PLANES DE FACILIDADES DE PAGO

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1 PLANES DE FACILIDADES DE PAGO Resoluciones Generales Nros y 3516 (A.F.I.P.) Análisis Casos Prácticos Legislación SILVIA R. GRENABUENA APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 (1824) Lanús Oeste - BUENOS AIRES Telefax: /6692/ info@aplicacion.com.ar Web: Grenabuena, Silvia Ramona Planes de facilidades de pago: Resoluciones Generales Nros y 3516 (A.F.I.P.). - 1º ed. - Lanús Oeste : Aplicación Tributaria, p. ; 21x15 cm. ISBN Impuestos. I. Título CDD Fecha de catalogación: 31/03/2015 COPYRIGHT 2015 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Abril 2015 ISBN PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Abril de 2015 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús - Buenos Aires

3 Prólogo La Administración Federal de Ingresos Públicos mediante el dictado de la Resolución General Nº 3756 (B.O. del 27/03/2015) ha establecido un plan de facilidades de pago con el objeto de permitir la regularización de las deudas impositivas, de los recursos de la seguridad social y aduaneras, a los contribuyentes y/o responsables que no cumplieron con dichas obligaciones en tiempo y forma. En este régimen de regularización de deudas se pueden incluir aquellas con vencimiento de presentación y pago hasta el 28 de febrero de 2015, inclusive; y se podrán formalizar los planes de facilidades de pago hasta el día 31 de mayo de 2015, inclusive. Además, como sabemos el año pasado dictó la Resolución General Nº 3631 (B.O. del 27/05/2014) que modifica la Resolución General Nº 3516, la cual dispone un régimen de facilidades de pago permanente con el objeto de posibilitar la regularización de deudas por obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social y aduaneras, sus actualizaciones, intereses y multas, para aquellos sujetos que actúen en calidad de empleadores y que tengan hasta un determinado monto de ventas o ingresos brutos. Por lo expresado anteriormente, es que consideramos conveniente publicar esta obra, en la que comentamos ambos regímenes de facilidades de pago. Para ello dividimos el presente trabajo en cuatro capítulos, con los siguientes temas: Consideraciones generales Régimen de facilidades de pago especial de deudas vencidas al 28/02/2015, inclusive. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Planes de Facilidades de Pago / 3

4 Casos prácticos. Deudas vencidas al 28/02/2015 Régimen de facilidades de pago permanente Casos prácticos. Deudas corrientes Consultas Frecuentes Todo lo anterior se complementa con un Anexo de Legislación, que compete a este tema. Esperamos que estas páginas sean de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su contenido legislativo como por su parte práctica. SILVIA R. GRENABUENA 4 / Planes de Facilidades de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

5 Sumario Analítico CAPÍTULO 1 Consideraciones Generales INTRODUCCIÓN SISTEMA INFORMÁTICO MIS FACILIDADES Descripción general del sistema Requerimientos de hardware y software Metodología para el ingreso de las obligaciones adeudadas Deudas aduaneras. Cargos suplementarios de importación y/o exportación (autodeclaración) INTERESES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS...17 CAPÍTULO 2 Régimen de Facilidades de Pago Especial de Deudas Vencidas al 28/02/ NORMATIVA LEGAL ASPECTOS GENERALES SISTEMA INFORMÁTICO MIS FACILIDADES SUJETOS INCLUIDOS SUJETOS EXCLUIDOS CONCEPTOS INCLUIDOS Enumeración CONCEPTOS EXCLUIDOS CONDICIONES DE LOS PLANES DE FACILIDADES DE PAGO Cantidad de cuotas Tasa de interés de financiación Características de las cuotas CONSOLIDACIÓN APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Planes de Facilidades de Pago / 5

