CURSO DE CONTABILIDAD 1

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1 CURSO DE CONTABILIDAD 1

2 1 BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación financiera de una empresa Se elaboran diversos documentos, pero inicialmente nos vamos a centrar en los dos principales: el Balance y la Cuenta de Resultados A Balance El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el Pasivo (columna de la derecha) En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orígenes Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crédito a un banco para comprar un camión, el crédito del banco irá en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la empresa), mientras que el camión irá en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha entrado en la empresa) Las términos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusión, ya que pudiera pensarse que el Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe Esto no es correcto, ya que por ejemplo los fondos propios van en el Pasivo Y por qué van los fondos propios en el Pasivo? La respuesta es porque son orígenes de fondos Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camión con aportaciones de los socios: cuál sería el origen de los fondos que entran en la empresa? los fondos propios aportados por los accionistas Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento en que se obtengan: Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recuros cuenta la empresa para iniciar su ejercicio económico Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer la situación de la empresa en esos momentos determinados Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer como queda la situación financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico (normalmente el 31 de diciembre, aunque podría ser otra fecha del año) Vamos a ver dos ejemplos Ejemplo 1: Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello necesitamos un camión que cuesta Euros (no es que sea el último grito en camión) Para financiar este camión vamos al banco y solicitamos un crédito Cuál sería el Balance Inicial de esta empresa? En su Activo (columna de la izquierda) se recogería el camión (destino de los fondos), mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se recogería el crédito (origen de los fondos) 2

3 ACTIVO PASIVO Camión Créditos Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios básicos de contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el Pasivo Ejemplo 2: Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camión con recursos propios (capital) Su Balance Inicial sería: ACTIVO PASIVO Camión Capital Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge el origen de los fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (créditos); por lo tanto, y como ya hemos comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo que debe la empresa B Cuenta de Resultados La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o pérdida que obtiene la empresa a lo largo de su ejercicio económico (normalmente de un año) La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a principios de cada ejercicio y que se cierra a final del mismo Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la Cuenta de Resultados es una "película" de la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su nexo principal consiste en la última línea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o pérdida), que también se refleja en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o disminuyéndolos (si fueron pérdidas) Ejemplo 3: Presentamos a continuación un modelo de cuenta de resultados: Ventas 1000 Coste de la mercancía -400 Gastos de personal -200 Gastos financieros -100 Impuestos -50 Resultado final (beneficio) 250 Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio económico, ha vendido 1000 Euros y que ha incurrido en unos costes de 400 Euros de materia prima, 200 Euros de mano de obra, 100 Euros de gastos financieros (intereses de los créditos) y 50 Euros de 3

4 impuestos En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 Euros Y estas 250 Euros se reflejarán también en el Balance de la empresa La pregunta es en el Activo o en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar) Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por favor, salgan de Internet, cierren el ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de nuevo por la Introducción Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar dominada La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 es un origen de fondos para la empresa, con los que podrá financiar nuevas adquisiciones (destino de los fondos) Verdadero Falso El Activo recoge los orígenes de los fondos? La compra de una oficina es un destino de fondos? Los fondos propios son orígenes de fondos? El Activo es lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe? Los fondos propios van en el Activo? Un crédito bancario es un orígen de fondos? El Activo de una empresa puede ser mayor que su Pasivo? El Balance es la "foto" de la empresa en un momento determinado? El beneficio de la empresa se contabiliza en el Activo? "Ventas" es una partida de la Cuenta de Resultados? 4

5 2 Libro Diario y Libro Mayor 21 Introducción En esta lección trataremos sobre otros dos documentos básicos en contabilidad: el Libro Diario y el Libro Mayor En la lección anterior vimos el Balance y la Cuenta de Resultados, que son dos documentos que nos interesarán en momentos determinados: apertura del ejercicio, cierre del primer trimestre, cierre del ejercicioetc Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de nóminas, facturas varias, etc) que hay que ir contabilizando El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos movimientos diarios, y nos permitirán tener toda la información contable ordenada y disponible para cuando necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados 22 Libro Diario El Libro Diario recoge por orden cronológico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos Ejemplo 1: Veamos como se contabiliza la compra del camión que vimos en la lección anterior (adquisición de un camión de Euros financiada con un crédito) En primer lugar, la empresa recibe del banco el crédito de Euros Este será el primer asiento en el Libro Diario: Caja a Bancos En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se ha ingresado en la "caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene de un crédito del banco) En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja: Camión a Caja Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa se irán recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario 5

6 Ejemplo 2: Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones: 1- Se funda la empresa con una aportación de los socios de Euros 2- La empresa pide un crédito de Euros 3- Se adquiere una oficina por Euros (una ganga) 4- Se devuelve el crédito de Euros al Banco Caja a Capital Caja a Bancos Inmuebles (oficina) a Caja Bancos a Caja Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver el del Libro Mayor 23 Libro Mayor El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable, donde se recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estará dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a "capital", etc El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro Diario Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina "Debe" y la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge también en el "Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor Ejemplo 3: Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de Euros que solicita la empresa La contabilización empezaría por el Libro Diario: Caja a Bancos Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la página correspondiente a la cuenta "Caja", donde haríamos el siguiente apunte:

7 Y en la página del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (créditos), haríamos el apunte: Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el Balance Ejemplo 4: Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos: Caja SALDO Bancos (créditos) SALDO Al elaborar el Balance, nos aparecerá en el Activo, en la cuenta de "Caja", Euros, y en el Pasivo, en la cuenta de "Bancos", Euros 7

8 Verdadero Falso El Libro Mayor se elabora trimestralmente? El Libro Diario recoge cronológicamente todas las operaciones que realiza la empresa? Cada operación que realiza la empresa origina dos apuntes en el Libro Diario: uno a la izquierda () y otro a la derecha ()? El Libro Mayor recoge todos los movimientos contabilizados en el Libro Diario? Si se compra un Inmueble con crédito bancario, la cuenta de Inmueble va a la derecha en el Libro Diario? Si se aportan fondos propios a la empresa, la cuenta de fondos propios va a la derecha en el Libro Diario? El Libro Mayor dedica una hoja a cada cuenta contable? Cuando la empresa realiza una operación, primero contabiliza en el Libro Mayor y luego en el Libro Diario? El Libro Mayor se utiliza para elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados? Una empresa puede no llevar Libro Diario? 8

9 31 Fondos Propios Los fondos propios representan la parte del Pasivo del Balance que pertenece a los propietarios de la sociedad; se le denomina pasivo no exigible, frente al resto del Pasivo que llamamos pasivo exigible Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que son orígenes de financiación, es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble, un camión, adquirir existencias, etc (destino de la financiación) En este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos propios, 3 cuentas: Capital: recoge la aportación inicial de los socios a la sociedad, así como aportaciones posteriores que puedan realizar Reservas: recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y que los socios deciden dejar en ella Beneficios: es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas Veamos su funcionamiento: a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital de Euros El asiento en el Libro Diario sería: Caja a Capital Y el Balance inicial de la sociedad quedaría: ACTIVO PASIVO Caja Capital En la empresa han entrado Euros que se encuentran en su caja (destino de los fondos), y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios (origen de los recursos) b) Un año más tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de Euros El apunte en el Libro Diario sería: Caja a Beneficios

10 Y su Balance quedaría: ACTIVO PASIVO Caja Capital Beneficios El Beneficio también aparece en el Pasivo, ya que es un origen de fondo: este beneficio permite a la empresa incrementar su caja (destino de los fondos) c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de estos beneficios como dividendos y dejar el otro 50% como reservas El Libro Diario recogería en primer lugar la decisión de dedicar parte del beneficio a dividendos y parte a reservas Beneficios a Dividendos Reservas Con lo que el Balance quedaría: ACTIVO PASIVO Caja Capital Dividendos Reservas Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del Balance: Euros pasan a dividendos y Euros pasan a reservas Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados El apunte en el Libro Diario sería: Dividendos a Caja Y el Balance quedaría: ACTIVO PASIVO Caja Capital Reservas La caja ha disminuido en Euros por el pago de los dividendos 10

11 Verdadero Falso Los fondos propios se contabilizan en el Pasivo del Balance? Las reservas son un componente de los fondos propios? Los fondos propios son un pasivo no exigible? El beneficio es un origen de fondos? Los dividendos, una vez que se ha decidido su distribución, pero todavía no se han pagado, figuran en el activo del Balance? 11

12 4 Caja y Bancos Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la tesorería de la empresa Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la única diferencia entre ellas es que en "caja" se contabiliza el dinero que está físicamente en la empresa, en su caja fuerte, mientras que en "bancos" se contabiliza el dinero que la empresa tiene ingresado en los bancos (cuenta corriente, depósito, etc) Son cuentas que siempre van en el Activo y cuyo saldo será positivo o como mucho cero, pero nunca negativo (una empresa no puede tener en su caja fuerte -100 Euros) No debemos confundir esta cuenta de "bancos" del Activo con otra cuenta del Pasivo que denominaremos también "bancos" o "créditos" y donde se contabiliza el dinero que la empresa debe a los bancos (créditos, préstamos, etc) Veamos el funcionamiento de estas cuentas Ejemplo 1: Se constituye una empresa con una aportación de capital de los socios de Euros Su reflejo en el Libro Diario será: Caja a Capital Con un Balance inicial que será: ACTIVO PASIVO Caja Capital A continuación la empresa ingresa Euros en el Banco (por si los cacos) Su reflejo en el Libro Diario será: Bancos a Caja Con lo que el Balance queda: ACTIVO PASIVO Caja Capital Bancos Atención: una pequeña observación (abróchense los cinturones) 12

13 Un apunte en el "debe" (izquierda) de Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el caso de "Bancos") significa que la cuenta se incrementa (vemos que "bancos" ha pasado de "0 Euros" a " Euros") Por el contrario, un apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el caso de "caja") significa que la cuenta disminuye ("caja" ha pasado de " Euros" a " Euros") Seguimos Ejemplo 2: a continuación, la empresa adquiere un camión por Euros que paga con una transferencia bancaria Su reflejo en el Libro Diario será: Camión a Bancos Con lo que el Balance queda: ACTIVO PASIVO Caja Capital Camión Recordar la observación que hemos hecho antes sobre como aumentan o disminuyen las cuentas del Activo Finalmente, vamos a ver como han quedado los Libros Mayores de las cuentas de "caja" y de "bancos": Caja SALDO El apunte de Euros corresponde a la aportación de capital de los socios, mientras que el apunte de Euros corresponde al ingreso que se hizo en el banco Bancos SALDO 0 El apunte de Euros de la izquierda corresponde al ingreso que se realizó con dinero de la "caja", mientras que el de la derecha corresponde a la transferncia que se hizo para pagar la compra del camión 13

