TALLER PRÁCTICO VEN-NIF PYMES. Presentación de estados financieros 28/05/2012. Profa. Laura Marcotrigiano Prof. Amilcar Laya

Transcripción

1 TALLER PRÁCTICO VEN-NIF PYMES Presentación de estados financieros Los estados financieros con propósito de información general son los que pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma 1

2 Presentación razonable Declaración explícita y sin reservas Negocio en marcha Frecuencia de la información Uniformidad Comparabilidad Materialidad Denominaciones Encabezado Estado de situación financiera Conjunto completo de estados financieros Estado del resultado integral / Estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas a los estados financieros 2

3 La situación financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta Activo Recurso controlado Proveniente de un suceso pasado Capaz de generar BEF Pasivo Obligación presente Proveniente de un suceso pasado Al vencimiento debe desprenderse de activos Patrimonio Residuo de los activos una vez deducidos los pasivos Información a presentar en el estado de situación financiera Efectivo y equivalentes al efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Activos financieros Inventarios Propiedades, planta y equipo Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados 3

4 Información a presentar en el estado de situación financiera Activos intangibles Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados Inversiones en asociadas Inversiones en entidades controladas de forma conjunta Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Información a presentar en el estado de situación financiera Pasivos financieros Pasivos y activos por impuestos corrientes Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos Provisiones Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora 4

5 Distinción entre corriente y no corriente Corriente No Corriente * Orden de Liquidez Distinción entre corriente y no corriente Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación Todos los demás son no corrientes Mantiene el activo principalmente con fines de negociación Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo 5

6 Distinción entre corriente y no corriente Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar Todos los demás son no corrientes El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa Ordenación y formato de las partidas La NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas Podrán incluirse otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de las mismas sea tal que la presentación por separado sea relevante Las denominaciones utilizadas, la ordenación y agrupación de las partidas podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basará en una evaluación de: Los importes, naturaleza y liquidez de los activos La función de los activos dentro de la entidad Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos 6

7 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante el periodo sobre el cual se informa Ingresos Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa Gastos Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa Presentación del estado del resultado integral Presentación En un único estado del resultado integral En dos estados, un estado de resultados y un estado del resultado integral Un cambio en el enfoque se trata como un cambio de política contable (Ver sección 10) 7

8 Enfoque de un único estado El estado del resultado integral incluirá todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento : 1. Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables 2. Tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado: *Ganancias y pérdidas en conversión *Ganancias y pérdidas actuariales *Cambios en valores razonables de los instrumentos de cobertura Enfoque de dos estados Estado de resultados Estado del otro resultado integral Estado del Resultado Integral 8

9 Requerimientos aplicables a ambos enfoques Correcciones de errores y cambios en políticas contables Partidas adicionales, encabezados y subtotales Partidas extraordinarias Desglose de gastos Por naturaleza Por Función 9

10 Consideraciones del BA VEN NIF 5 (V.1) El estado del resultados integral bajo VEN NIF se preparará siempre en dos estados separados: un estado de resultados (presentando los gastos según su naturaleza o función), y un estado de resultados no realizado (otro resultado integral) Sólo del resultado del período podrán hacerse las reservas legales, estatutarias o de cualquier otra índole, debiendo reflejarse en notas el neto disponible El otro resultado no realizado (otro resultado integral) no se encuentra disponible para la formación de reservas o para la distribución de dividendo (ya sea en efectivo o en acciones) en Venezuela Estructura de patrimonio de una sociedad Nota Año 2010 Año 2009 PATRIMONIO Capital Social Capital social común (100 acciones, V.N. 50,00 c/u) 5.000,00 Capital social preferente (20 acciones, V.N. 50,00 c/u) 1.000,00 Accionistas comunes -500,00 Total capital social suscrito y pagado 5.500,00 Acciones comunes en tesorería -350,00 Total capital social suscrito, pagado y en circulación 5.150,00 Superávit De capital Pagado Prima en emisión de acciones 1.200,00 Superávit por operaciones con acciones en tesorería 800,00 Donado Superávit por donación ,00 Ganado Reservado Reserva legal 500,00 Reserva para ampliaciones 3.290,00 Reserva para acciones en tesorería 350,00 Libre Utilidades retenidas ,00 Total superávit ,00 Total Patrimonio ,00 10