6 9.1. Intereses resarcitorios Intereses punitorios Deudas en gestión judicial FORMALIZACIÓN DE LA ADHESIÓN Condiciones Requisitos a cumplimentar ACEPTACIÓN O RECHAZO DE LOS PLANES DE FACILIDADES DE PAGO INGRESOS DE LAS CUOTAS Forma de pago Fecha de vencimiento de cada cuota Cancelación anticipada Comprobante de pago de la cuota Caja de Ahorro Fiscal DEUDAS EN DISCUSIÓN ADMINISTRATIVA, CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA O JUDICIAL Procedimiento Levantamiento de medidas cautelares Cancelación de los honorarios Cancelación de las costas CADUCIDAD Causales Efectos BENEFICIOS VIGENCIA CAPÍTULO 3 Casos Prácticos. Deudas Vencidas al 28/02/ CASO 1: DEUDAS IMPOSITIVAS. PERSONA JURÍDICA Impuestos al valor agregado y ganancias Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda / Planes de Facilidades de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

7 Cálculo de las cuotas CASO 2: DEUDAS IMPOSITIVAS. PERSONAS FÍSICAS Impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 3: DEUDAS IMPOSITIVAS. PERSONA JURÍDICA Impuestos al valor agregado y ganancias Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 4: DEUDAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL Aportes y contribuciones Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 5: TRABAJADORES AUTÓNOMOS Datos Conceptos adeudados Solución Plan de facilidades de pago Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 6: RESPONSABLE MONOTRIBUTO Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda...78 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Planes de Facilidades de Pago / 7

8 Cálculo de las cuotas CASO 7: DEUDAS EN GESTIÓN JUDICIAL Impuesto al valor agregado Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Cálculo de los intereses punitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas...83 CAPÍTULO 4 Plan de Facilidades de Pago Permanente NORMATIVA PRESENTACIONES. EFECTOS SISTEMA INFORMÁTICO MIS FACILIDADES SUJETOS INCLUIDOS SUJETOS EXCLUIDOS CONCEPTOS INCLUIDOS Enumeración CONCEPTOS EXCLUIDOS Enumeración CONDICIONES DE LOS PLANES DE FACILIDADES DE PAGO Cantidad de cuotas Tasa de interés de financiación Características de las cuotas CONSOLIDACIÓN Intereses resarcitorios Intereses punitorios Deudas en gestión judicial FORMALIZACIÓN DE LA ADHESIÓN Condición excluyente Requisitos a cumplimentar / Planes de Facilidades de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

9 11. ACEPTACIÓN O RECHAZO DE LOS PLANES DE FACILIDADES DE PAGO INGRESOS DE LAS CUOTAS Forma de pago Fecha de vencimiento de cada cuota Cancelación anticipada Comprobante de pago de la cuota Caja de Ahorro Fiscal DEUDAS EN DISCUSIÓN ADMINISTRATIVA, CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA O JUDICIAL Procedimiento Levantamiento de medidas cautelares Cancelación de los honorarios Cancelación de las costas CADUCIDAD Causales Efectos BENEFICIOS VIGENCIA CAPÍTULO 5 Casos Prácticos. Deudas Corrientes CASO 1: DEUDAS IMPOSITIVAS. PERSONAS FÍSICAS Impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 2: DEUDAS IMPOSITIVAS. PERSONA JURÍDICA Impuestos al valor agregado y ganancias Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Planes de Facilidades de Pago / 9

10 Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 3: DEUDAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL Aportes y contribuciones Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 4: TRABAJADORES AUTÓNOMOS Datos Conceptos adeudados Solución Plan de facilidades de pago Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 5: RESPONSABLE MONOTRIBUTO Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CASO 6: DEUDAS EN GESTIÓN JUDICIAL Impuesto al valor agregado Datos Conceptos adeudados Solución Cálculo de los intereses resarcitorios Cálculo de los intereses punitorios Consolidación de la deuda Cálculo de las cuotas CAPÍTULO 6 Consultas Frecuntes / Planes de Facilidades de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

11 1. RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO ESPECIAL DE DEUDAS VENCIDAS AL 28/02/ Conceptos y sujetos incluidos Conceptos excluidos Condiciones y requisitos Intereses y multas Planes caducos Cancelación Deudas en discusión administrativa, contencioso-administrativa o judicial Disposiciones varias PLAN DE FACILIDADES DE PAGO PERMANENTE SISTEMA "MIS FACILIDADES" ANEXO DE LEGISLACIÓN Resolución General Nº Resolución General Nº APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Planes de Facilidades de Pago / 11