14 Verdadero Falso Caja y bancos son dos cuentas del Activo? Caja y bancos son orígenes de fondos? Cuando los socios aportan fondos, la cuenta de caja va a la derecha en el Libro Diario? En la cuenta de caja del Libro Mayor, un apunte en la columna del "Debe" significa que la caja ha aumentado? Si sale dinero de caja, esta cuenta va a la derecha en el Libro Diario? 14

15 5 Inmovilizado fijo 51 Introducción El Inmovilizado Fijo está constituido por todos aquellos elementos físicos que necesita la empresa para realizar su actividad y que están en la empresa con vocación de permanencia Incluye: edificios, terrenos, maquinarias, elementos de transporte, etc Esta vocación de permanencia los diferencia de aquellos otros elementos cuya duración en la empresa es sólo temporal, normalmente menos de un ejercicio económico, y que se denominan activos circulantes (por ejemplo, mercaderías) Mientras que una maquinaria (activo fijo) ayuda a la empresa a desarrollar su actividad, la mercadería (activo circulante) se integra en la propia actividad (está en la empresa a la espera de su venta) 52 Adquisición del Inmovilizado Fijo La adquisición del inmovilizado es una inversión que realiza la empresa, y como tal es distinta de un gasto La diferencia entre estos dos conceptos es la misma que existe entre adquirir una vivienda (inversión) y hacer un viaje (gasto) Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en la Cuenta de Resultados a efectos de calcular el beneficio, las inversiones se reflejan en el Balance, sin que afecten a la Cuenta de Resultados Ejemplo 1: Si una empresa adquiere un camión (inversión en inmovilizado fijo) y paga con dinero (caja), esto origina un movimiento dentro del Activo del Balance, sin reflejo en la Cuenta de Resultados Partamos de la siguiente situación inicial de la empresa: ACTIVO PASIVO Caja Capital A continuación adquiere un camión por (funcionará???) Su reflejo en el Libro Diario será: Camión a Caja Y el Balance quedará: ACTIVO PASIVO Caja Capital Camión

16 Como podemos ver, el movimiento se produce únicamente dentro del Activo del Balance, entre "caja" y "camión", sin afectar a la Cuenta de Resultados 53 Mantenimiento del Inmovilizado Fijo Si bien la adquisición del inmovilizado no afecta a la Cuenta de Resultados, su mantenimiento si que va a afectarle El inmovilizado va perdiendo valor, se va depreciando, y por lo tanto la empresa va soportando esta pérdida de valor, este coste Dentro de 1 año, el camión que acabamos de adquirir va a valer menos que ahora y esta depreciación hay que recogerla en la Cuenta de ResultadosPara ello la empresa va a ir dotando unas amortizaciones, equivalentes a la pérdida de valor del objeto Ejemplo 3: Imaginemos que el camión tiene una vida útil de 10 años y que va perdiendo valor de manera uniforme; esto quiere decir que dentro de 1 año habrá perdido una décima parte de su valor (500000/10 = Euros) Estas Euros es un gasto en el que ha incurrido la empresa y que por lo tanto hay que reflejarlo en la Cuenta de Resultados Vamos a partir del ejemplo 1 y vamos a suponer que durante este ejercicio la empresa no ha tenido ninguna actividad (compró hace 1 año un camión que ha estado aparcado todo el tiempo) La Cuenta de Resultados será: Amortización del camión Resultados del ejercicio (pérpidas) Y el Balance quedará: ACTIVO PASIVO Caja Capital Camión Pérdidas En el Activo se disminuye el valor del camión en Euros y en el Pasivo se reflejan unas pérdidas por el mismo importe 16

17 Verdadero Falso El inmovilizado fijo se contabiliza en el Pasivo? El inmovilizado fijo está en la empresa con vocación de permanencia? La mercadería es un inmovilizado fijo? Un edificio es un inmovilizado fijo? La adquisición de un elemento del inmovilizado fijo es un gasto y se contabiliza como tal en la Cuenta de Resultados? Si se adquiere un camión, en el asiento en el Libro Diario iría a la derecha? La amortización del inmovilizado fijo es un gasto? Una maquinaria es un activo circulante? Un ordenador es un inmovilizado fijo? Cuando se vende un inmueble, en el asiento en el Libro Diario va a la derecha? 17

18 6 Existencias 61 Introducción La cuenta de "existencias" es una cuenta de Activo (siempre aparece en el Activo del Balance) y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a las mercaderías Esta cuenta se incluye dentro de lo que denominamos "Activo circulante", ya que las existencias entran y salen de la empresa, no tienen un carácter permanente, a diferencia, por ejemplo, de las maquinarias 62 Adquisición de existencias La empresa compra mercaderías y las paga, bien en el momento (compra al contado) o dentro de un plazo acordado con el vendedor (compra a plazo) Esta diferente forma de pago va a originar distintos movimientos contables Si paga al contado: se produce un movimiento dentro del Activo del Balance, ya que se incrementa una cuenta (existencias) a costa de disminuir otra (caja o bancos), con lo que el total del Balance no se ve afectado Imaginemos que la empresa adquiere existencias por Euros que paga con dinero de la "caja"; su contabilización en el Libro Diario será: Existencias a Caja Su reflejo en el Balance es el siguiente (vamos a partir de un Balance inicial con un Activo de Euros en "caja" y un Pasivo de Euros en "capital"): ACTIVO PASIVO Caja Capital Existencias Si la compra de existencias se deja a deber al vendedor se origina entonces un movimiento entre Activo y Pasivo del Balance, ya que se incrementa una cuenta del Activo (existencias) y se incrementa también una cuenta del Pasivo (proveedores) De esta manera el Balance aumenta de tamaño, pero sigue equilibrado (Activo y Pasivo aumentan en la misma cuantía) Su contabilización en el Libro Diario será: Existencias a Proveedores Y el Balance quedará: 18

19 ACTIVO PASIVO Caja Capital Existencias Proveedores Atención: se requiere concentración(apaguen el ordenador y no se distraigan) Habíamos dicho que un apunte en el "debe" (izquierda) del Libro Diario referente a una cuenta de Activo (por ejemplo "existencias) significaba que esa cuenta se incrementaba, mientras que un apunte en el "haber" (derecha) significaba una disminución Pero que ocurre con cuentas del Pasivo?, funcionan de igual manera o justo al contrario?apuestas Los que digan que funcionan igual que levanten la mano Bien, todos ustedes copien 100 veces "no volveré a equivocarme" Efectivamente, las cuentas del Pasivo funcionan justo al contrario, tal como se puede ver en este ejemplo con "proveedores": el apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario ha significado un incremento de esta cuenta 63 Venta de existencias Cuando la empresa vende existencias existen igualmente dos posibilidades Que las cobre al contado o que conceda un plazo al comprador Si las cobra al contado se produce un movimiento entre dos cuentas del Activo: disminuyen "existencias" y aumenta "caja" (o "bancos" si se cobran a través de éstos) Su apunte en el Libro Diario (imaginemos que se han vendido Euros): Caja a Existencias Y el Balance quedará (continuamos con el ejemplo en el que habíamos adquirido existencias pagando al contado): ACTIVO PASIVO Caja Capital Existencias Por qué en "caja" aparece un saldo de Euros? Para ello acudimos al Libro Mayor: Caja SALDO

20 El apunte de Euros corresponde a la aportación incial de capital; a continuación hubo una salida de Euros por la compra de existencias y por último ha habido una entrada de Euros por la venta de existencias Como se ha comentado ya, en cuentas del Activo, como es la de "caja", los incrementos van en el "debe" del Libro Mayor y las disminuciones en el "haber" Si la empresa cobra a plazo: en este caso el movimiento también se produce entre dos cuentas del Activo Disminuyen "existencias" y se incrementa la cuenta de "clientes" (en esta cuenta se contabiliza lo que nos deben los clientes) El apunte en el Libro Diario: Caja a Existencias Y el Balance quedará: ACTIVO PASIVO Caja Capital Clientes Existencias

21 Verdadero Falso La cuenta de "existencias" es una cuenta de Pasivo? Cuando se compran existencias, en el asiento en el Libro Diario va a la derecha ()? Las existencias son un activo circulante? Si las existencias se compran al contado, aumenta la cuenta de "existencias" y disminuye la de "caja"? Si las existencias se compran a plazos, aumenta la cuenta de "existencias" y también aumenta la cuenta de "proveedores"? La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo? Cuando se venden existencias, en el asiento en el Libro Diario éstas van a la derecha ()? En el Libro Diario, un apunte a la izquierda () de una cuenta de Activo significa que éste aumenta? En el Libro Diario, un apunte a la derecha () de una cuenta de Pasivo significa que ésta disminuye? Las existencias tienen un destino de permanencia en la empresa? 21

22 7Clientes y Proveedores 71Introducción La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo, donde se recogen las deudas que tienen los clientes con la empresa como consecuencia de ventas que ésta les ha realizado y que ellos aún no han pagado La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo, donde se contabilizan las deudas que la empresa tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y que todavía no ha pagado Por tanto, la cuenta de "clientes" siempre aparecerá en el Activo del Balance, mientras que la de "proveedores" siempre estará en el Pasivo En ambas cuentas se contabilizan exclusivamente operaciones relacionadas con la actividad típica de la empresa; qué quiere esto decir?pues, sencillamente, que, por ejemplo, una empresa que venda ordenadores contabilizará en estas cuentas exclusivamente operaciones típicas de su actividad comercial Si en un momento dado esta empresa adquiere un inmueble, la parte del pago que quede aplazada no se contabilizará en "proveedores", sino en la cuenta "otros acreedores" (que también es una cuenta del Pasivo) Asimismo, si es la empresa la que vende el inmueble, la parte aplazada de la venta no figurará en "clientes", sino en la cuenta "otros deudores" (cuenta del Activo) 72Funcionamiento a) Clientes Ejemplo 1: Una empresa vende existencias por Euros de las que Euros cobra al contado y las otras Euros acuerda con el cliente su pago dentro de 90 días Esta operación dará lugar al siguiente apunte en el Libro Diario: Caja Clientes a Ventas Las Euros de "caja" corresponden a las que se cobran al contado, mientras que las Euros de "clientes" se refieren a aquellas cuyo pago se ha aplazado Por su parte, la cuenta de "ventas" que aparece en este ejemplo, es una cuenta que se llevará al final del ejercicio a la Cuenta de Resultados y no al Balance (esta cuenta la estudiaremos en una lección posterior) El Balance de la empresa habrá quedado (vamos a considerar que el Balance inicial de la empresa era un Activo con un saldo de Euros de "existencias"y un Pasivo con un saldo de Euros de "capital"): 22