11 El estado de cambios en el patrimonio presenta: El resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad Las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo Los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo Los importes de las inversiones hechas, los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio. Razones por las que cambia el patrimonio Aumento o disminución del capital Compra o venta de acciones en tesorería Pago de acciones adeudadas por los accionistas Donaciones recibidas Cambios en políticas contables o correcciones de errores Decreto de dividendos Resultado del ejercicio 11

12 Elaboración del estado de cambios en el patrimonio 1 2 Se coloca el encabezado Se colocan cada una de las cuentas que conforman al patrimonio, en forma horizontal Se colocan los saldos al inicio del ejercicio económico Se detalla cada una de las operaciones que afectaron al patrimonio y el monto por el que se afectó cada partida Se totaliza cada una de las cuentas que conforman el patrimonio para conseguir los saldos al final del ejercicio económico El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio 12

13 Además de la información exigida en la Sección 5, las siguientes partidas: Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa. Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar. Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores. Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. Elaboración del estado de resultados y ganancias acumuladas 1 Se elabora el Estado de Resultados según lo dispuesto en la Sección Se añade al resultado neto del ejercicio el saldo inicial de las utilidades retenidas Se agregan las operaciones del ejercicio: decreto de dividendos, correcciones de errores y cambios en políticas contables 4 La suma de todo lo anterior es el saldo final de la cuenta utilidades retenidas 13

14 El estado de flujos de efectivo muestra las variaciones ocurridas en el efectivo y equivalentes a lo largo de un ejercicio económico, separando la información en: Actividades de Operación Actividades de Inversión Actividades de Financiamiento El efectivo recurso financiero estándar de cambio. Debe estar disponible de inmediato para el pago de obligaciones actuales y no estar restringido por limitaciones contractuales Moneda de curso legal Depósitos bancarios Giros bancarios Cheques corrientes Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros Las inversiones deberán tener vencimiento próximo Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos 14

15 Actividades de Operación Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Cobros procedentes de la venta de bienes y prestación de servicios Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y similares Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos a los empleados o por cuenta de ellos Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias Actividades de Inversión Están representadas por las actividades relativas a la adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Cobros por la venta o pagos por la compra de activos de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, trabajos adicionales en los mismos. Cobros por la venta o pagos por la compra de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades. Anticipos de efectivo y préstamos otorgados a terceros, y los cobros que se realicen de ellos 15

16 Actividades de Financiamiento Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo Reembolsos de los importes de préstamos Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero Presentación de los flujos de efectivo por actividades de operación Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando alguno de los siguientes métodos: Método Indirecto Según el cual el resultado se ajusta por los efectos netos de los cambios en activos y pasivos de operación, las partidas sin reflejo en el efectivo, ingresos no cobrados, gastos no pagados, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiamiento. Método Directo Según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se obtiene de los registros contables de la entidad, o ajustando los ingresos y gastos del estado del resultado integral. 16

17 Presentación de los flujos de efectivo por actividades de inversión y por actividades de financiamiento Se presentan en términos brutos para cada cobro y cada pago Intereses Dividendos Elaboración del estado de flujos de efectivo 1 Se elabora el Estado de Situación Financiera y el Estado del Resultado Integral 2 Se calculan las variaciones en cada una de las cuentas del Estado de Situación Financiera 3 4 Se estudian cada una de las cuentas que conforman el Estado del Resultado Integral, para verificar qué operaciones dieron origen a entradas y salidas de efectivo Se clasifica toda la información en: Efectivo y Equivalentes, Actividades de Operación, Actividades de Inversión o Actividades de Financiamiento 17

