ANEXOS. de la. Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo y al Consejo. Estrategia exterior para una imposición efectiva

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1 COMISIÓN EUROPEA Bruselas, COM(2016) 24 final ANNEXES 1 to 2 ANEXOS de la Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo y al Consejo Estrategia exterior para una imposición efectiva [ ] ES ES

2 ANEXO 1 NORMAS DE BUENA GOBERNANZA FISCAL 1. TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN La OCDE ha desarrollado dos normas sobre transparencia e intercambio de información con fines fiscales que han sido adoptadas a nivel internacional: la norma sobre intercambio de información previa petición y la norma sobre intercambio automático de información Transparencia e intercambio de información previa petición El Foro Global sobre la Transparencia y el Intercambio de Información con Fines Fiscales de la OCDE 1 lleva a cabo revisiones inter pares de la capacidad de las jurisdicciones que lo integran para cooperar con otras administraciones tributarias conforme a esas normas internacionalmente aceptadas de transparencia e intercambio de información previa petición. En 2010 se organizó una primera ronda de revisión inter pares, ejercicio que ha concluido ya para casi todos los miembros del Foro Global. La segunda ronda de evaluaciones inter pares comenzará en 2016 con arreglo a los Términos de Referencia revisados 2. Los Términos de Referencia de 2016 introducirán un mayor rigor en la norma sobre intercambio de información, dado sobre todo que exigirán a las diversas jurisdicciones que conserven e intercambien información sobre la titularidad real y que garanticen ser capaces de obtener y facilitar información sobre cualquier persona, incluidas las instituciones financieras y los fiduciarios. En la primera ronda de revisiones, en el proceso de revisión inter pares del Foro Global se analizaron: los aspectos jurídicos y normativos del intercambio (fase 1) y los aspectos prácticos del intercambio de información (fase 2). Al término de las dos fases del proceso de revisión, cada jurisdicción recibió una calificación global. Las revisiones que se llevarán a cabo a partir de 2016 combinarán las fases 1 y 2 en una sola. Al nivel de la UE, la evaluación del cumplimiento por los terceros países de las normas sobre transparencia e intercambio de información previa petición tendrá en cuenta las calificaciones de conformidad publicadas por el Foro Global 3 como resultado de sus revisiones inter pares Intercambio automático de información de cuentas financieras

3 La norma sobre intercambio automático de información de cuentas financieras a efectos fiscales (norma internacional), elaborada en respuesta a la petición del G20 y aprobada por el Consejo de la OCDE el 15 de julio de , requiere a las distintas jurisdicciones que obtengan información de sus instituciones financieras y que procedan al intercambio automático de esa información con otras jurisdicciones con periodicidad anual. En ella se determina la información de cuentas financieras que debe ser objeto de ese intercambio, las instituciones financieras con obligación de notificación, los distintos tipos de cuentas y de contribuyentes afectados y los procedimientos comunes de diligencia debida que deben seguir las instituciones financieras. En 2014, el Foro Global emprendió un proceso dirigido a recabar el compromiso de sus miembros como resultado del cual 94 países se han comprometido ya a aplicar la norma internacional para 2017 y En agosto de 2015, la OCDE publicó un manual de aplicación del ECI cuya finalidad es orientar a los funcionarios de la administración y a las instituciones financieras en la aplicación de la norma internacional 5. Al nivel de la UE, la evaluación del cumplimiento por los terceros países de las normas sobre intercambio de información previa petición tendrá en cuenta las calificaciones de conformidad publicadas por el Foro Global como resultado de sus revisiones inter pares. 2. COMPETENCIA FISCAL LEAL La competencia fiscal leal exige que ningún tercer país aplique medidas fiscales perniciosas en el ámbito de la fiscalidad de las empresas. Deben considerarse potencialmente perniciosas las medidas fiscales que impliquen un nivel impositivo efectivo notablemente inferior, incluido el tipo cero, al aplicado habitualmente en ese tercer país. Ese nivel impositivo notablemente inferior puede derivarse del tipo impositivo nominal, de la base imponible o de cualquier otro factor pertinente. Para determinar si las medidas son perniciosas, deben tenerse en cuenta los criterios contemplados en el Código de Conducta sobre la Fiscalidad de las Empresas refrendado por el Consejo, así como la práctica y las directrices acordadas por el Grupo de Trabajo del Consejo. 3. NORMAS BEPS DEL G20/OCDE Todas las normas mínimas o planteamientos comunes adoptados como resultado del Plan de acción BEPS del G20/OCDE deben formar parte de las normas que se recogen en la presente sección. Tal es el caso, en particular, de las medidas siguientes: 4 Information-Brief.pdf 5 3