23 ACTIVO PASIVO Caja Capital Clientes Existencias Las existencias han disminuido en Euros por la venta, mientras que aparecen "caja" y "clientes" con Euros cada una b) Proveedores Ejemplo 2: Una empresa adquiere existencias por importe de Euros de las que paga al contado Euros y deja a deber Euros El apunte de esta operaciónen el Libro Diario será: Existencias a Caja Proveedores Mientras que el Balance quedará de la siguiente manera (partimos del Balance final del ejemplo anterior): ACTIVO PASIVO Caja 0 Capital Clientes Proveedores Existencias Para ver como se obtiene el saldo de las partidas de "caja" y "existencias" recurrimos al Libro Mayor Caja SALDO 0 Vemos un primer apunte de Euros en el "debe" que corresponde a la parte cobrada de la venta (ejemplo nº 1) y un 2º apunte, también de Euros, en el "haber", correspondiente a la parte pagada de la compra de existencias Existencias SALDO

24 El primer apunte de Euros corresponde al saldo que había quedado al final del ejemplo 1, mientras que el segundo apunte de Euros corresponde a la adquisición de mercaderías que la empresa acaba de realizar Verdadero Falso La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo? La cuenta de "proveedores" también es una cuenta del Activo? En el Libro Diario, la cuenta de "clientes" se incrementa con apuntes en la izquierda ()? Las cuentas de "cliente" y "proveedores" sólo se utilizan en la actividad ordinaria de la empresa? Si la compra que realiza la empresa la paga al contado, la cuenta de "clientes" no experimenta movimientos? Una empresa de construcción compra ordenadores y aplaza su pago Este movimiento lo registra en "proveedores"? Una librería cuando vende libros a plazo lo registra en "otros deudores"? La cuenta de "proveedores" se incrementa por la derecha () del Libro Diario? Cuando el cliente paga su deuda, se recoge un apunte en la izquierda del Libro Diario () en la cuenta de "clientes"? Cuando se paga a los proveedores, este apunte se refleja en la izquierda () del Libro Diario? 24

25 8 Créditos Bancarios 81Introducción La cuenta de créditos bancarios es una cuenta de Pasivo en la que se recogen las deudas pendientes que tiene la empresa con los bancos Dentro de esta cuenta vamos a distinguir dos sub-cuentas "Créditos a corto plazo" - en esta cuenta se contabilizan las deudas con bancos que tengan vencimiento inferior a un año "Créditos a largo plazo": en esta cuenta, por el contrario, se contabilizan las deudas con bancos con vencimiento superior al año 82Funcionamiento Cuando la empresa solicita un préstamo a un banco, por ejemplo Euros con vencimiento a 5 años,esta operación origina en el Libro Diario el siguiente asiento contable: (*) l/p significa a largo plazo Caja a Créditos l/p Si este préstamo tuviera vencimientos anuales constantes, quiere decir que una parte del préstamo (1/5 parte, ya que tiene vencimiento a 5 años) va a vencer dentro de1 año, luego esta parte se tendrá que contabilizar como crédito a corto plazo Por lo tanto, el asiento en el Libro Diario será el siguiente: Caja a Créditos l/p Créditos c/p (*) En crédito a corto plazo contabilizamos Euros (equivalente a 1/5 parte del total) A nivel de Balance, hemos comentado que la cuenta "créditos bancarios" es una cuenta del Pasivo, por lo que siempre aparecerá en el Pasivo del Balance El Balance de esta sociedad, si no ha habido ningún otro movimiento será: ACTIVO PASIVO Caja Créditos c/p Créditos l/p Como se puede observar, hemos situado primero el crédito a corto plazo y después el crédito a largo plazo, ya que este es el orden con el que aparecen en los Balances 25

26 Aprovechando esta oportunidad, un poco de teoría (disculpen las molestias) Este orden de presentación del Balance consiste, por el lado del Activo, en presentar las cuentas de mayor a menor liquidez (es decir, su mayor o menor facilidad de convertirse en dinero líquido), por lo tanto la "caja" irá por delante, por ejemplo, de "inmuebles" Por el lado del Pasivo, este orden consiste en presentar las cuentas de mayor a menor grado de exigibilidad Por lo tanto, "créditos c/p" va por delante de "créditos l/p" ya que su exigibilidad se va a producir antes Dentro de 1 año, cuando se pague la cuota del crédito que vence ese año ( Euros) se originará el siguiente asiento en el Libro Diario: Créditos c/p a Caja Con lo que el Balance de la sociedad quedará: ACTIVO PASIVO Caja Créditos l/p De manera que el crédito a cortoplazo se ha dado de baja del Balance Pero esto es todo?, podemos dar por finalizada la lección?no señores, vuelvan a sus asientosfalta un último paso: Resulta que dentro de 1 año, una parte del crédito que teníamos contabilizada a largo plazo (en concreto, otra quinta parte: Euros) pasa a ser a corto plazo, ya que va a vencer dentro de 1 año a contar desde esa fecha Por lo tanto, este cambio habrá también que contabilizarlo El asiento en el Libro Diario será: Créditos l/p a Créditosa c/p Y el Balance quedará finalmente: ACTIVO PASIVO Caja Créditos c/p Créditos l/p Recordemos aquí lo que ya se dijo en su momento, que las cuentas de Pasivo ("créditos" es una cuenta de Pasivo) se incrementan con anotaciones en la derecha (haber) del Libro Diario y disminuyen con anotaciones en la izquierda (debe) Se puede observar como en el asiento que acabamos de realizar en el Libro Diario, "créditos c/p" está en la derecha (luego se incrementa) y "créditos l/p" está en la izquierda (luego disminuye) 26

27 Verdadero Falso La cuenta de "créditos bancarios" es una cuenta del Activo? La cuenta de "créditos bancarios" se incrementa con apuntes en la derecha () del Libro Diario? Los créditos bancarios con vencimiento a menos de 2 años son créditos a corto plazo? Cuando se amortiza un crédito bancario se realiza un apunte en el Debe del Libro Diario? El orden de presentación del Activo en el Balance es de menor a mayor liquidez? El orden de presentación del Pasivo es de menor a mayor exigibilidad? Cuando se amortiza un préstamo disminuye la cuenta de "caja" del Activo y la de "créditos bancarios" del Pasivo? Cuando se solicita un crédito a largo plazo, la parte de este crédito que vence antes del año se contabiliza como crédito a corto plazo? Al solicitar un crédito bancario aumenta la cuenta de "caja" del Activo y la de "crédito bancario" del Pasivo? Un crédito bancario a menos de 1 año se contabiliza como "crédito a corto plazo"? 27

28 Repaso - Lecciones 1 a 8 En estas 8 primeras lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo los siguientes conceptos contables: a) El Balance: es el documento donde se refleja la situación financiera de la empresa en un momento dado Viene a ser como una "foto" de la sociedad en una fecha determinada b) La Cuenta de Resultados: refleja el desarrollo de la empresa durante un ejercicio económico (normalmente un año) Equivaldría a una "película" de la actividad de la empresa durante ese ejercicio c) Libro Diario y Libro Mayor: son documentos donde se recogen diariamente todos los asientos contables que se van originando En el Libro Diario se registra cronológicamente todos estos asientos, mientrasque en el Libro Mayor se dedica una página a cada cuenta contable, y en ella se van recogiendo todos los asientos que afecten a la misma Cuando se produce un hecho económico en la empresa que debe ser recogido por la contabilidad en que orden se realiza esta contabilización? 1) En primer lugar se contabiliza el asiento contable en el Libro Diario 2) A continuación, se registra en el Libro Mayor, en las hojas correspondientes a las cuentas afectadas, esta operación 3) A la hora de elaborar el Balance de la empresa, acudiremos al Libro Mayor y calcularemos los saldos de las cuentas que van al Balance, y serán estos saldos los que aparezcan en dicho Balance 4) Para elaborar la Cuenta de Resultados, iremos igualmente al Libro Mayor, calcularemos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos, y estos saldos se trasladarán a la Cuenta de Resultados 5) La última línea de la Cuenta de Resultados, donde se recoge el beneficio o pérdida obtenido por la empresa en el ejercicio, se contabilizará también en el Balance (con lo que se produce la conexión entre Balance y Cuenta de Resultados) Como acabamos de mencionar, las cuentas contables se dividen en cuentas de Balance (cuyos saldos se registran en el Balance) y cuentas de ingresos y gastos (cuyos saldos se registran en la Cuenta de Resultados) Hasta el momento nos hemos ido centrando en cuentas de Balance, en las próximas lecciones iremos viendo las cuentas de ingresos y gastos Dentro de las cuentas de Balance hemos distinguido entre cuentas de Activo y cuentas de Pasivo: las primeras siempre figurarán en el Activo del Balance (columna de la izquierda), mientras que las segundas aparecerán en el Pasivo del Balance (columna de la derecha) Las cuentas que hemos ido viendo hasta el momento se agrupan: 28

29 CUENTAS DE ACTIVO Caja y Bancos Clientes Existencias Inmovilizado Fijo CUENTAS DE PASIVO Proveedores Créditos a c/p Créditos a l/p Capital Reservas Beneficios Hemos señalado que las cuentas de Activo se ordenan de mayor a menor liquidez, mientras que las cuentas de Pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad Las cuentas del Activo aumentan con apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "haber" (derecha) Las cuentas del Pasivo se comportan justo al revés: aumentan con apuntes en el "haber" (derecha) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "debe" (izquierda) En las próximas lecciones iremos conociendo la Cuenta de Resultados, pero primero vamos a pasar lista a ver cuantos quedamos quesilencio, no veo a nadie hay alguien aquí?aquíquíuíííí 29

