El Impuesto sobre el Valor Añadido. Ismael Jiménez Compaired

Transcripción

1 El Impuesto sobre el Valor Añadido Ismael Jiménez Compaired

2 Sumario 1. Introducción 2. Entregas de bienes y prestaciones de servicios (I): el hecho imponible 3. Entregas de bienes y prestaciones de servicios (II): localización del hecho imponible 4. Entregas de bienes y prestaciones de servicios (III): exenciones 5. Entregas de bienes y prestaciones de servicios (IV): el devengo 6. Entregas de bienes y prestaciones de servicios (V): la cuantificación del impuesto 7. Entregas de bienes y prestaciones de servicios (y VI): sujetos pasivos y repercusión. La rectificación posterior de cuotas devengadas 8. Adquisiciones intracomunitarias de bienes 9. Importaciones de bienes 10. Las deducciones 11. Las devoluciones 12. Los deberes formales del impuesto: la gestión del IVA 13. Los regímenes especiales

3 10. Las deducciones

4 Qué vamos a estudiar? A. Introducción al IVA deducible B. Operaciones activas que dan y que no dan derecho a deducir: la regla de prorrata C. La deducción por bienes o servicios no afectos exclusivamente a la actividad empresarial del sujeto pasivo: los sujetos mixtos D. Aproximación al sistema de sectores diferenciados E. Deducción y bienes de inversión

5 A) Introducción al IVA deducible

6 Reglas básicas de la deducción! La deducción del IVA soportado o satisfecho se realiza a través de la autoliquidación! La autoliquidación es única para cada sujeto pasivo! Cómo se ha soportado o satisfecho el IVA?! Soportado de terceros en factura! En cierto modo, también es así lo pagado por compensación en el régimen especial de la agricultura! Autosoportado (satisfecho)! Inversión del sujeto pasivo! Autoconsumos! Adquisiciones intracomunitarias! Importaciones! Todas esas cuotas son potencialmente deducibles?

7 Presupuestos básicos de la deducción del IVA soportado! Tratarse de IVA español! Corresponder a adquisiciones efectuadas por empresarios o profesionales con la intención de utilizarlas en la actividad empresarial! De los autoconsumos, podrían deducirse los internos! Soportado de manera directa, no implícita

8 Deducción del IVA soportado en función del destino previsto de los bienes o servicios adquiridos

9 Requisitos para la deducción del IVA soportado! Devengo efectivo del IVA! Repercusión! Ajuste a derecho del IVA soportado! Soporte documental adecuado! No concurrencia de alguna de las exclusiones y restricciones previstas en la ley

10 Últimas cuestiones básicas! El derecho a deducir nace en el momento en el que se devengan las cuotas! Se realiza en el período que corresponda, o en los sucesivos hasta cuatro años del devengo

11 Si la deducción es Total Nula Parcial Contabilizo el IVA como tal Incorporo el IVA al coste del bien o servicio Contabilizo la parte deducible como IVA soportado y la parte no deducible la incorporo al coste del bien o servicio

12 B) Operaciones activas que dan y que no dan derecho a deducir: la regla de prorrata

13 Qué operaciones dan derecho a deducir?! Operaciones efectuadas en el ámbito espacial de aplicación del Impuesto:! Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.! No obstante lo anterior, existen determinadas operaciones no sujetas (como, por ejemplo, la entrega gratuita de muestras de mercancías) cuya ejecución permite igualmente la deducción de las cuotas soportadas como consecuencia de la realización de tales operaciones (art. 96.Uno.5º de la Ley).! Prestaciones de servicios cuyo valor esté incluido en la base imponible de las importaciones de bienes.! Operaciones exentas por tratarse de exportaciones o asimiladas, operaciones en zonas aduaneras o regímenes aduaneros especiales o bien referidas a entregas intracomunitarias de bienes.! Servicios exteriores prestados por agencias de viajes.! Operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del Impuesto y que originarían el derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el interior del mismo.! Operaciones de seguro, reaseguro, capitalización, bancarias o financieras, que estarían exentas si se hubiesen realizado en el territorio de la aplicación del Impuesto, siempre que estén relacionadas con la exportación o que el destinatario esté establecido fuera de la Comunidad.

14 Técnicas para solucionar qué sucede cuándo un sujeto pasivo efectúa operaciones que dan y operaciones que no dan derecho a deducción! La prorrata! La prorrata especial! La prorrata general

15 La prorrata especial! Exige estudiar el destino concreto de una compra, esto es, a que operación va dirigido! Si se dirige a! Las operaciones sujetas y no exentas, la deducción es total! Las operaciones sujetas y exentas, no hay deducción! Todas las operaciones (destino mixto), la deducción es parcial

16 SUPONGAMOS QUE NO SE HA OPTADO POR LA PRORRATA ESPECIAL

17 QUÉ ES LA REGLA DE PRORRATA GENERAL? Un mecanismo que permite deducir el IVA soportado por una compra no en su totalidad sino en un porcentaje

18 Cómo se calcula ese porcentaje? Operaciones con derecho a deducción/todas las operaciones x 100 y redondeo al entero superior (Las operaciones serían las de la actividad )

19 He comprado algo cuyo IVA son euros IVA SOPORTADO PRORRATA DE LA EMPRESA IVA DEDUCIBLE

20 Detalle de las operaciones que forman la fracción! Forman parte! Las realizadas en el desarrollo de su actividad empresarial incluidas las que no dan derecho a deducir! No forman parte (entre otras)! Las operaciones inmobiliarias o financieras que no formen parte de su actividad habitual! Las operaciones no sujetas

