Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16

Transcripción

1 Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 1

3 SUJETO PASIVO Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 3

5 CONCEPTO: ARTÍCULO 36 LGT Sujeto pasivo es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa. La obligación tributaria principal consiste en el pago de la cuota y las obligaciones formales inherentes a la misma son las de emitir factura, llevar los Libros Registro, Autoliquidar el impuesto,. Pueden ser SP las personas físicas, jurídicas y entes sin personalidad jurídica del art LGT. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 5

7 REGLA GENERAL ENTREGA BIENES EMPRESARIO O PROFESIONAL DESTINATARIO PRESTA SERVICIOS Repercute Declara Ingresa Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 7

8 REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO ENTREGA BIENES EMPRESARIO O PROFESIONAL FACTURA SIN IVA DESTINATARIO PRESTA SERVICIOS Auto repercute Declara Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 8

9 REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 9

10 Ejemplo: Una empresa italiana sin EP en el TAI español ha prestado servicios de asesoramiento jurídico y contable: a)a empresas españolas establecidas en el TAI español. b)a particulares domiciliados en Oviedo. c)a empresarios establecidos en Italia. Determinar el lugar de realización de los citados servicios y, en su caso, quién es el Sujeto Pasivo. a) SP son las empresas españolas por inversión. (art. 84.Uno.2º, a) LIVA ). b) No se entienden realizados en el TAI español sino en Italia. Regla de la sede del prestador. c) No se entienden realizados en el TAI español sino en Italia. Regla de la sede de destinatario. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 10

11 Ejemplo: Una empresa alemana presta servicios de organización relativos a ferias y congresos celebrados en España, tanto a empresarios españoles como a empresarios no establecidos en el TAI español. A empresarios españoles: Operación sujeta en el TAI español por la regla general de la sede del destinatario. El SP es el destinatario por inversión, al estar el prestador no establecido. A empresarios no establecidos: Operación no sujeta en el TAI español porque la regla general nos lleva a la sede del destinatario no establecido. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 11

12 Ejemplo: Una empresa francesa envía mercancías a Gijón, para que sean almacenadas en la nave de una empresa española. Posteriormente la empresa francesa ha realizado las siguientes entregas en dicho territorio: a particulares españoles en régimen de ventas a distancia, a empresarios de Gijón y a empresarios de Portugal que expiden las mercancías a dicho país. A particulares españoles: Entregas según régimen de ventas a distancia ; el SP es la empresa francesa, que solicitar un NIF IVA español y nombrar a un representante fiscal para cumplir con sus obligaciones fiscales. (art. 84.Uno.2º,a), b ) LIVA ). A empresarios españoles : Entrega interior; el SP son los empresarios españoles por inversión al realizar la operación un no establecido. A empresarios de Portugal: EIBs exenta; el SP es la empresa francesa porque aunque los dos están no establecidos se aplica la excepción(art. 84.Uno.2º,a)c ) LIVA). No obstante, si las mercancías no se remitiesen a Portugal y quedasen en el TAI español, el SP serían los empresarios portugueses por inversión. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 12

15 Ejemplo : La empresa W dada la dificultad financiera por la que atraviesa transmite a la empresa Z la nave en la que desarrolla su actividad. Estamos en presencia de entrega de inmueble exenta al ser una segunda transmisión. En el caso de que W renuncie a la exención del art.20.uno.22º, será la empresa Z el sujeto pasivo de la operación por inversión, debiendo de declarar la autorepercusión del IVA en la declaración del período en que se realiza la operación. La empresa W, por tanto, debe expedir la factura sin IVA. Ejemplo: La empresa W tiene constituida una hipoteca con el banco Z, con un saldo vivo de , sobre la nave en la que desarrolla su actividad. Al no poder pagar el banco ejecuta la hipoteca y la nave se adjudica en subasta a la empresa M en el importe de la deuda pendiente. El sujeto pasivo de la operación es la empresa M, por inversión, quien deberá autorepercutirse el IVA, una vez practicada previamente la renuncia a la exención del art.20.uno.22º, como en el supuesto anterior. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 15

17 REGLAS ESPECIALES: INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO PROMOTORES ADMINISTRACIÓN PÚBLICA PROMOTOR EMPRESARIO PARTICULAR SÍ repercute Inversión SP NO repercute SÍ repercute CONTRATISTA SÍ repercute Inversión SP NO repercute SÍ repercute ALMACÉN DE MATERIAL SÍ repercute SUBCONTRATISTA Inversión SP NO repercute SUBCONTRATISTA Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 17

18 Ejemplo: Un Ayuntamiento lleva a cabo la promoción de un edificio de viviendas para su venta a particulares. El Ayuntamiento actúa como empresario por lo que va a haber inversión del sujeto pasivo cuando le facture el Contratista principal y también si éste subcontrata parte de la obra. Cuando el Ayuntamiento transmita las viviendas a los particulares, no hay inversión del SP y les debe repercutir IVA del 10%. Ejemplo: Una empresa contrata con una constructora la edificación de un clínica médica en la que va a realizar solamente operaciones exentas. Hay inversión del sujeto pasivo? Sí hay inversión del SP, pues el destinatario es un empresario con independencia de que su actividad esté exenta. El IVA autorepercutido deberá ingresarlo en el modelo 309, declaración aperiódica, sin que pueda deducirse nada al realizar actividad exenta. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 18