30 9 Cuenta de Resultados 91Introducción La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio económico; la diferencia de estos nos dará el beneficio o pérdida de la sociedad Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa, subvenciones, etc Ejemplo de gastos: consumo de mercaderías, coste de la plantilla, consumo telefónico y eléctrico, etc Observación: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el principio La diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, así como entre los conceptos de gastos y pagos 91Ingresos y cobros Ingresos y cobros son dos conceptos distintos El concepto de ingreso hace referencia a operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que el concepto de cobro se refiere al hecho en sí de recibir el dinero Por ejemplo, si gano un premio de lotería, en el momento en el que sale mi número premiado se produce un ingreso (ha aumentado el valor de mi patrimonio), aunque puede que no cobre el premio hasta dentro de un mes Posteriormente, en el momento en el que recibo el dinero del premio, se produce el cobro En el caso de la empresa también se da esta distinción: por ejemplo, en el momento en el que la empresa realiza una venta se produce un ingreso (aunque todavía no la haya cobrado); posteriormente, cuando el cliente paga, se produce el cobro Pues bien, en la Cuenta de Resultados se recogen los ingresos, no los cobros; es decir, en la Cuenta de Resultados se registrará la venta en el momento en el que se produce (ingreso), con independencia del momento en el que se cobre 92Gastos y pagos La diferencia entre los conceptos de gastos y pagos es similar a la anterior: el gasto hace referencia a una operación que disminuye el valor de mi patrimonio, mientras que el pago se refiere al hecho de entregar el dinero y saldar la deuda Por ejemplo, si me ponen una multa de tráfico por exceso de velocidad (cosa harto improbable en compañía de mi mujer, para quien superar los 100 km/horas es poco menos que desafiar todas las leyes de la física, de la química, y hasta del derecho natural), en ese momento de la multa se me origina un gasto (disminuye el valor de mi patrimonio), aunque la multa tarde 2 meses en pagarla Más tarde, cuando entrego el dinero de la multa, se produce el pago En la empresa, por ejemplo, si contrata los servicios de un abogado, esto le empieza a originar un gasto, aunque tarde 6 meses en pagarlo 30

31 En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa, con independencia del momento en el que procede al pago de los mismos 93 Principio del devengo El principio del devengo es otro aspecto fundamental en el funcionamiento de la Cuenta de Resultados Este principio implica que en cada ejercicio económico la empresa llevará a la Cuenta de Resultados exclusivamente los ingresos y gastos que correspondan a ese periodo Por ejemplo, si la empresa contrata un seguro y paga por anticipado la prima correspondiente a los dos próximos años, únicamente llevará a la Cuenta de Resultados la parte de la prima que corresponde al presente ejercicio (o sea, la mitad de la prima) Asimismo, si la empresa cobra en el presente ejercicio una venta que realizó el año pasado, esta operación no se recogerá en la Cuenta de Resultados ya que dicha venta debió ser contabilizada el año pasado, que fue cuando se produjo 94 Funcionamiento Los ingresos nacen por el "haber" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "debe" (izquierda) a favor de "caja" o "bancos" (si se cobran) o de alguna cuenta deudora del Activo, por ejemplo "clientes" (si quedan pendientes de cobrar) Ejemplo: Venta de productos por Eurosque se cobran al contado: Caja a Ventas Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro: Clientes a Ventas Las cuentas de "caja" y "clientes" son cuentas del Activo, por lo que ya vimos en lecciones anteriores que apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario significan que se incrementan sus saldos Los gastos nacen por el "debe" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "haber" contra"caja" o "bancos" (si son pagados al contado), o contra alguna cuenta acreedora del Pasivo Por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago) Ejemplo: Consumo eléctrico por Euros que se paga al contado: Consumo eléctrico a Caja

32 Ese mismo gasto, pero quedando pendiente de pago: Consumo eléctrico a Proveedores Apuntes en el "haber" del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo (como"caja" y "clientes"), significan que sus saldos disminuyen Por último, al final del ejercicio, todos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se llevarán a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su beneficio o pérdida 32

33 Verdadero Falso La cuenta de resultados sólo recoge los ingresos de la empresa No es lo mismo ingreso que cobro La cuenta de resultados recoge los pagos realizados por la empresa Los ingresos incrementan el valor de la empresa y los gastos lo disminuyen El consumo de mercadería es un gasto La cuenta de resultados recoge los ingresos, no los cobros La cuenta de resultados recoge los gastos del periodo con independencia de cuándo se pagan El principio de devengo rige la contabilización de ingresos y gastos en la cuenta de resultados Si la empresa realiza el pago de un gasto incurrido en el ejercicio anterior, esto no tiene reflejo en la cuenta de resultados Los ingresos se recogen en el Haber del Libro Diario y los gastos en el Debe 33

34 10 Venta de Existencias 101 Introducción A partir de esta lección vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta de Resultados En la "Cuenta de Resultados" se van a recoger los saldos de todas las partidas de "ingresos" y de "gastos" El funcionamiento será el siguiente: A final de cada ejercicio se hará un asiento en el Libro Diario en el que se llevarán los saldos de todas las partidas de ingresos a una partida denominada "pérdidas y ganancias": (supongamos las siguientes partidas de ingresos) Venta de existencias a Pérdidasy Ganancias Dividendos percibidos Ingresos financieros Otros ingresos a a a Vemos que en este asiento en el Libro Diario, la cuenta de "pérdidas y ganancia" se ha contabilizado en el "haber", y la pregunta es por qué? Pues, sencillamente, porque "pérdidas y ganancias" es una partida del Pasivo del Balance (al igual que "capital" y "reservas"), y las partidas del Pasivo del Balance aumentan por el "haber" del Libro Diario Igualmente, se llevarán los saldos de todas las partidas de gastos a la partida de "pérdidas y ganancias": Supongamos las siguientes partidas de gastos: Pérdidas y ganancias a Consumo de existencias a a a Gastos de personal Gastos financieros Otros gastos En este caso, la partida de "pérdidas y ganancias" se contabiliza en el "debe": por qué?pues por que los gastos disminuyen los resultados de la empresa, y hemos visto que las partidas del Pasivo del Balance disminuyen por el "debe" El resultado final del ejercicio será la diferencia entre las dos anotaciones anteriores en la cuenta de "pérdidas y ganancias" Si los ingresos han superado a los gastos, la empresa ha obtenido beneficios; si por el contrario, los gastos superan a los ingresos, la empresa ha obtenido pérdidas Hemos comentado ya que el resultado final de la empresa aparece también en el Balance Si es "beneficio" se contabiliza en el Pasivo del Balance, al igual que el resto de fondos propios, y 34

35 si es pérdida se contabiliza en el Pasivo pero con signo negativo Y alguno podrá pensar "nos hemos vuelto loco: beneficios en el Pasivo" Pues sí señores, es así; recordemos que en el Pasivo se contabilizan los orígenes de los fondos (y el beneficio es un origen de fondos que va a permitir a la empresa realizar nuevas inversiones) 102 Venta de existencias En esta apróximación a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta de existencias, ya que suele ser la principal partida de ingresos de la empresa: Al contabilizar la venta de existencias, distinguiremos entre ventas cobradas al contado y ventas con pago aplazado Si se cobran al contado: (supongamos que la empresa vende Euros de existencias) Caja a Venta de existencias La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos que al final del ejercicio se llevará a la cuenta de "pérdidas y ganancias" Si se cobran a plazo: Clientes a Venta de existencias Cuando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pagan su deuda, el apunte en el Libro Diaro será: Caja a Clientes Consumo de existencias El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe por la venta y el coste de lo que vende Si las existencias que la empresa ha vendido por Euros han tenido un coste de Euros, quiere decir que la empresa ha ganado Euros Por lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo realizado (es decir, el coste de lo vendido), y para ello realizamos el siguiente asiento en el Libro Diario: Consumo existencias a Existencias Que hemos hecho? pues hemos contabilizado Euros en la cuenta de "consumo de 35

36 existencias" (que es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevará contra "pérdidas y ganancias") y hemos disminuido "existencias" por ese importe Si la empresa no realizara más operaciones, al cierre del ejercicio tendríamos los siguientes asientos en la Cuenta de Resultados: Venta de existencias a Pérdidas y Ganancias Pérdidas y Ganancias a Consumo de existencias Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de "pérdidas y ganancias" Para calcular el saldo final de "pérdidas y ganancias" acudiremos al Libro Mayor, a la hoja correspondiente a esta cuenta: Pérdidas y Ganancias SALDO Un saldo en el "haber"de la cuenta de "pérdidas y ganancias" significa que la empresa ha obtenido beneficios, al ser una cuenta del Pasivo del Balance que aumenta por el "haber" En esta lección hemos visto distintos conceptos que puede que sean difíciles de asimilar en un primer momento Nos hacemos cargo y rogamos que no cunda el pánico Una vez que terminemos de ver las principales cuentas que intervienen en la Cuenta de Resultados, nos dedicaremos en cuerpo y alma a realizar ejercicios hasta dominar esta técnica Hasta entonces, amigos, serenidad 36

37 Verdadero Falso Al final del ejercicio se llevan los saldos de todas las partidas de ingresos y de gastos a Pérdidas y Ganancias La cuenta de "Pérdidas y Ganancias" se recoge en el Activo de la empresa La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos Si se vende al contado, en el Libro Diario hay una anotación en el Debe en la cuenta de "caja" y una en el Haber en la cuenta de "venta de existencias" Si se vende a plazo, en lugar de aumentar la cuenta de "caja" aumenta la de "deudores" Cuando los clientes pagan sus compran, hay una anotación en el Debe del Libro Diario en la cuenta de "clientes" y otra en el Haber en la cuenta de "caja" El "consumo de existencias" es una cuenta del Balance Cuando se realiza una venta hay que contabilizar el coste de lo vendido La cuenta "consumo de existencias" aumenta por el Debe del Libro Diario y disminuye por el Haber La cuenta de "existencias" es una partida de la Cuenta de Resultados 37

38 11 Otras partidas de Ingresos 111 Introducción El funcionamiento de todas las partidas de ingresos es similar al que ya hemos visto al estudiar la partida de ventas El asiento que se realiza en el Libro Diario es el siguiente: Si se cobran al contado: Caja a Cuenta de ingresos Si se cobran a plazo: Otros deudores a Cuenta de ingresos Como se puede observar, hemos sustituido la cuenta de "clientes", que utilizábamos para contabilizar las ventas que habían quedado pendientes de pago, por la partida de "otros deudores" Hay que señalar que la partida de "clientes" se utiliza exclusivamente en operaciones de venta Cada cuenta de ingresos tendrá abierta una página en el Libro Mayor, donde se irán registrando todos los movimientos que le vayan afectando Al cierre del ejercicio, tal como ya vimos en el capítulo anterior, los saldos de las distintas cuentas de ingresos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se van a llevar a la cuenta de "pérdidas y ganancias") Cuenta de ingresos a Pérdidas y Ganancias 112Distintas cuentas de ingresos: Entre las distintas cuentas de ingresos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las siguientes Ingresos financieros Son los ingresos que obtiene la empresa por sus depósitos y cuentas en los bancos Dividendos Son los ingresos que obtiene la empresa por sus participaciones accionariales en otras empresas Subvenciones a la explotación Son ayudas públicas que obtiene una empresa como apoyo a su actividad empresarial Otros ingresos de explotación En esta partida se recogen todos aquellos ingresos que obtiene la empresa,de carácter variado y de cuantía generalmente poco importante, que de alguna manera están relacionados con 38