4 - Mecanismos híbridos (Acción 2 del BEPS): enfoque común para la adopción de normas que vinculen el tratamiento fiscal de un instrumento o entidad con los resultados fiscales en la jurisdicción contraparte. - Limitación de intereses (Acción 4 del BEPS): enfoque común para la adopción de normas que limiten la deducibilidad de los pagos de intereses netos. - Intercambio de información sobre resoluciones fiscales (Acción 5 del BEPS): norma mínima sobre el intercambio espontáneo de información acerca de resoluciones relativas a los contribuyentes. - Inclusión de cláusulas antiabuso en los convenios fiscales (Acción 6 del BEPS): norma mínima para la inclusión de disposiciones contra prácticas abusivas en los convenios de doble imposición. - Necesidad de impedir la elusión artificiosa del estatuto de establecimiento permanente (Acción 7 del BEPS): modificación de los convenios de doble imposición en lo que respecta a la definición de «establecimiento permanente» para hacer frente a los mecanismos de los comisionistas y a la fragmentación artificial de las actividades empresariales. - Precios de transferencia (Acciones 8 a 10 del BEPS): reafirmación del principio de plena competencia y del análisis de comparabilidad como piedras angulares de las normas para la determinación de los precios de transferencia (activos intangibles, riesgos y capital y transacciones de alto riesgo). - Normalización de los informes por países (Acción 13 del BEPS): norma mínima sobre los requisitos de documentación de los precios de transferencia y de intercambio de información para las empresas multinacionales cuyos ingresos anuales consolidados equivalgan o superen 750 millones EUR (o equivalente aproximado en la moneda nacional). - Resolución de controversias (Acción 14 del BEPS): norma mínima para asegurar que los litigios fiscales transfronterizos entre países acerca de la interpretación de los convenios fiscales se diriman de forma más eficaz y en tiempo oportuno. Al evaluar las normas de competencia fiscal leal, será preciso tener en cuenta los resultados de la estructura que la OCDE/G20 implantará a principios de 2016 para supervisar la aplicación del proyecto BEPS por parte de los países de la OCDE/G20 y otras jurisdicciones interesadas, pero también de otras jurisdicciones relevantes cuya participación es esencial para conseguir la igualdad de condiciones. 4. Otras normas pertinentes Entre las normas de buena gobernanza fiscal pertinentes se incluyen asimismo las normas internacionales sobre la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo y la proliferación adoptadas por el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) 6. Las recomendaciones del GAFI de febrero de 2012 (actualizadas en octubre de 6 El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) es un organismo intergubernamental creado en 1989 para fijar normas y promover la aplicación efectiva de medidas de lucha contra el blanqueo de capitales, la financiación del terrorismo y otras amenazas afines para el sistema financiero internacional. 4

5 2015) constan de 40 recomendaciones específicas para luchar contra el blanqueo de capitales, incluidas las recomendaciones 24 y 25 relativas a la identificación de los titulares reales. En las recomendaciones del GAFI, los delitos fiscales relacionados con los impuestos directos e indirectos figuran como una de las categorías específicas de infracciones a las que correspondería aplicar el tipo penal de blanqueo de capitales. En la evaluación de esta norma se tendrán en cuenta las jurisdicciones con deficiencias identificadas por el Grupo de Análisis de la Cooperación Internacional del GAFI (IRCG) (fatf_releasedate) 5

6 ANEXO 2 ACTUALIZACIÓN DE LA DISPOSICIÓN TIPO SOBRE BUENA GOBERNANZA FISCAL PARA LOS ACUERDOS CON TERCEROS PAÍSES La Comisión tratará de incluir los siguientes elementos esenciales para una cláusula de buena gobernanza renovada en todas las propuestas de negociación de los acuerdos pertinentes con terceros países y regiones. Normas mínimas básicas de buena gobernanza: transparencia, intercambio de información y competencia fiscal leal; Nueva norma internacional de la OCDE/G20 sobre el intercambio automático de información de cuentas financieras, y Normas adicionales basadas en el proyecto BEPS del G20/OCDE. Normas internacionales sobre la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo y la proliferación del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) 8. Teniendo en cuenta la diversidad de los socios internacionales de la UE, el Consejo debería otorgar a la Comisión la suficiente flexibilidad para sus negociaciones actuales y futuras sobre la base de la cláusula acordada