12 12 / Planes de Facilidades de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

13 CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 1 Consideraciones Generales 1. INTRODUCCIÓN La Administración Federal de Ingresos Públicos estableció mediante el dictado de la Resolución General Nº 3756, publicada en el Boletín Oficial del 27 de marzo de 2015, un nuevo régimen especial de facilidades de pago con el objeto de posibilitar la regularización de deudas por obligaciones impositivas, aduaneras y de los recursos de la seguridad social, sus actualizaciones, intereses y multas, cuyo vencimiento para la presentación y pago haya ocurrido hasta el 28 de febrero de 2015, inclusive. En los capítulos 2 y 3 de este libro analizaremos este régimen de facilidades de pago y desarrollaremos casos prácticos, respectivamente. Además se encuentra vigente el régimen de facilidades de pago permanente establecido por la Resolución General Nº 3516, publicada en el Boletín Oficial del 1º de agosto de 2013, y modificado por la Resolución General Nº 3631, publicada en el Boletín Oficial del 27 de mayo de Este plan de facilidades de pago tiene como objetivo posibilitar la regularización de deudas por obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social y aduaneras, sus actualizaciones, intereses y multas, a aquellos sujetos que actúen en calidad de empleadores y cuyo monto de ventas o ingresos brutos no supere determinado límite según la actividad que desarrolle. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Planes de Facilidades de Pago / 13

14 CAPÍTULO 1 En los capítulos 4 y 5 de este libro comentaremos este régimen de facilidades de pago permanente y desarrollaremos casos prácticos sobre el mismo. Por último, en el capítulo 6 publicaremos consultas frecuentes sobre ambos regímenes de facilidades de pago. 2. SISTEMA INFORMÁTICO MIS FACILIDADES Las adhesiones a los regímenes de facilidades de pago de las Resoluciones Generales Nros 3516 y 3756, se deberán realizar mediante el sistema informático Mis Facilidades. Para utilizar el mismo se debe acceder a la página web de la Administración Federal de Ingresos Públicos ( e ingresar la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) y la clave fiscal. En este punto realizaremos una breve descripción del sistema y de sus requerimientos. Aclaramos que no expondremos pantallas del mismo porque se debe trabajar en línea con datos reales (C.U.I.T., clave fiscal y Clave Bancaria Uniforme), los que nos imposibilita realizar casos ficticios con el mismo para poder publicar las imágenes Descripción general del sistema El sistema Mis Facilidades permite informar las obligaciones adeudadas, ya sean impositivas y de los recursos de la seguridad social, determinar el monto total consolidado por cada una de ellas y solicitar un plan de facilidades de pago. Luego, se debe indicar la cantidad de cuotas en que se realizará la cancelación de la deuda y el sistema calculara el importe de las cuotas a cancelar. 14 / Planes de Facilidades de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

15 CAPÍTULO 1 El sistema permitirá: El envió de la solicitud de adhesión al plan de facilidades de pago, La generación de la declaración jurada F La impresión del acuse de recibo. Se debe tener en cuenta que la información enviada tiene el carácter de declaración jurada, y por lo tanto su validez estará sujeta a la verificación de la veracidad de los datos informados por el contribuyente Requerimientos de hardware y software Se deberá contar con una conexión de internet (telefónica, satelital, fibra óptica, cable modem o inalámbrica), con el correspondiente equipamiento de enlace y transmisión digital. También deberá tener un navegador (browser) Internet Explorer o similar para poder leer e interpretar las páginas en formatos compatibles Metodología para el ingreso de las obligaciones adeudadas En primer lugar el sistema solicita el ingreso en forma obligatoria de los siguientes datos: Fecha de consolidación. Tipo de deuda a regularizar: impositiva y/o previsional Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) de la cuenta bancaria en que se debitarán las cuotas del plan APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Planes de Facilidades de Pago / 15