39 la actividad principal de la misma Por ejemplo, una empresa bodeguera arrienda sus naves los fines de semana para celebraciones Los ingresos que obtiene por esta actividad nada tienen que ver con la venta del vino, pero sí están relacionados con la propiedad y explotación de sus instalaciones Beneficios extraordinarios Son beneficios que obtiene la empresa, de naturaleza ocasional y sin relación con su actividad ordinaria Por ejemplo, una empresa de venta de automóviles vende un local de su propiedad, obteniendo un beneficio en esta venta Está claro que este beneficio es extraordinario en la medida en que es de naturaleza ocasional (no tiene por qué repetirse) y no está relacionado con la actividad ordinaria de la empresa Otro ejemplo: una empresa de calzado sufre un incendio en su fábrica y cobra una póliza de seguros superior al valor de la fábrica Es evidente también, que se trata de un beneficio de carácter extrordinario En definitiva, las fuentes de ingresos que tienen una empresa suelen ser muy variadas, y entre ellas la empresa diferenciará aquellas que por su volumen tengan especial relevancia El resto de ingresos quedará agrupado, bien en la cuenta de "otros ingresos de explotación", bien en la de "beneficios extraordinarios" 39

40 Verdadero Falso Hay diversas cuentas de Ingresos y todas ellas se contabilizan en la cuenta de Resultados La venta de mercadería es una cuenta de Ingresos Las cuentas de ingresos aumentan por el del Libro Diario y disminuyen por el Si una cuenta de ingresos se cobra al contado el asiento en el Libro Diario será "caja" en el debe y la cuenta de ingresos correspondiente en el Haber La deuda generada a favor de la empresa, cuando no es pagada al contado, se contabiliza en la cuenta de "clientes" "Ingresos financieros" es una cuenta de ingresos Las "subvenciones a la explotación" no es una cuenta de ingresos En "otros ingresos de explotación" se recogen los ingresos derivados de la actividad principal de la empresa En "beneficios extraordinarios" se recogen ingresos de naturaleza ocasional Los dividendos percibidos por la empresa no se recogen en una cuenta de Ingresos 40

41 12 Partidas de Gastos 121Introducción El funcionamiento de las partidas de gastos es el siguiente: Si se pagan al contado: Cuenta de gastos a Caja Si el pago queda aplazado: Cuenta de gastos a Otros acreedores Los asientos anteriores se refieren exclusivamente a partidas de gastos que conllevan un pago efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo), como puede ser el coste de la plantilla, el gasto de electricidad y teléfono, gastos financieros, etc No obstante, existen partidas de gastos que no conllevan pago de dinero; por ejemplo, si un camión de la empresa sufre un accidente que no cubre el seguro, se origina un gasto para la empresa, sin que se haya producido una salida de dinero El asiento en el Libro Diario en este caso sería: Cuenta de gastos a Inmovilizado Lo que sí se puede observar, es que cualquier cuenta de gastos se incrementa con apuntes en el "debe" del Libro Diario Cuando se cierra el ejercicio, los saldos de las distintas cuentas de gastos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se llevan a la cuenta de "pérdidas y ganancias" Pérdidas y Ganancias a Cuentas de gastos Con este apunte de cierre, todas las cuentas de gastos quedan a cero, ya que su saldo se traspasa en su totalidad a "pérdidas y ganancias" (ya hemos visto que esto mismo ocurre con todas las cuentas de ingresos) Ejemplo: Imaginemos que el único gasto para una empresa es el pago de sus empleados, que asciende a Euros y que se paga al contado 41

42 Esto origina el siguiente asiento en el Libro Diario: Gastos de personal a Caja Al cierre del ejercicio, acudiremos al Libro Mayor de esta cuenta de "gastos de personal" y veremos cual es su saldo: Gastos de Personal SALDO Y ese saldo lo llevaremos a la cuenta de pérdidas y ganancias: Pérdidas y Ganancias a Gastos de personal Y la cuenta de "gastos de personal" en el Libro Mayor queda: Gastos de Personal SALDO 0 La cuenta de "gastos de personal" queda con saldo cero, preparada para comenzar el próximo ejercicio Y, cómo queda la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor? algún voluntario?sí, usted, no se esconda SALDO Pérdidas y Ganancias La cuenta de "pérdidasy ganancias" queda con un saldo en el "debe" de Euros, y la pregunta es: beneficios o pérdidas? quién ha dicho que beneficios? usted? tiene derecho a permanecer en silencio y a no declarar sin presencia de su abogado, cualquier comentario suyo podrá ser utilizado en su contra Por supuesto que son pérdidas: la cuenta de "pérdidas y ganancias" (resultados) es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo tanto aumenta por el "haber" (derecha) y disminuye por el "debe" (izquierda); saldos en el "haber" significan beneficios y en el "debe" pérdidas 42

43 122Distintas cuentas de gastos Entre las distintas cuentas de gastos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las siguientes: Consumo de existencias Hemos visto ya su funcionamiento Sabemos que recoge el coste de los productos vendidos Gastos de personal Recoge el coste de la plantilla de la empresa Gastos financieros Recoge el coste de los créditos concedidos por la banca Amortizaciones Ya la hemos visto al estudiar el inmovilizado fijo Se refiere a la pérdida de valor del inmovilizado de la empresa, bien por su uso, bien simplemente por el paso del tiempo Por ejemplo:si la empresa tiene un camión que vale Euros y tiene una vida útil de 10 años, este camión va a ir perdiendo cada año un 10% de su valor (50000 Euros), hasta que dentro de 10 años no valga nada Estas Euros es un gasto que hay que llevar a la cuenta de resultados; el asiento será el siguiente: Y al cierre del ejercicio: Amortizaciones a Camión Pérdidas y Ganancias a Amortizaciones Electricidad, teléfonos, transportes, tributos, etc Son distintas cuentas de gastos en las que se irán recogiendo los importes correspondientes Otros gastos de explotación Recoge aquellos gastos, generalmente de menor cuantía, que están relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no se recogen en ninguna cuenta individual específica Pérdidas extraordinarias Son pérdidas que sufre la empresa, de naturaleza ocasional y sin relación con su actividad ordinaria Por ejemplo, una empresa sufre un incendio en un almacén que no tiene asegurado 43

44 Verdadero Falso Hay diversas cuentas de gastos y todas se recogen en la Cuenta de Resultados En el Libro Diario, las cuentas de gastos aumentan por el La deuda que tiene pendiente una empresa derivada de gastos diversos se contabiliza en "otros acreedores" Cuando finalmente la empresa paga esta deuda, se contabiliza un asiento en el Libro Diario con "otros acreedores" en el Debe y "CAJA" en el Haber Los "gastos de personal" son una cuenta de ingresos La cuenta de "amortizaciones" es una cuenta de gastos que recoge la pérdida de valor del Inmovilizado de la empresa En "pérdidas extraordinarias" se recogen pérdidas en las que incurre la empresa en su actividad ordinaria Hay operaciones que realiza la empresa, por ejemplo, compra de un inmovilizado que, aunque implican un pago, no suponen un gasto Cualquier cuenta de gastos tendrá una hoja específica en el Libro Mayor Al cierre del ejercicio, el saldo de todas las cuentas de gastos se lleva a Pérdidas y Ganancias 44

45 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones 131Introducción La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con ella se consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación), la empresa tiene que ajustar el valor de este activo, dotando la provisión correspondiente Esta provisión es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de resultados, aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero) Y señora(e)s,aprovechando la coyuntura, un poco de teoría: Principio de prudencia Es un principio básico en contabilidad, que implica reconocer las posibles pérdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los posibles beneficios no se reconocen hasta que no se realizan Por ejemplo: si la empresa tiene un almacén contabilizado a un precio determinado y resulta que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer hasta que no se venda el almacén Pero, si por el contrario, el almacén vale la mitad, esta pérdida tiene que reconocerse inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no venda esta propiedad Veamos el funcionamiento de la cuenta de "provisiones" con otro ejemplo Ejemplo: La empresa tiene existencias de madera valoradas en un , y resulta que el valor real de esa partida de madera es tan sólo de Euros Esta diferencia de valoración se va a contabilizar: En el Libro Diario se hará la siguiente anotación: Dotación de Provisiones a Provisiones acumuladas La cuenta de "dotación de provisiones" es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevará contra la cuenta de "pérdidas y ganancias", realizando el siguiente asiento: 45

46 Pérdidas y Ganancias a Dotación de Provisiones Por su parte, la cuenta de "provisiones acumuladas" es una cuenta de Pasivo, aunque a veces se presenta en el el Activo con signo negativo, disminuyendo el valor del activo correspondiente (el efecto final es el mismo en ambos casos) Veamos un ejemplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos) Su presentación en Balance será: Bien en el Pasivo ACTIVO PASIVO Caja Provisiones Existencias Beneficios Capital (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo O bien en el Activo del Balance con signo negativo: ACTIVO PASIVO Caja Beneficios Existencias Capital Provisiones Desdotación de la Provisión Puede ocurrir más adelante que esta provisión que hemos dotado ya no sea necesaria por que el precio de la madera suba nuevamente y la partida que tengo en el almacén vuelva a su precio original de Euros Esta situación nos obligará a desdotar la provisión, es decir, a anularla, y para ello haremos el siguiente asiento en el Libro Diario: Provisiones acumuladas a Recuperación de provisiones

47 La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos, que se llevará al final del ejercicio a "pérdidas y ganancias" El efecto final sobre la cuenta de "pérdidas y ganancias" de la dotación y la posterior desdotación es nulo, una compensa a la otra Esto lo podemos ver si acudimos al Libro Mayor: "Pérdidas y Ganancias" SALDO 0 El asiento de en el "debe" corresponde a la dotación de la provisión, mientras que el otro asiento de en el "haber" a su desdotación La cuenta de "provisiones acumuladas" también quedará a cero, y para verlo nos vamos nuevamente al Libro Mayor: (síganme, por favor, eh, usted,sí, usted, el del bigote, haga el favor de no empujar) "Provisiones Acumuladas" SALDO 0 El apunte de Euros en el "haber" corresponde a la dotación de provisiones, mientras que el apunte de Euros en el "debe" a su desdotación Han podido observar que la dotación de provisiones ha originado un apunte en el "debe"de "pérdidas y ganancias" y en el "haber" de "provisiones acumuladas",y la pregunta inmediata es por qué esta diferencia si ambas son cuentas de Pasivo?: Pues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de "provisiones acumuladas", disminuye el de "pérdidas y ganancias" (reduce los beneficios) 133 Venta del activo provisionado Cuando se vende el activo al que se le había dotado la provisión, ésta también va a salir de Balance Por ejemplo, imaginemos que vendemos la partida de madera anterior por Euros El apunte en el Libro Diario por la venta será: 47