18 Valle Verde, C.A. Estado de Resultados Para el año terminado el 31 de diciembre de 2011 Expresado en bolívares Ingreso por actividades ordinarias Ingreso por ventas Ingreso por ventas ,00 Bonificaciones sobre ventas ,00 Total ingreso por ventas ,00 Costo de ventas Inventario al inicio ,00 Compras ,00 Gasto de Seguro sobre compras 9.500,00 Descuento en compras ,00 Mercancía disponible para la venta ,00 Inventario al final ,00 Total costo de ventas ,00 Utilidad bruta en ventas ,00 Gastos de operación Gastos de distribución Sueldos, salarios y demás beneficios Comisiones a vendedores 7.800,00 Servicios Fletes sobre ventas 1.500,00 Total gastos de distribución 9.300,00 Gastos de administración Sueldos, salarios y demás beneficios Aporte F.A.O.V ,00 Aporte R.P.E ,00 Aporte S.S.O 6.163,00 Sueldos y salarios ,00 Prestaciones sociales 2.283,00 Depreciaciones y amortizaciones Depreciación edificio 4.500,00 Depreciación mobiliario 1.594,00 Amortización software 938,00 Deterioro del valor de los activos Deterioro terreno 5.000,00 Servicios Gastos de alquileres ,00 Total gastos de administración ,00 Total gastos de operación ,00 Utilidad en operación ,00 Otros ingresos Ingreso por dividendos 6.800,00 Utilidad antes de I.S.L.R ,00 I.S.L.R ,00 Utilidad neta del ejercicio ,00 Valle Verde, C.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre de 2011 Expresado en bolívares Activo Corriente Efectivo y equivalentes Caja chica 500,00 Banco Banesco Cta. Cte ,00 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por cobrar comerciales ,00 Deterioro acumulado de cuentas por cobrar -190,00 Inventarios Inventario de mercancía ,00 Prepagados Existencia artículos de oficina 3.500,00 Total activo corriente ,00 No corriente Cuentas por cobrar no comerciales, no corrientes Efectos por cobrar no comerciales 5.800,00 Activos no financieros Inversiones en acciones de otras compañías 8.000,00 Propiedades, planta y equipos Terreno ,00 Deterioro acumulado terreno ,00 Edificio ,00 Depreciación acumulada edificio ,00 Mobiliario y Equipo de oficina ,00 Depreciación acumulada mobiliario ,00 Intangibles Software ,00 Amortización acumulada software -938,00 Total activo no corriente ,00 Total activo ,00 18

19 Pasivo y Patrimonio Pasivo Corriente Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Préstamo bancario ,00 Cuentas por pagar comerciales ,00 Efectos por pagar comerciales ,00 Obligaciones laborales Retenciones Laborales 419,00 Utilidades a trabajadores por pagar 2.403,45 Obligaciones fiscales I.S.L.R. por pagar 6.780,00 I.V.A. por pagar 830,00 Otros pasivos financieros Dividendos a socios por pagar 2.467,54 Porción corriente de pasivos no corrientes Porción coriente de hipoteca por pagar ,00 Total pasivo corriente ,99 No corriente Obligaciones laborales no corrientes Prestaciones sociales por pagar 2.283,00 Cuentas por pagar no comerciale, no corrientes Hipoteca por pagar ,00 Total pasivo no corriente ,00 Total pasivo ,99 Patrimonio Capital social Capital social suscrito (XXX acciones, V.N. XX,XX Bs. c/u) ,00 Accionistas comunes ,00 Total capital social suscrito y pagado ,00 Superávit Superávit ganado Reservado Reserva legal 801,15 Reserva para ampliaciones 480,69 Libre Utilidades retenidas 9.870,17 Total superávit ,01 Total patrimonio ,01 Total pasivo y patrimonio ,00 Estados Financieros Comparativos Activo Variación Actividad Corriente Efectivo y equivalentes - Caja chica - 500,00 500,00 Efectivo y Equivalente Banco Banesco Cta. Cte , , ,00 Efectivo y Equivalente Cuentas por cobrar comerciales , ,00 Operacional Deterioro acumulado de cuentas por cobrar ,00-190,00 Operacional Inventario de mercancía , , ,00 Operacional Existencia artículos de oficina , ,00 Operacional Total activo corriente , , ,00 - No corriente - Cuentas por cobrar no comerciales, no corrientes - Efectos por cobrar no comerciales , ,00 Inversión Inversiones en acciones de otras compañías , ,00 Inversión Terreno , ,00 Inversión Deterioro acumulado terreno , ,00 Operacional Edificio , ,00 Inversión Depreciación acumulada edificio , ,00 Operacional Mobiliario y Equipo de oficina , ,00 - Depreciación acumulada mobiliario , ,00 Operacional Software , ,00 Inversión Amortización acumulada software ,00-938,00 Operacional - Total activo no corriente , , ,00 - Total activo , , ,00 19