20 REGLAS ESPECIALES: PERSONAS JURÍDICAS NO E/P También hay inversión del Sujeto Pasivo en los siguientes casos: SUJETOS INTERVINIENTES: Sujeto que realiza la operación: Empresario o Profesional NO ESTABLECIDO en TAI. Destinatario: Persona Jurídica que no actúa como Empresario o Profesional. OPERACIONES: Entregas subsiguientes a Adquisiciones Intracomunitarias exentas en el marco de una operación triangular. Prestaciones de servicios intracomunitarias que por aplicación de las reglas de localización se localicen en destino siempre que ya dispusiera de NIF IVA español por haber optado que sus AIB estuvieran sujetas y no exentas en España. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 20

21 Ejemplo: Un profesional francés presta un servicio de auditoría medioambiental al Ayuntamiento de Oviedo, quien dispone de NIF IVA al haber optado por tributar en destino en las adquisiciones intracomunitarias que realiza. El servicio se entiende realizado en el TAI español, al disponer el Ayuntamiento de NIF IVA, tener la considerarse empresario (Art.5.cuatro.2º) y resultar aplicable la regla de la sede del destinatario (art.69.uno.1º). Además es SP por inversión conforme el art.84.uno.3º ) de la Ley de IVA. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 21

22 REGLAS ESPECIALES: GAS, ELECTRICIDAD, FRIO, CALOR DETERMINADAS ENTREGAS DE GAS, ELECTRICIDAD, FRÍO O CALOR Si el que efectúa la entrega está no establecido y el destinatario es un empresario o profesional, o una persona jurídica que no actúa como tal, también se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, con determinados requisitos. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 22

23 ASPECTOS PRÁCTICOS DE LA INVERSIÓN DEL SP Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 23

24 OBLIGACIONES FORMALES EN LA INVERSIÓN DEL SP Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 24

27 303 INVERSIÓN DEL SP DESTINATARIO SUJETO QUE REALIZA LA OPERACIÓN A Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 27

28 390 INVERSIÓN DEL SP DESTINATARIO Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 28

29 390 INVERSIÓN DEL SP SUJETO QUE REALIZA LA OPERACIÓN Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 29

30 390 INVERSIÓN DEL SP SUJETO QUE REALIZA LA OPERACIÓN Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 30

31 REGÍMEN SANCIONADOR Y DE RESPONSABILIDAD ARTÍCULO SUJETO INFRACTOR INFRACCIÓN SANCIÓN 170.Dos.2º 170.Dos.3º 170.Dos.4º 170.Dos.6º 170.Dos.7º DESTINATARIO PROVEEDOR PRESTADOR DESTINATARIO DESTINATARIO DESTINATARIO Obtención incorrecta de repercusión sin derecho deducción total Repercusión improcedente en factura sin ser sujeto pasivo y sin ingreso No inclluir en autoliquidación el IVA devengado por inversión del sujeto pasivo, AIB u oro de inversión Falta de Comunicación o incorrecta o incompleta de circunstancias que obligan a aplicar inversión del SP en entrega de Inmuebles Falta de Comunicación o Comunicación incorrecta o incompleta de circunstancias que obligan a aplicar inversión del SP en Ejecuciones de Obra Inmobiliaria 50% beneficio indebidamente obtenido 100% cuotas indebidamente repercutidas con mínimo de 300 euros por factura 10% cuotas no incluidas 1% cuotas Mínimo 300 euros Máximo euros 1% cuotas Mínimo 300 euros Máximo euros Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 31

32 REGÍMEN SANCIONADOR Y DE RESPONSABILIDAD Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 32

33 RESPONSABLES Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 33

34 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 34

35 RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 35

36 RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 36

37 Una empresa española ha realizado en el 2T/2015 exclusivamente las siguientes operaciones: venta de bienes a empresarios establecidos en el TAI por (IVA 21%) y ha satisfecho a un intermediario francés por servicios de intermediación. Realizar la liquidación del período. Cuotas devengadas : Por entregas interiores: x 21 % = Por Inversión sujeto pasivo : x 21% = Total Base imponible del período : Total cuotas devengadas : Cuotas deducibles : Resultado liquidación: = a ingresar. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 37

38 Una empresa holandesa presta servicios de publicidad para empresarios establecidos en el territorio de aplicación del IVA español, utilizando una sucursal situada en dicho territorio. Una sucursal es un establecimiento permanente por lo que se considera que la prestación de servicios se realiza por un establecido. No hay inversión del sujeto pasivo. El HI se localiza en TAI y el SP es la sucursal de la empresa holandesa que tendrá su NIF IVA español. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 38