48 Clientes a Venta de existencias Y por el consumo de existencias: Consumo de existencias a Existencias Pero también anularemos la provisión que habíamos dotado (si estas existencias ya no están en Balance, tampoco va a estar la provisión, faltaría más): Provisiones acumuladas a Existencias De esta manera, tanto la partida de existencias, como la de "provisiones acumuladas", quedan a cero; para verlo, vayamos de nuevo al Libro Diario (pero hombre, por Dios, otra vez el del bigote empujando) "Existencias" SALDO 0 El apunte de Euros corresponde al saldo inicial que había en el almacén, mientras que los dos apuntes de Euros corresponden, uno al consumo de existencias y el otro a dar de baja la provisión "Provisiones Acumuladas" SALDO 0 Las Euros contabilizadas en el "haber" corresponden a la dotación de la 48

49 provisión, mientras que las otras Euros contabilizadas en el "debe" corresponden a su anulación tras la venta de las existencias Verdadero Falso La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos La cuenta de "provisiones" recoge la pérdida de valor que experimenta un activo de la empresa El principio de prudencia exige registrar las pérdidas y los beneficios latentes (todavía no materializados) tan pronto se tenga conocimiento Cuando se va a dotar una provisión el apunte en el Libro Diario es: "provisiones acumuladas" en el Debe y "dotación a provisiones" en el Haber La cuenta "provisiones acumuladas" también es una cuenta de gastos La cuenta de "provisiones acumuladas" se recoge en el Pasivo del Balance, o en el Activo con signo negativo Si un activo de la empresa recupera el valor que dio origen a la dotación de una provisión, esta provisión hay que deshacerla Cuando se vende un activo de la empresa para el que se había dotado una provisión, esta provisión se da de baja La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos Las cuentas del Activo (pej: "existencias") disminuyen por el Haber del Libro Diario 49

50 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones 141Introducción Hemos mencionado ya en capítulos anteriores que la cuenta de "amortización" es una cuenta de gastos, donde se recoge la pérdida de valor que sufre el inmovilizado de la empresa (inmuebles, maquinarias, equipos informáticos,etc) Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilización que se hace de ellos, así como por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando desfasados ( que podría valer hoy en día un ordenador con un microprocesador 286?) La cuenta de "amortización" nos va a permitir llevar a "pérdidas y ganancias" esta pérdida de valor que experimenta el inmovilizado y que por tanto implica un gasto para la empresa (aunque, al igual que las provisiones, no se trate de un gasto dinerario, ya que no hay salida de dinero) 142 Funcionamiento Cuando la empresa adquiere un elemento de su inmovilizado, tiene que calcular cual va a ser la vida útil de este activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final de su vida útil Ejemplo: La empresa adquiere un camión que le cuesta Euros (ha subido el precio de los camiones; ya no se encuentran los "chollos" de antes por Euros) La empresa estima que este camión va a tener una vida útil de 10 años y que al final de este periodo lo va a poder vender por Euros (a un coleccionista) Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camión cada año: Si el camión actualmente vale Euros y dentro de 10 años va a valer Euros, quiere esto decir que va a perder en este periodo Euros de valor ( Euros Euros) Suponiendo que esta pérdida de valor va a ser igual todos los años, esto implica que el camión va a perder anualmente Euros de valor ( Euros / 10 años) Luego, cada año habrá que llevar a la cuenta de resultados esta pérdida de Euros Los apuntes contables que vamos a realizar en el Libro Diario son los siguientes: Amortización del Inmovilizado a Amortización acumulada

51 "Amortización del Inmovilizado" es una partida de gastos que llevaremos al final del ejercicio contra "pérdidas y ganancias": Pérdidas y Ganancias a Amortización del Inmovilizado Por su parte, "Amortizaciones acumuladas" es una cuenta del Activo del Balance, pero con signo negativo Aparece disminuyendo el valor del activo al que se refiere: ACTIVO PASIVO Camión Acreedores Amortizaciónacumulada Beneficios Capital (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones Todos los años iremos haciendo el mismo apunte Como se puede observar, el camión seguirá contabilizado por Euros y es la cuenta de "amortización acumulada" la que va recogiendo la pérdida de valor que sufre el camión Puede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camión ha perdido más valor del que viene recogiendo la cuenta de "amortización acumulada", es decir, que el camión se está depreciando más deprisa de lo que inicialmente había calculado y por lo tanto tendrá que contabilizar el ajuste necesario Ejemplo: Al final del 5º año la empresa tendrá registrado en la cuenta de "amortización acumulada " Euros ( Euros anuales x 5 años), por lo que el valor contable del camión en ese momento será de Euros ( del camión, menos Euros de amortización acumulada) Supongamos que, por entonces, camiones con las mismas características y con 5 años de antigüedad se están vendiendo en el mercado de 2ª mano por Euros Por lo tanto, la empresa tendrá que ajustar su valoración contable de Euros a Euros Para ello, la empresa dotará una amortización extraordinaria de Euros De esta manera, la empresa consigue ajustar el valor contable del camión a su valor real (valor de mercado) 51

52 143 Venta del Inmovilizado Si la empresa vende este camión antes de transcurrir su vida útil, tendrá que dar de baja del Balance tanto al camión, como a su cuenta de "amortización acumulada" Ejemplo: Supongamos que a los 7 años de la compra del camión, la empresa decide venderlo por Euros Por entonces, el camión seguirá contabilizado por Euros, mientras que la "amortización acumulada" ascenderá a Euros ( Euros anuales durante 7 años) El asiento contable en el Libro Diario será el siguiente: Caja Amortización acumulada a Camión Beneficios extraordiario Las Euros en "caja" se refieren a lo que la empresa ingresa por la venta (suponiendo que cobra al contado, ya que si el pago fuera aplazado en lugar de "caja" aparecería "otros deudores") Las Euros de "amortización acumulada" se contabilizan para dar de baja esta partida del Balance Esta cuenta es de Activo pero con signo negativo, por lo que funciona como las cuentas de Pasivo (aumenta por el "haber", derecha, del Libro Diario y disminuye por el "debe", izquierda) Las Euros de "camión" se contabilizan para darlo de baja (al ser una partida de Activo, disminuye por el "haber" del Libro Diario) Y por último, las de "beneficios extraordinarios" se originan por la diferencia entre el precio de venta ( Euros) y el valor al que la empresa tenía contabilizado el camión ( Euros), resultantes de restarle a los Euros del camión, las Euros de "amortización acumulada" 52

53 Verdadero Falso La cuenta de "Amortización del Inmovilizado" es una cuenta de gastos Como tal cuenta de gastos, registra una salida de dinero La cuenta de "amortización" registra la pérdida de valor que va sufriendo el inmovilizado de la empresa Mientras la cuenta de "provisiones" registra una pérdida de valor brusca e inesperada, la cuenta de "amortizaciones" registra una pérdida de valor gradual, por el uso y el paso del tiempo Para calcular el importe que anualmente hay que amortizar, es necesario conocer el coste del inmovilizado, su vida útil y su valor residual La dotación de amortizaciones se recoge en el Libro Diario con la cuenta "amortización del Inmovilizado" en el Debe y "amortización acumulada" en el Haber Cuando se vende un elemento del inmovilizado, se da de baja la cuenta de "amortización acumulada" correspondiente" La pérdida de valor que experimentan las existencias también obliga a dotar amortizaciones 53

54 15 Impuestos y Dividendos 151 Introducción En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de especial relevancia: "impuestos" y "dividendos" "Impuestos": es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades "Dividendos": es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte del beneficio obtenido por la empresa que se distribuirá entre los accionistas 152 Impuestos La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicación del impuesto de sociedades al beneficio obtenido: Ejemplo: Si la empresa obtiene un beneficio de Euros y está sujeta a un tipo impositivo del 35%, significa que tendrá que pagar Euros de impuestos Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendrá que recogerse en la Cuenta de Resultados Su contabilización en el Libro Diario será la siguiente: Impuestos de sociedades a Hacienda Pública "Impuestos de sociedades"es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio contra "pérdidas y ganancias": Pérdidas y Ganancias a Impuestos de sociedades Una vez cargada en la cuenta de "pérdidas y ganancias" la partida de impuestos, la empresa obtiene su cifra de beneficio final (en este caso Euros= Euros de beneficio antes de impuestos, menos Euros de impuestos) Por su parte, "Hacienda Pública" es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos que ha de pagar En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anulará esta cuenta con cargo a "caja" o "bancos" Hacienda Pública a Caja

55 Tenemos que tener aquí presente el "principio de devengo",que dice que cada gasto debe recogerse en el ejercicio económico en el que se origina Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio económico con beneficios, es en ese ejercicio donde se genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se tendrá que contabilizar los impuestos originados (con independencia de que su liquidación se realice el año siguiente) Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio de Euros, por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendrá que contabilizar las Euros de impuestos, aunque el pago de los mismos se realice durante el año 1999 En el momento del pago, hemos visto que lo que se producirá es un movimiento dentro del Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados Disminuye una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("Hacienda Pública") 153Dividendos La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los accionistas Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de Resultados: por qué?, pues, sencillamente, porque el pago de dividendos no afecta en absoluto al beneficio obtenido por la empresa Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio después de impuestos de Euros, este será el beneficio final de la empresa, con independencia de que dedique a dividendos Euros, Euros o la cantidad que sea Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no se contabilizarán más ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final ( Euros) se lleva al Pasivo del Balance, como una partida más de los fondos propios de la empresa (junto con el "capital" y "reservas") Posteriormente, la empresa decidirá como distribuir ese beneficio, que parte dejará dentro de la empresa y que parte destinará a los accionistas, pero esto tan sólo originará movimientos dentro del Balance, sin ninguna repercusión en la Cuenta de Resultados Ejemplo: siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final ( ), ésta se refleja en el Pasivo del Balance: ACTIVO PASIVO Caja Proveedores Existencias Beneficios Capital (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo 55