20 Pasivo y Patrimonio - Pasivo - Corriente - Préstamo bancario , ,00 Financiamiento Cuentas por pagar comerciales , ,00 Operacional Efectos por pagar comerciales , ,00 Operacional Retenciones Laborales - 419,00 419,00 Operacional Utilidades a trabajadores por pagar , ,45 Operacional I.S.L.R. por pagar , ,00 Operacional I.V.A. por pagar - 830,00 830,00 Operacional Dividendos a socios por pagar , ,54 Financiamiento Porción coriente de hipoteca por pagar , ,00 Financiamiento - Total pasivo corriente , ,99 - No corriente - Obligaciones laborales no corrientes - Prestaciones sociales por pagar , ,00 Financiamiento Hipoteca por pagar , ,00 Financiamiento Patrimonio Financiamiento Valle Verde, C.A. Estado de Flujo de Efectivo Para el año terminado el 31 de diciembre de 2011 Expresado en bolívares Efectivo Generado (Usado) en Actividades Operacionales: Utilidad neta del ejercicio ,00 Ajustes: Prestaciones sociales 2.283,00 Depreciación edificio 4.500,00 Depreciación mobiliario 1.594,00 Amortización software 938,00 Deterioro terreno 5.000,00 Total Ajustes: ,00 Cambios en Activos y Pasivos Operacionales: Aumento Cuentas por cobrar comerciales ,00 Disminución Deterioro acumulado de cuentas por cobrar 190,00 Disminución Inventario de mercancía 5.100,00 Aumento Existencia artículos de oficina ,00 Aumento Cuentas por pagar comerciales ,00 Aumento Efectos por pagar comerciales ,00 Aumento Retenciones Laborales 419,00 Aumento I.S.L.R. por pagar 6.780,00 Aumento I.V.A. por pagar 830,00 Total Cambios en Activos y Pasivos Operacionales: ,00 Total Efectivo Generado en Actividades Operacionales ,00 Efectivo Generado (Usado) en Actividades de Inversión: Efectos por cobrar no comerciales ,00 Inversiones en acciones de otras compañías ,00 Terreno ,00 Edificio ,00 Software ,00 Total Efectivo Usado en Actividades de Inversión ,00 Efectivo Generado (Usado) en Actividades de Financiamiento: Préstamo bancario ,00 Porción coriente de hipoteca por pagar ,00 Hipoteca por pagar ,00 Total Efectivo Generado en Actividades de Financiamiento ,00 Variación del Efectivo y su Equivalente ,00 Efectivo y Equivalente al Inicio (01/01/2011) Profa. Laura ,00 Marcotrigiano Efectivo y Equivalente al Inicio (31/12/2011) ,00 20

21 Valle Verde, C.A. Estado de movimientos de las cuentas del Patrimonio Para el año terminado el 31 de diciembre de 2011 Expresado en bolívares Capital social suscrito (XXX Partidas y Eventos acciones, V.N. XX,XX Bs. c/u) Accionistas comunes Reserva legal Reserva para ampliaciones Utilidades retenidas Total patrimonio Saldos al 01/01/ , , ,00 Utilidad del Ejercicio 801,15 480, , ,55 Dividendos decretados , ,54 Saldos al 31/12/ , ,00 801,15 480, , ,01 GRACIAS!!! lauraanamz@gmail.com 21