DISMINUCIONES DE VALOR EN LA CONTABILIDAD. PARTE II. EJEMPLOS PRÁCTICOS. 1. Ejemplos de correcciones valorativas por deterioro.

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1 SECCIÓN CONTABLE DISMINUCIONES DE VALOR EN LA CONTABILIDAD. PARTE II. El objetivo de la segunda parte de este trabajo es el de ilustrar, con ejemplos prácticos, las problemáticas contables analizadas en la parte anterior. 1. Ejemplos de correcciones valorativas por deterioro. Ejemplo 1. Al final del ejercicio, realizamos un inventario extracontable en nuestros almacenes de mercancías, obteniendo un valor de realización, ajustado a mercado, de euros. Según nuestra contabilidad, el valor de almacén asciende a euros. Está claro que debemos recoger en contabilidad un deterioro de valor reversible, y sobre un determinado activo, como son las mercaderías que tenemos en almacén listas para la venta, al ser su valor neto contable ( euros) inferior a su valor en contabilidad ( euros). Pérdidas por deterioro de existencias (693) Deterioro de valor de mercaderías ( 390) Analizado con mayor detenimiento el informe del inventario extracontable, detectamos un error en el mismo, tres meses después. El valor correcto de nuestro almacén de mercancías es de euros, y no de A la vista de esta nueva información, debemos revertir parte del deterioro de valor del activo anterior, dado que dicho deterioro no era tan elevado como habíamos calculado inicialmente. Deterioro de valor de mercaderías ( 390) Reversión del deterioro de existencias (793) Página 1

2 Ejemplo 2. En nuestra contabilidad figura una máquina cuyo precio de adquisición fue de , a la que se aplica una amortización lineal del 10% anual. Al cabo de 4 años su amortización acumulada es de A lo largo del 5º año su valor razonable menos costes de venta es de En este ejemplo, tenemos una máquina con un valor neto en contabilidad de euros: euros (precio de adquisición) euros (amortización acumulada). No obstante, el precio neto que el mercado nos va a pagar por dicha máquina es de euros, lo que implica que hemos de reconocer un deterioro en su valor, por la diferencia. Fecha: 5º año de vida útil Debe Haber Pérdidas por deterioro de inmov. material (691) Deterioro de valor de inmov. material (291) Si en algún momento posterior, tuviéramos conocimiento de que dicho deterioro hubiese revertido, el asiento a realizar sería: Fecha: 5º Debe Haber Deterioro de valor de inmov. material (291) Reversión del deterioro del inmov. Material (791) Ejemplo 3. Entre nuestros clientes, figura una empresa de la que hemos tenido conocimiento que se ha sido declarada en suspensión de pagos. Esta empresa nos debe euros, y estimamos que no vamos a poder cobrar dicho importe. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (694) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490) A lo largo del proceso de negociación, aceptamos la propuesta que quita de esta empresa del 25%, y conseguimos cobrar el restante importe. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales (794) Página 2

3 2. Ejemplos de dotaciones de amortizaciones. Ejemplo 1. En fecha adquirimos un vehículo para un comercial nuevo que hemos contratado, por importe de euros + IVA. Dicho vehículo tiene una vida útil de 10 años, y se va a amortizar conforme al sistema lineal. Al finalizar el ejercicio, tendremos que calcular la depreciación irreversible que ha sufrido dicho vehículo, debida al uso, al transcurso del tiempo y a la obsolescencia tecnológica. Cada año que pasa, dicho vehículo se deprecia por estos conceptos, a razón de euros ( euros / 10 años de vida útil), lo que implica una depreciación mensual de 125 euros. Durante los 8 meses que lo hemos tenido en el año 2017, su depreciación total habrá ascendido a euros. Por lo tanto, su valor neto contable a será de euros. Durante los años 2018 a 2026 (9 años), se depreciará a razón de euros anuales. El , este vehículo finaliza su vida útil. En estos 4 meses, se habrá depreciado por importe de 500 euros, y su valor neto contable a esta fecha será nulo, por lo que procederemos a darlo de baja de la contabilidad. Dotaciones para amortizaciones del inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado material (281) Fecha: Debe Haber Dotaciones para amortizaciones del inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado material (281) Fecha: Debe Haber Dotaciones para amortizaciones del inmovilizado material 500 Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 500 Fecha: Debe Haber Amortización acumulada del inmovilizado material (281) Elementos de transporte (218) Página 3

4 3. Ejemplos de dotaciones de provisiones. Ejemplo 1. El procedemos al despido de un trabajador de nuestra plantilla. Como el proceso de negociación del despido no ha terminado bien, sabemos que muy probablemente el trabajador termine demandando a nuestra empresa. Estimamos los costes del despido en euros. De acuerdo con el principio de prudencia valorativa, debemos recoger la correspondiente provisión, como muy tarde, al cierre de este mismo ejercicio: Indemnizaciones (641) Ejemplo 2. Antes de la celebración del juicio, llegamos a un acuerdo con el trabajador, entregándole euros en un cheque bancario conformado y dando el asunto por cerrado. Bancos, cuenta corriente, euros (572) Ejemplo 3. Llegado el juicio, la sentencia nos condena al pago de euros a este trabajador, la cual hacemos efectivo mediante transferencia bancaria. Indemnizaciones (641) Bancos, cuenta corriente, euros (572) Página 4

5 Ejemplo 4. Llegado el juicio, la sentencia nos condena al pago de euros a este trabajador, la cual hacemos efectivo mediante transferencia bancaria. Bancos, cuenta corriente, euros (572) Exceso de provisión para otras responsabilidades (7952) Ejemplo 5. Nuestra empresa está siendo objeto de un procedimiento de inspección tributaria, por parte de la AEAT. La estimación de la liquidación definitiva es la siguiente: euros de impuestos del presente ejercicio, euros de impuestos de ejercicios anteriores y euros de intereses de demora. Tributos (63X) Reservas voluntarias (113) Intereses de deudas (662) Provisión para impuestos (141) Ejemplo 6. Finalizada la inspección, el acta de liquidación definitiva recoge las siguientes cifras: euros por impuestos del presente ejercicio, euros por impuestos de ejercicios anteriores y euros de intereses de demora. Tributos (63X) Reservas voluntarias (113) Intereses de deudas (662) 250 Provisión para impuestos (141) Bancos, cuenta corriente, euros (572) Página 5