56 Posteriormente, la empresa decide destinar Euros a "reservas" y Euros al pago de "dividendos" Su apunte en el Libro Diario será: Beneficios a Reservas Dividendos En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo: La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos" El Balance de la sociedad quedará por tanto: ACTIVO PASIVO Caja Proveedores Existencias Dividendos Reservas Capital En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el siguiente asiento en el Libro Diario: Dividendos a Caja Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos") El Balance final quedará: ACTIVO PASIVO Caja Proveedores Existencias Reservas Capital Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final ( ), ésta se refleja en el Pasivo del Balance: ACTIVO PASIVO Caja Proveedores Existencias Beneficios Capital (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo Posteriormente, la empresa decide destinar Euros a "reservas" y Euros al pago de "dividendos" 56

57 Su apunte en el Libro Diario será: Beneficios a Reservas Dividendos En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos" El Balance de la sociedad quedará por tanto: ACTIVO PASIVO Caja Proveedores Existencias Dividendos Reservas Capital En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el siguiente asiento en el Libro Diario: Dividendos a Caja Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos") El Balance final quedará: ACTIVO PASIVO Caja Proveedores Existencias Reservas Capital

58 Verdadero Falso La cuenta de "impuestos " es una cuenta de gastos La cuenta de "dividendos" también es una cuenta de gastos Cuando surge la obligación de pagar impuestos se contabiliza un asiento en el Libro Diario con "Impuesto de sociedades" en el Debe y "Hacienda Pública" en el Haber Este asiento sólo hay que contabilizarlo en el momento que efectivamente se procede al pago de los impuestos El principio de devengo obliga a contabilizar las operaciones tan sólo cuando tiene lugar el cobro o el pago Al final del ejercicio, el saldo de la cuenta "impuestos de sociedades" se lleva a Pérdidas y Ganancias Hacienda Pública (acreedora) es una cuenta del Pasivo del Balance En el momento en que se efectúa el pago de los impuestos se recoge un asiento en el Libro Diario con "Hacienda Pública" en el Haber y "caja" en el Debe La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance El pago de los dividendos origina un asiento en el Libro Diario con la cuenta de "dividendos" en el Debe y "caja" en el Haber 58

59 Repaso Lecciones 9ª a 15ª En estas 7 lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo la Cuenta de Resultados Ya a comienzos de este curso, dijimos que la Cuenta de Resultados viene a ser una "película" de la actividad de la empresa durante un periodo determinado (ejercicio económico), mientras que el Balance es una "foto" de la situación de la empresa en un momento concreto Hemos empezado distinguiendo entre ingreso y cobro por un lado, y gasto y pago por el otro Ingreso vs cobro: ingreso se refiere a la operación que contribuye a aumentar el patrimonio de la empresa, mientras que cobro es un conceptomeramente monetario que indica el recibo de un dinero para saldar una deuda Gastos vs pago: la diferencia es similar al caso anterior; gasto es toda operación que reduce el patrimonio de la empresa, mientras que pago se refiere exclusivamente a la entrega de un dinero para saldar una deuda Hemos comentado que en la Cuenta de Resultados se recogen exclusivamente ingresos y gastos, con independencia del momento en el que se produce la entrega efectiva del dinero (pago y cobro) Las cuentas de ingresos y de gastos presentan el siguiente movimiento en el Libro Diario: Las cuentas de ingresos aumentan por el "haber" (derecha) Las cuentas de gastos se incrementan por el "debe" (izquierda) Al final del ejercicio, en la Cuenta de Resultados se consolidan todos los saldos de las cuentas de ingresos y de gastos, y el resultado final de esta consolidación es el beneficio o pérdida que obtiene la empresa Este beneficio o pérdida se contabilizará también en el Balance de la sociedad Cuentas de ingresos a Pérdidasy Ganancias Pérdidas y Ganancias a Cuentasde gastos Cuales son las cuentas de ingresos y gastos? estas cuentas son numerosas, aunque por el momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido estudiando: CUENTAS DE GASTOS Consumo de existencias Gastos de personal Gastos financieros CUENTAS DE INGRESOS Ventas Dividendos Ingresos financieros 59

60 Electricidad, teléfono,transporte, tributos, etc Amortizaciones Provisiones Otras pérdidasde explotación Pérdidas extraordinarias Subvenciones a la explotación Otros ingresos deexplotación Beneficios extraordinarios En el estudio de la Cuenta de Resultados hemos indicado, también, dos principios fundamentales de la Contabilidad: Principio del devengo: en cada ejercicio económico se tienen que recoger los ingresos y gastos que corresponden efectivamente a ese período, con independencia del momento en el que se efectúan los cobros y pagos Principio de prudencia: las pérdidas deben de contabilizarse tan pronto como se tenga noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios sólo se contabilizan cuando efectivamente se producen 60

61 Ejercicios A continuación presentamos una serie de ejercicios El alumno debe de intentar resolverlos por su cuenta antes de consultar la solución: Ejercicio 1 Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la venta de electrodomésticos Los apuntes contables que se originan en el primer trimestre son los siguientes: 1- Se funda la sociedad con una capital de Euros desembolsado en su totalidad 2- La empresa adquiere equipos informáticos por importe de Euros que paga al contado 3- La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de Euros 4- A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores), con un coste de Euros Paga Euros al contado y el resto queda aplazado a 120 días 5- Vende 30 televisores, por un precio de Euros, la mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días 6- Los costes de personal de este trimestre ascienden a Euros que la empresa paga puntualmente 7- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito ( Euros) y paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a Euros 8- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a Euros por estos tres meses 9- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer trimestre,que asciende a Euros 10- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer trimestre ( ánimo ) 61

62 Soluciones EJERCICIO 1 A) Asientos en el Libro Diario: 1- Se funda la sociedad con una capital de Euros desembolsado en su totalidad Caja a Capital La empresa adquiere equipos informáticos por importe de Euros que paga al contado Equipos informáticos a Caja La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de Euros Caja a Créditos c/p (*) Al ser un crédito a 1 año lo contabilizamos como crédito a corto plazo 4- A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores) con un coste de Euros Paga Euros al contado y el resto queda aplazado a 120 días Existencias a Caja Proveedores Vende 30 televisores, por un precio de Euros La mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días Caja Clientes a Venta Calculamos el consumo de existencias: habíamos comprado 60 televisores por un precio total de ; luego el coste unitario de cada televisor es de Euros ( /60) Por lo tanto, el consumo de existencias que se produce es de Euros (30 televisores x un coste unitario de Euros) 62

63 Consumo de existencias a Existencias Los costes de personal de este trimestre ascienden a Euros que la empresa paga puntualmente Gastos de Personal a Caja La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito ( Euros) y paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a Euros Créditosa c/p a Caja Gastos financieros a Caja La empresa paga el alquiler del local, que asciende a Euros por estos tres meses Alquileres a Caja La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer trimestre, que asciende a Euros Prima de seguro a Caja Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa Caja a Clientes B) Veamos los asientos en el Libro Mayor: 63

64 Cuentas del Activo del Balance Existencias SALDO Las Euros del "debe" correspondena la compra de existencias y las Euros del "haber" al consumo que se realiza Clientes SALDO 0 Las Euros del "debe" correspondena la parte que queda pendiente de pago en la venta, mientras que las Euros del "haber" corresponden a la cancelación de la deuda de losclientes Equipos informáticos SALDO Caja SALDO La cuenta de "caja" es la que registra más movimientos En la columna del "debe" tenemos: Euros de la aportación de capital; Euros del crédito solicitado; Euros de la parte de la compra cobrada al contado; y otras Euros de cuando los clientes saldan su deuda con la empresa En la columna del "haber" tenemos: Euros de la compra del equipo informático; Euros de la compra de existencias pagadas al contado; Euros de los gastos de personal; Euros de la cancelación anticipada de parte del préstamo; Euros del pago de los intereses de este préstamo; Euros del pago del alquiler; y

65 Euros del pago de la prima de seguro Cuentas del Pasivo del Balance Capital SALDO Créditos c/p SALDO El importe de Euros corresponde a la formalización del crédito y las Euros a la cancelación anticipada de parte del mismo Proveedores SALDO Cuentas de ingresos: aumentan por el "haber" Ventas SALDO Cuentas de gastos: aumentan por el "debe" Consumo de existencias SALDO Gastos de personal SALDO Gastos financieros 65

66 50000 SALDO Alquileres SALDO Prima de seguro SALDO C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias" Pérdidasy Ganancias a Consumo de existencias Gastos de Personal Gastos financieros Alquileres Prima de seguro Ventas a Pérdidasy Ganancias Para ver el resultado,calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor Pérdidas y Ganancias SALDO Un saldo en el "debe" significa pérdida, mientras que un saldo en el "haber" representa beneficios En este caso, la empresa ha tenido unas pérdidas en este primer trimestre de Euros D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance 66

67 ACTIVO PASIVO Caja Proveedores Existencias Créditos c/p Equipos informáticos Capital Pérdidas TOTAL TOTAL La cuenta de "pérdidas" aparece en el Pasivo con signo negativo 67

68 Ejercicios Ejercicio nº 2 Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la del transporte de mercancías Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes: 1- Se constituye la sociedad con una capital de Euros desembolsado en su totalidad 2- La empresa solicita un crédito al banco de Euros, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos años Los intereses del primer año ascienden a Euros 3- La empresa adquiere un camión por un precio de Euros de los que paga al contado Euros y el resto ( Euros) dentro de 6 meses 4- A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de Euros 5- La empresa contrata un seguro del camión (para uno que tiene, más vale asegurarlo), con una prima anual de Euros 6- La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado Euros 7- Al cierre del ejercicio,la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de actividad de Euros, de los que ya ha cobrado Euros, quedando el resto pendiente de pago 8- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc ha ascendido en este ejercicio a Euros 9- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor residual de Euros) 10- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a Euros de los que al cierre del mismo quedan pendiente de pago Euros Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer ejercicio ( todos a sus puestos ) 68

69 Soluciones EJERCICIO 2 A) Asientos en el Libro Diario: 1- Se constituye la sociedad con una capital de Euros desembolsado en su totalidad Caja a Capital La empresa solicita un crédito al banco de Euros, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos años Los intereses del primer año ascienden a Euros Caja a Créditos c/p Créditos l/p Como el crédito tiene amortizaciones anuales, diferenciamos la parte que vence dentro de un año (corto plazo), de la que vence a mayor plazo (largo plazo) Al final del ejercicio, la empresa tendrá que cancelar la parte del crédito que vence: Créditos c/p a Caja Y, además, tendrá que contabilizar a corto la parte restante del crédito (ya que va a vencer dentro de un año a contar desde esa fecha): Créditos l/p a Créditos c/p También, la empresa tendrá que pagar los intereses correspondientes a este primer año: Gastos financieros a Caja La empresa adquiere un camión por un precio de Euros de los que paga al contado Euros y el resto ( Euros) dentro de 6 meses Camión a Caja Acreedores Utilizamos la cuenta de "acreedores" y no la de "proveedores", ya que esta última se utiliza 69