39 Una empresa alemana ha cedido a una empresa española una licencia de fabricación de un componente químico para la obtención de determinados medicamentos. La empresa alemana no dispone en el territorio de aplicación del IVA español de ningún establecimiento permanente. Por la regla general de tributación en destino, los servicios se localizan en el TAI. Como el prestador está no establecido, el SP es la empresa española destinataria por inversión. Una empresa americana ha vendido desde su central en EEUU a una empresa española del sector textil, la explotación de una marca de pantalones vaqueros. La empresa americana tiene un almacén de su propiedad en Asturias. La empresa americana tiene un EP en España pero que no interviene en la operación por lo que no se considera establecida. Al ser una operación entre empresarios y localizarse en destino, esto es, en el TAI, el SP es la empresa española por inversión, ya que el prestador está no establecido. Art. 84.Dos. Pérdida de vis atractiva de los establecimientos permanentes. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 39

40 Una empresa francesa ha prestado a una empresa española servicios de asesoramiento jurídico en materia de derecho comunitario. La empresa francesa no dispone de establecimiento permanente en el territorio de aplicación del IVA español. Con carácter ocasional ha prestado servicios jurídicos de la misma naturaleza a determinados Ayuntamientos españoles, quienes han facilitado su NIF IVA español. En ambos casos, la prestaciones de servicios se localiza en el TAI por la regla general entre empresarios. Como el prestador no está establecido y los destinatarios si, serán estos últimos, la empresa española y el Ayuntamiento los SP por inversión. En el caso del Ayuntamiento es SP por inversión porque ya dispone de un NIF IVA español y lo ha comunicado. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 40

41 Una empresa de transportes francesa, no establecida en el territorio de aplicación del IVA español, presta el servicio de transporte a una empresa de Marruecos que tampoco está establecida en dicho territorio, transportando las naranjas desde Algeciras hasta diversos puntos de la Península. La regla de localización en transportes intracomunitarios entre empresarios es la regla general de sede del destinatario. Como el destinatario no está establecido en TAI, en principio no se aplicaría IVA español. Tampoco resulta aplicable al cláusula de cierre porque no está prevista para este tipo de servicios, aunque parezca que su utilización efectiva es en territorio español. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 41

42 Una empresa suiza repara una máquina de un empresario establecido en el TAI español por encargo de una empresa alemana, responsable del funcionamiento durante el plazo de garantía. Aunque la máquina sea propiedad de una empresa española, la prestación de servicios tiene como destinatario a la empresa alemana. En los trabajos sobre bienes muebles la regla de localización entre empresarios es la regla general, por lo que el HI se localizará en Alemania y no habrá SP en TAI. Será SP por inversión en Alemania, la empresa alemana que deberá autoliquidar IVA alemán. Tampoco resulta aplicable la cláusula de cierre. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 42

43 Un empresario portugués no establecido en España adquiere, procedentes del Brasil, mercancías que importa en España. Una vez efectuado el despacho de importación con un DUA a nombre del citado empresario, entrega las mercancías en dicho territorio a empresarios establecidos en el TAI español y a empresarios no establecidos en dicho territorio. Entregas a empresarios españoles: las estregas posteriores a la importación en España se localizan en TAI. Como el que realiza la entrega no está establecido, será SP la empresa española compradora por inversión. Entregas a empresarios no establecidos: la entrega se localiza en TAI. Los dos intervinientes son no establecidos, pero al tratarse de entrega de bienes y no de prestaciones de servicios, no hay ninguna excepción aplicable a la inversión del SP, por lo que serán SP las empresas compradoras no establecidas que se deberán registrar en España y declarar esas operaciones en TAI. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 43

44 Un constructor portugués construye un inmueble en TAI en 11 meses a un particular en España. Cómo tributa esta operación en el IVA?. Se trata de un servicio relacionado con un inmueble por lo que se localiza en el lugar en el que éste radique, esto es, el TAI. Si la ejecución de Obra tiene la consideración de entrega, también se localizaría en el TAI porque el lugar de puesta a disposición sería en España. Como la obra no dura más de 12 meses, la empresa portuguesa no adquiere la condición de establecida. No obstante, como el destinatario es un particular no puede operar la inversión del SP, por lo que la operación tributaría por IVA español siendo SP la empresa portuguesa. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 44

45 Un constructor portugués construye un inmueble en TAI en 11 meses a un particular en España. Cómo tributa esta operación en el IVA?. Se trata de un servicio relacionado con un inmueble por lo que se localiza en el lugar en el que éste radique, esto es, el TAI. Si la ejecución de Obra tiene la consideración de entrega, también se localizaría en el TAI porque el lugar de puesta a disposición sería en España. Como la obra no dura más de 12 meses, la empresa portuguesa no adquiere la condición de establecida. No obstante, como el destinatario es un particular no puede operar la inversión del SP, por lo que la operación tributaría por IVA español siendo SP la empresa portuguesa. Máster en Asesoría Fiscal y Práctica Profesional 2015/16 45