21 Más datos de la prorrata! Se redondea el porcentaje al entero superior! Se va aplicando durante el año el porcentaje resultante de las operaciones del ejercicio anterior! En la última declaración anual ha de regularizarse

22 ATENCIÓN!!! LA PRORRATA ESPECIAL puede ser obligatoria

23 La prorrata especial perjudicando mucho a Hacienda su no utilización se convierte en obligatoria (uf)

24 C) La deducción por bienes o servicios no afectos exclusivamente a la actividad empresarial del sujeto pasivo: los sujetos mixtos

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26 La deducción del IVA soportado puede ser parcial, y el cálculo respondería entonces a cualquiera de estas dos técnicas! Deducción proporcional al uso del concreto bien o servicio en las necesidades empresariales! Aplicación de un porcentaje de prorrata * sobre ESA compra

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28 D) Aproximación al sistema de sectores diferenciados

29 Pero qué actividades tomo en consideración para la prorrata y sus derivados?! Todas?! Las de la actividad concreta en la que se incardine la compra?

30 Qué es una actividad? Las que resultan de la CNAE, aunque las operaciones de las actividades accesorias se integran en ella

31 Ni todas ni sólo las de la actividad El sistema español de los sectores diferenciados

32 Los sectores diferenciados Hay que agrupar las operaciones de las actividades en (pongamos) que DOS sectores

33 Un sector diferenciado Compuesto de varias actividades en las que habrá operaciones

34 Ejemplo: las actividades de la entidad X son las siguientes Clave actividad Volumen operaciones Operaciones que dan derecho a deducción Prorrata A B C D E

35 Forma estos DOS sectores diferenciados Sector Actividades que comprende Volumen actividades Operacion es con derecho a deducción Prorrata UNO B y C DOS A, D y E

36 La deducción del IVA soportado puede ser parcial MUCHAS MÁS VECES, y el cálculo respondería también a cualquiera de las dos técnicas vistas antes! Deducción proporcional al uso del concreto bien o servicio en las necesidades empresariales! Aplicación del porcentaje de prorrata sobre todas las compras

37 Veamos el esquema anterior, pero comprendiendo el cambio

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39 Es posible reconducir todo a un único sector Si la Agencia Tributaria lo autoriza y ello no le resulta especialmente beneficioso al sujeto pasivo

40 Pero esta disposición simplificadora se acompaña de otra que complica todo Y QUE YA CONOCEMOS LA PRORRATA ESPECIAL puede ser obligatoria

41 DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO O SATISFECHO CUANDO EL SUJETO PASIVO REALIZA ACTIVIDADES DISTINTAS QUE DETERMINAN SECTORES DIFERENCIADOS SISTEMA APLICABLE Prorrata general para todas las adquisiciones Prorrata general en cada uno de los sectores diferenciados Prorrata general en uno de los sectores diferenciados y especial en otro Prorrata especial en cada uno de los sectores diferenciados OBSERVACIONES Se requiere opción y autorización Régimen supletorio en el caso de que el sujeto pasivo no realice ninguna opción o no caiga en los presupuestos de la prorrata especial obligatoria Se requiere opción por la prorrata especial, salvo que caiga en los presupuestos de la prorrata especial obligatoria Se requiere opción por cada una de las prorratas especiales, salvo que en alguna de ellas caiga en los presupuestos de la prorrata especial obligatoria RÉGIMEN PARA LAS ADQUISICIONES DESTINADAS CONJUNTAMENTE A LOS DOS SECTORES DIFERENCIADOS Prorrata de prorrata de carácter general Prorrata de prorrata de carácter general Prorrata de prorrata de carácter general

42 E) Deducción y bienes de inversión

43 Las particularidades de la deducción por las adquisiciones de bienes de inversión La regularización

44 Aunque la deducción se efectúa de golpe Ha de revalidarse durante el período de regularización

45 La regularización puede ser! Ordinaria (por el mero hecho de tener el bien de inversión)! Por variación de la medida de la afectación a las necesidades empresariales de los bienes de inversión afectados parcialmente a las mismas! Extraordinaria (por entregar el bien de inversión)

46 Un ejemplo de regularización ordinaria

47 Empresa adquiere BI soportando IVA por euros. La prorrata def. del sector es 60 (deduce 960). En los años siguientes es 75, 68, 56 y 49

48 Si se optó por la prorrata especial y se mantiene la opción no es preciso el estudio por definición

49 Un ejemplo de regularización por entrega

50 Empresa adquiere BI soportando IVA por euros. La prorrata def. del sector es 60 (deduce 960). En los dos años siguientes la prorrata es de 75 y 68. En el tercero, vende. La operación está NO exenta

51 Regularización! El importe de la deducción que procedería si el IVA se hubiera soportado en ese año sería euros (100%)! ( )x (2/5) = 256 euros! Aumenta la deducción en 256 euros! Límite: No sería deducible la diferencia entre 256 euros y la cuota devengada por la venta del bien

52 Y si la venta está exenta?! El importe de la deducción que procedería si el IVA se hubiera soportado en ese año sería 0 euros (0%)! (0-960)x (2/5) = euros! Disminuye la deducción en 384 euros

53 Si se optó por la prorrata especial y se mantiene la opción el cálculo siempre será más sencillo