70 exclusivamente con compra de existencias Antes de que finalice el año, una vez transcurrido los 6 meses desde la compra del camión, la empresa tendrá que pagar la parte aplazada Acreedores a Caja A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de Euros Alquileres a Caja La empresa contrata un seguro del camión, con una prima anual de Euros Prima de seguro a Caja La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado Euros Pérdidas extraordinarias a Caja Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de actividad de Euros, de los que ya ha cobrado Euros, quedando el resto pendiente de pago Caja Clientes a Ventas El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc ha ascendido en este ejercicio a Euros Consumos varios a Caja Al no estar desglosado el importe entre los distintos conceptos, los agrupamos todos ellos en la cuenta de "consumos varios" 9- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor 70

71 residual de Euros) Amortización del inmovilizado a Amortización acumulada Cómo hemos calculado la amortización que hay que dotar? El camión ha costado Euros y dentro de 10 años la empresa le estima un valor residual de Euros, luego el camión pierde Euros de valor durante estos 10 años Considerando que la pérdida de valor es homogénea a lo largo de este periodo, cada año va a perder Euros de valor 10- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a Euros de los que a cierre del mismo quedan pendiente de pago Euros Gastos de personal a Caja Deudas con empleados "Deudas con empleados" es una cuenta del Pasivo del Balance donde se recogen todos los importes que la empresa les debe a sus empleados B) Asientos en el Libro Mayor: Cuentas del Activo del Balance: Caja SALDO Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: Euros del desembolso del capital, Euros del crédito solicitado y Euros de la parte de las ventas que se ha cobrado En la columna del "haber" aparecen: 71

72 Euros de la cancelación de la parte del crédito que vencía en el año, Euros del pago de los intereses de este crédito, Euros de la parte del camión pagada al contado, Euros de la parte del camión aplazada que se pagó a los 6 meses, Euros de alquileres, Euros de la prima del seguro, Euros de un robo en las oficinas, Euros del pago de consumos varios (gasolina, garaje, etc) y Euros del pago de las nóminas de los trabajadores Clientes SALDO Camión SALDO Amortización acumulada SALDO La cuenta de "amortización acumulada" aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementa por el "haber" y disminuye por el "debe") Cuentas del Pasivo del Balance: Capital SALDO Créditos a l/p SALDO 0 Las Euros del "haber" corresponden a la contabilización a largo de una parte del crédito solicitado; las Euros del "debe" corresponden al traspaso a corto plazo a final del año de esta parte del crédito Créditos a c/p SALDO

73 En esta cuenta se contabilizan en el "haber" de la parte inicial del crédito con vencimiento dentro del año, y otras cuando la parte a largo plazo se traspasa a corto plazo En la parte del "debe" se contabilizan Euros de la cancelación de la parte del crédito que vencía este año Acreedores SALDO 0 El Euros del "haber" corresponde a la parte del precio del camión cuyo pago quedó aplazado, mientras que el del "debe" correponde al pago posterior de esa cantidad atrasada Deudas empleados SALDO Cuentas de ingresos: Ventas SALDO Cuentas de gastos: Gastos financieros SALDO Alquileres SALDO Prima de seguro SALDO

74 Pérdidas extraordinarias SALDO Consumos varios SALDO Amortizaciones SALDO Gastos de personal SALDO C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias" Pérdidas y Ganancias a Gastos financieros Alquileres Prima de seguro Pérdidas extraordinarias Consumos varios Amortizaciones Gastos de personal Ventas a Pérdidas y Ganancias Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor Pérdidas y Ganancias SALDO

75 Un saldo en el "haber" significa que la empresa ha obtenido beneficios D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance ACTIVO PASIVO Caja Deudas a empleados Clientes Créditos c/p Camión Capital Amortización Beneficios TOTAL TOTAL

76 Ejercicio 3 Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la fabricación de muebles Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes: 1- Se constituye la sociedad con una capital de Euros desembolsado en su totalidad 2- La empresa adquiere una nave por un precio de Euros; de ellos, paga Euros al contado y el resto queda aplazado a 2 años 3- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de Euros; paga Euros al contado y el resto queda aplazado: Euros a 6 meses y las otras Euros a 18 meses La maquinaria tiene una vida útil de 5 años, y al final de este periodo su valor residual es de Euros 4- La empresa compra una partida de madera por Euros, a pagar dentro de 120 días 5- La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de Euros, de los que ha cobrado ya Euros Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por importe de Euros 6- LLuvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizar tan sólo para leña y su valor de mercado es de Euros 7- La empresa solicita un crédito de a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes La carga financiera asciende en el primer ejercicio a Euros 8- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de Euros 9- Los gastos anuales de personal ascienden a Euros, y otros consumos varios se elevan a Euros 10- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de Euros (A trabajar esto está dominado ) 76

77 Soluciones EJERCICIO 3 A) Asientos en el Libro Diario: 1- Se constituye la sociedad con un capital de Euros desembolsado en su totalidad Caja a Capital La empresa adquiereuna nave por un precio de Euros; de ellos, paga Euros al contado y el resto queda aplazado a 2 años Almacén a Caja Acreedores l/p La empresa adquiere maquinaria, con un coste de Euros; paga Euros al contado y el resto queda aplazado: Euros a 6 meses y las otras Euros a 18 meses La maquinaria tiene una vida útil de 5 años y al final de este periodo su valor residual es de Euros Maquinaria a Caja Acreedores a c/p Acreedores a l/p Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos de 1 año (corto plazo) y la que vence a más de 1 año (largo plazo) A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de Euros: Acreedores a c/p a Caja Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a contar desde entones, habrá que traspasar a corto plazo la parte aún pendiente de esta deuda: Acreedores l/p a Acreedores c/p Por último, antes de que termine el año, la empresa tendrá que dotar la amortización correspondiente a esta maquinaria Si esta maquinaria vale actualmente Euros y va a tener una vida estimada de 5 77

78 años, con un valor residual de , quiere decir que durante este periodo de 5 años va a perder Euros de valor ( Euros anualmente durante 5 años; estimando que la pérdida de valor es homogénea durante todo el ejercicio) Dotación de amortizaciones a Amortizaciones acumuladas La empresa compra una partida de madera por Euros, a pagar dentro de 120 días Existencias a Proveedores Dentro de 120 días, la empresa tendrá que cancelar esta deuda Proveedores a Caja La empresa vendeen su primer ejercicio muebles por valor de Euros, de los que ha cobrado ya Euros Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por importe de Euros Caja Clientes a Ventas Tenemos también que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado: Consumo de existencias a Existencias Lluvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizartan sólo para leña y su valor de mercado es de Euros Dotación de provisiones a Provisiones Por qué hemos dotado una provisión de Euros? En el almacén quedaba madera valorada en Euros ( Euros que la empresa había comprado menos Euros que había consumido) Como el valor estimado de estas existencias es actualmente de Euros, tenemos que dotar la provisión correspondiente La cuenta de "provisiones"es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por 78

79 el "haber" 7- La empresa solicita un crédito de a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes La carga financiera asciende en el primer ejercicio a Euros Caja a Créditos a c/p Créditos a l/p Hemos contabilizadoa corto plazo la parte del crédito que vence dentro de un año Transcurrido este año, la empresa tendrá que amortizar esta parte del crédito: Créditos a c/p a Caja Asimismo, habrá que contabilizar a corto plazo la parte del crédito que vence dentrode 12 meses a contar desde entonces: Créditos a l/p a Créditos a c/p También, la empresa tendrá que pagar los intereses de este primer año: Gastos financieros a Caja El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de Euros Caja a Subvenciones La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el "haber" del Libro Diario 9- Los gastos anualesde personal ascienden a Euros, y otros consumos varios se elevan a Euros Gastos de personal Consumos varios a Caja La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de Euros 79

80 Impuestos de sociedades a Caja B) Asientos en el Libro Mayor: Cuentas del Activo del Balance: SALDO Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: Euros del desembolso del capital, Euros de las ventas ya cobradas, Euros del crédito solicitado y Euros de la subvención recibida En la columna del "haber" aparecen: Euros de la parte del precio del almacén pagada al contado, Euros de la parte de la maquinaria pagada al contado, Euros de la parte aplazada pagada a los 6 meses, Euros del pago a los proveedores, Euros de la amortización de la parte del crédito que vencía al año, Euros del pago de los intereses del crédito, Euros del pago de los gastos de personal y consumos varios, y Euros del pago de impuestos Clientes SALDO Existencias SALDO Almacén SALDO

81 Maquinaria SALDO Amortización acumulada SALDO La cuenta de "amortización acumulada"aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que sufuncionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementapor el "haber" y disminuye por el "debe") Cuentas del Pasivo del Balance: Capital SALDO Acreedores a l/p SALDO Las Euros del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacén que quedó aplazada; las Euros del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que quedó aplazada hasta 18 meses y las Euros del "debe" se contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del largo al corto plazo Acreedores a c/p SALDO En esta cuenta se contabilizan en el "haber" Euros de la parte de la compra de la maquinaria que quedó aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el asiento de Euros en el "debe" Las otras Euros del "haber" se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que quedó aplazada a largo plazo 81

82 Proveedores SALDO 0 Los Euros del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que quedó aplazado a 120 días; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el "debe" Provisiones SALDO Créditos a l/p SALDO Los Euros del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento a más de 1 año; posteriormente, se transfirió Euros a corto plazo, originando el asiento en el "debe" Créditos a c/p SALDO El Euros del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento en ese año; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de Euros en el "debe" El otro Euros en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al corto plazo Cuentas de ingresos: Ventas SALDO Subvenciones

83 SALDO Cuentas de gastos: Dotación de amortizaciones SALDO Consumo de existencias SALDO Dotación de provisiones SALDO Gastos financieros SALDO Gastos de personal SALDO Consumos varios SALDO Impuestos SALDO

84 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias" Pérdidas y Ganancias a Dotación amortizaciones Consumo existencias Dotación provisiones Gastos financieros Gastos de personal Consumo varios Impuestos Ventas Subvenciones a Pérdidas y Ganancias Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor: Pérdidas y Ganancias SALDO Un saldo en el "debe" significa que la empresa ha tenido pérdidas D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance ACTIVO PASIVO Caja Acreedores a c/p Clientes Créditos ac/p Existencias Acreedores a l/p Almacén Créditos al/p Maquinaria Provisiones Amortizaciones Capital Pérdidas TOTAL TOTAL Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad 84