AUDITORÍA, DE REVISIÓN, VERIFICACIÓN NI SIMILARES Informes para cumplir requisitos de la normativa fiscal. Informes para cumplir requisitos de la normativa laboral. Informes para cumplir requisitos normativos sectoriales. Solicitud de aprobación de agente de ventas de pasaje IATA (agencias de viajes). Fijación del precio de un medicamento en las entidades farmacéuticas. Revisión de las declaraciones anuales de envases (ECOEMBES). Reserva de productos petrolíferos. Justificación de subvenciones, ayudas y similares, en cuanto al hecho que han sido aplicadas a su finalidad. 7

8 4.e) OTROS TRABAJOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS Y SIMILARES Procedimientos acordados con el cliente: Carta informe sobre comprobación de hechos. Certificación de hechos concretos. Colaboración en la preparación de estados financieros. 4.f) OTROS Revisiones no financieras: Auditoría de cumplimiento. Auditoría operativa. Planes de viabilidad. Examen de procedimientos. Testificaciones y procedimientos periciales. Otros servicios: Servicios en fusiones y adquisiciones "Due dilligence. Departamento Técnico - correo electrónico: auditoria@icjce.es Recordad que debéis facilitarnos un número de teléfono de contacto por si es necesario. 8