PROCURACION GENERAL EE N MGEYA-DGAR-2014 SEÑOR MINISTRO DE EDUCACIÓN

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1 G O B I E R N O D E L A C I U D A D D E B U E N O S A I R E S P R O C U R A C I Ó N G E N E R A L Dictamen jurídico SEÑOR MINISTRO DE EDUCACIÓN EE N MGEYA-DGAR-2014 Vuelven las presentes actuaciones a este Organismo Asesor con relación a la situación planteada con la locación administrativa del bien sito en la calle Solís N 1815, con destino al funcionamiento de la Escuela N 4 D.E. 5, dependiente de ese Ministerio. I.- ANTECEDENTES En el número de orden 59 luce la presentación efectuada por el Sr. Juan Miguel Carrega, en su carácter de propietario del inmueble objeto de la presente locación, a través de la cual solicita se deje sin efecto la Cláusula "NOVENA". Mediante Informe N DGCLEI-2015 el cual luce en el número de orden 70, la Gerencia Operativa de la Dirección General de Coordinación Legal e Institucional de ese Ministerio, analizó los antecedentes vinculados a la cuestión en tratamiento, a la que brevitatis causae se hace remisión, requiriendo la intervención de esta Procuración General mediante Providencia N DGCLEI II.- CONSIDERACIONES GENERALES Cabe señalar que este Organismo de la Constitución se expide en cada caso puntual, emitiendo opinión legal en base al estudio de los elementos que obran agregados a los actuados en que se le formula la pertinente consulta. De igual modo, el análisis que se efectuará debe ser interpretado en el cauce de la competencia natural de esta Procuración General, es decir, desde la perspectiva de un órgano de control de legalidad, razón por la cual, todas las cuestiones técnicas que pudieran plantearse, deberán ser analizadas y resueltas por los organismos del Gobierno de la Ciudad, que al efecto resulten competentes. PROCURACION GENERAL En tal sentido, este Organismo Asesor no se expide sobre los guarismos y/o cifras y cálculos que surjan del trámite del actuado, ni sobre las cuestiones vinculadas a la oportunidad, mérito y conveniencia, por no ser materia de su competencia. III.- ANÁLISIS DE LA CUESTIÓN PLANTEADA III.1- CONSIDERACIONES PRELIMINARES Pagina 1/4

2 La Cláusula 9 supra citada establece la situación de las partes con relación al pago del Impuesto de Sellos e I.V.A respecto de los cuales la Ciudad Autónoma de Buenos Aires se encuentra exenta. Respecto de la presentación realizada con relación a la Cláusula en análisis, cabe señalar que el verdadero significado de la misma es establecer la situación fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires frente al I.V.A. y al Impuesto de Sellos, y que frente a ellos se encuentra exenta. Ahora bien, con relación a la situación fiscal de EL LOCADOR, ésta es responsabilidad del mismo y resultará de la legislación aplicable al respecto, ajena al contrato de locación en análisis. III.2- ANÁLISIS EN PARTICULAR a) Impuesto al Valor Agregado El Decreto 280/97 que aprueba el texto ordenado de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, sustituído por el artículo 1 de la Ley N y sus modificaciones, en el artículo 7, destinado a las exenciones, dispone que: "Estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que tengan por objeto las cosas muebles incluidas en este artículo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo,..." indicando en el inciso h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º, que se indican a continuación:... 22) La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades o la CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la Ley N La exención dispuesta en este punto también será de aplicación para las restantes locaciones -excepto las comprendidas en el punto 18, del inciso e), del artículo 3 -, cuando el valor del alquiler, por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto establezca la reglamentación...". Al respecto, el Contador Rubén Alberto Marchevsky en su obra "Impuesto al Valor Agregado Análisis Integral", indica que el Fisco a través del Dictamen 11/05 (DAL, BAFIP 100, pág. 2112) definió su opinión sobre una locación que efectuaba el Instituto Nacional de Cine y Artes Audiovisuales (INCAA) que funciona como ente público no estatal en el ámbito de la Secretaría de Cultura de la Presidencia de la Nación indicando que, a los efectos de gozar de la exención contemplada, no es suficiente que el locatario sea una persona jurídica de derecho público, sino que debe pertenecer a la organización jurídica Pagina 2/4

3 G O B I E R N O D E L A C I U D A D D E B U E N O S A I R E S P R O C U R A C I Ó N G E N E R A L del Estado. (pág. 491, Errepar, año 2006). En consecuencia, la locación bajo análisis encuadra dentro de la exención detallada supra, por lo cual no generará obligación tributaria alguna respecto de este gravamen. b) Impuesto de Sellos El Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires del año 2015 prevé en su Artículo 408 que: "Están sujetos al impuesto de Sellos, de conformidad con las disposiciones del presente Capítulo, los actos y contratos de carácter oneroso, siempre que: a. Se otorguen en jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, así como también los otorgados fuera de ella en los casos especialmente previstos en esta ley. b. Se formalicen en instrumentos públicos o privados, o por correspondencia en los casos previstos en el artículo 421 así como los que se efectúen con intervención de las bolsas o mercados de acuerdo con lo que se establece a dichos efectos". En cuanto a los contribuyentes del impuesto, el Artículo 457 indica que "Si alguno de los intervinientes estuviere exento del pago de este gravamen, por disposición de este Código o leyes especiales, la obligación fiscal se considerará en este caso divisible y la exención se limitará a la cuota que le corresponda a la persona exenta." En tal sentido, la situación resulta clara atento que el propio Código Fiscal, al fijar a los sujetos pasivos de dicho gravamen (contribuyentes) especifica la situación de aquella parte que formalice el acto gravado y se encuentre exenta, como es el caso de la Ciudad de Buenos Aires (art. 44 del CF). Por tal razón, la parte locadora, debe abonar el impuesto en la cuota que le corresponda, es decir, en el 50 por ciento. III.3- CONSIDERACIONES FINALES Por lo expuesto, cabría reformular la Cláusula en el sentido que se indica: "La Ciudad Autónoma de Buenos Aires se encuentra exenta del I.V.A y del Impuesto de Sellos en el presente contrato, correspondiendo al locador abonar el 50% de este último impuesto". IV.- CONCLUSIÓN PROCURACION GENERAL Lo expuesto es la opinión que le merece a este Organismo Asesor la cuestión remitida en consulta. En tal sentido me expido. Pagina 3/4

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5 G O B I E R N O DE LA C I U D A D DE B U E N O S A I R E S Hoja Adicional de Firmas Dictamen jurídico Número: Buenos Aires, Referencia: DGAR-2014 El documento fue importado por el sistema GEDO con un total de 4 pagina/s.