16 CAPÍTULO 1 Apellido y nombres de quien confecciona el plan de pagos Número de teléfono de la persona debidamente autorizada, número de teléfono celular, compañía telefonica y dirección de correo electrónico. A partir de este momento se deberán cargar las obligaciones a incluir en el plan de facilidades de pago, los pagos imputados a las mismas e indicar si esa deuda esta en discusión judicial. Una vez cargados estos datos, el sistema determinará la deuda consolidada a regularizar, y requerirá al contribuyente que indique la cantidad de cuotas que se va a solicitar para que el programa calcule el monto de la primera cuota y de las siguientes. El sistema genera los siguientes papeles de trabajo: Detalle de las obligaciones que se pretenden regularizar Detalle de las cuotas Detalle de imputación de cuotas. Además genera el formulario de declaración jurada F.1003, que contendrá un resumen del total adeudado. Por último se envía por transferencia electrónica la solicitud de adhesión al plan de facilidades de pago y se imprime el acuse de recibo como constancia de la presentación realizada. 16 / Planes de Facilidades de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

17 CAPÍTULO Deudas aduaneras. Cargos suplementarios de importación y/o exportación (autodeclaración) Cuando se pretenda regularizar una deuda aduanera cargos suplementarios de importación y/o exportación, el contribuyente deberá realizar una declaración previa al ingreso al sistema "Mis Facilidades" para registrar el plan. Para lo cual tendrá que acceder al servicio "Deudas Aduaneras", con clave fiscal, e incorporar los datos requeridos con el fin de determinar la deuda y generar automáticamente una liquidación manual. En el caso de los contribuyentes que no se esten inscriptos en los Registros Especiales Aduaneros en carácter de importador/exportador o importador/exportador ocasional, el servicio aduanero podrá generar, a solicitud del interesado, la liquidación aduanera (LMAN motivo AUDE), a los fines que el contribuyente pueda ingresar al sistema MIS FACILIDADES para efectuar el plan de pagos. Posteriormente, se ingresa al sistema "Mis Facilidades" y se selecciona e incluye la deuda en el plan de facilidades de pago, para luego enviar por transferencia electrónica la deuda a regularizar. La constancia de esta presentación, será el acuse de recibo que emite el sistema. 3. INTERESES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS La consolidación de la deuda a incluir se hará al día de la adhesión al plan de facilidades de pago, aplicando los intereses resarcitorios y punitorios que correspondan a cada período de tiempo. Las tasas de intereses resarcitorios y punitorios vigentes en los distintos períodos son: APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Planes de Facilidades de Pago / 17

18 CAPÍTULO 1 TASAS DE INTERESES Período Tasa Mensual Desde Hasta Resarcitorios Punitorios Resolución Nº 24/07/ /08/1990 1,50% 3,00% 36/90 S.F.P. 29/08/ /09/1990 1,50% 2,50% 50/90 S.F.P. 10/09/ /04/ ,00% 20,00% 59/90 S.F.P. 02/04/ /08/1991 7,00% 10,50% 25/91 S.F.P. 31/08/91 30/11/1991 4,00% 6,00% 92/91 S.F.P. 01/12/91 30/11/1996 3,00% 4,50% 22/91 S.I.P. 01/12/96 30/09/1998 2,00% 3,00% 459/96 MEyOSP 01/10/98 30/06/2002 3,00% 4,00% 1253/98 MEyOSP 01/07/02 31/01/2003 4,00% 6,00% 110/02 M.E. 01/02/03 31/05/2004 3,00% 4,00% 36/2003 M.E. 01/06/04 31/08/2004 2,00% 3,00% 314/2004 M.E.yP. 01/09/04 30/06/2006 1,50% 2,50% 578/2004 M.E.yP. 01/07/06 31/12/2010 2,00% 3,00% 492/2006 M.E.yP. 01/01/2011 En adelante 3,00% 4,00% 841/2010 M.E.y F.P. 18 / Planes de Facilidades de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.