Seminario AIC. NIIF para las PYMES. Magister Haydeé de Chau. Agosto 2014

Transcripción

1 Seminario AIC NIIF para las PYMES Magister Haydeé de Chau Agosto 2014

2 Agenda Antecedentes La NIIF para las PYMES en el mundo Revisión general de la NIIF para las PYMES Modificaciones propuestas La NIIF para las PYMES en Panamá 2

3 Antecedentes

4 Antecedentes Emitida en julio de 2009 Norma aplicable a alrededor del 90% de las empresas a nivel global Reporte financiero más sencillo Menos revelaciones Elimina temas complejos Principios de reconocimiento y medición simplificados Solo incluye las opciones simples Una sola norma (230 páginas 35 secciones) NIIF más sencilla, pero basada en los fundamentos de las NIIF completas Diseñada específicamente para las PYMES Organizada por tópicos 4

5 Antecedentes Traducida en más de 20 idiomas Continuo entrenamiento regional dado directamente por el IASB Latinoamérica Europa Asia y Medio Oriente Australia Material de entrenamiento gratuito Grupo de Implementación de la NIIF para las PYMES representado por todas las regiones del mundo África, Asia y Medio Oriente, Europa, América Latina y observadores de la Comunidad Europea y del Grupo Consultor Europeo de Informes Financieros. 5

6 NIIF para las PYMES en el Mundo

7 NIIF para las PYMES en el Mundo Cerca de 130 países fueron encuestados por el IASB sobre su intención de adoptar la NIIF para las PYMES 63 jurisdicciones que han adoptado o permiten el uso de la NIIF para las PYMES son: Anguila Bangladesh Ghana Kenia Ruanda Tanzania Fiji Antigua y Bermuda Brasil Granada Lesotho Santa Lucía Trinidad & Tobago Dominica Argentina Cambodia Guatemala Macedonia Arabia Saudita Turquía Swazilandia Azerbaijan Chile Honduras Maldivas Leona Uganda Ruanda Bahamas Colombia Hong Kong Mauritania Singapur Emiratos Árabes Unidos Bahrein Costa Rica Irak Montserrat Sudáfrica Reino Unido Barbados República Dominicana Irlanda Myanmar Sri Lanka Venezuela Buthan Ecuador Israel Nicaragua St. Kitts y Nevis Yemen Bosnia y Herzegovina El Salvador Jamaica Panamá San Vicente y Granadinas Zambia Bostwana Georgia Jordania Nigeria Suiza Zimbawe 7

8 NIIF para las PYMES en el Mundo De las 63 jurisdicciones que requieren o permiten la NIIF para las PYMES: 8 requieren la norma para todas las pequeñas y medianas empresas que no utilizan NIIF completas 38 dan la opción a las PYMES de aplicar las NIIF completas o la NIIF para las PYMES 16 dan la opción de aplicar NIIF completas, principios locales o NIIF para las PYMES 1 requiere que las PYMES utilicen los principios locales si no aplican la NIIF para las PYMES 8

9 NIIF para las PYMES en el Mundo 55 de las 63 jurisdicciones han adoptado o permiten el uso de la norma sin ninguna modificación (texto original) 8 jurisdicciones han hecho algunos cambios como sigue: Argentina y Brasil requieren el uso del método de participación para las inversiones adquiridas en subsidiarias cuando se emiten estados financieros separados. Hong Kong modificó la Sección 29 Impuesto a las Ganancias para homologarla con la NIC 12 completa. El IASB está evaluando esta modificación. Arabia Saudita está evaluando si adoptar los cambios propuestos a la NIIF para las PYMES de manera anticipada antes de la fecha efectiva en que se aprueben las modificaciones. 9

10 NIIF para las PYMES en el Mundo 55 de las 63 jurisdicciones han adoptado o permiten el uso de la norma sin ninguna modificación (texto original) 8 jurisdicciones han hecho algunos cambios como sigue: Irlanda y Reino Unido hicieron algunas modificaciones que incluyen la adición de opciones permitidas en las NIIF completas que no son permitidas en la NIIF para las PYMES. Bangladesh no adoptó la Sección 31 Hiperinflación ya que esto no es un tema aplicable en esa jurisdicción. Bosnia y Herzegovina no requiere el estado de flujos de efectivo o de cambios en el patrimonio en los estados financieros separados preparados bajo la NIIF para las PYMES. 10

11 Revisión General de la NIIF para las PYMES

12 Revisión general de la NIIF para las PYMES El IASB ha efectuado la primera revisión general de la NIIF para las PYMES luego de su aplicación en los dos primeros años siguientes (2010 y 2011) a su emisión en julio del 2009 a fin de determinar si es necesario hacer modificaciones. El Grupo de Implementación de la NIIF para las PYMES en conjunto con el IASB iniciaron la revisión a partir del año 2012 lo cual originó un Documento de Exposición (Exposure Draft) con los cambios propuestos para la consulta y observaciones por parte de todos los usuarios de la NIIF para las PYMES. 12

13 Cronograma de la Revisión General Junio 2012 Noviembre 2012 Primer trimestre 2013 Primera mitad 2013 Tercer trimestre 2013 Se publicó el documento de Solicitud de Información para que el público opinara sobre posibles cambios a la NIIF para las PYMES Fecha tope para recibir sugerencias El Grupo de Implementación revisa las sugerencias de cambios y hace recomendaciones al IASB sobre posibles modificaciones a la NIIF El IASB discute las recomendaciones El IASB desarrolla y aprueba el Documento de Exposición (Exposure Draft) con las modificaciones a la NIIF para las PYMES 13

14 Cronograma de la Revisión General Octubre 2013 Marzo 2014 Tercer trimestre 2014 Segunda mitad 2014 Primera mitad 2015 Se publica el Documento de Exposición para consulta pública sobre las modificaciones a la NIIF Fecha tope para comentarios sobre el Documento de Exposición El Grupo de Implementación revisa las respuestas recibidas sobre el Documento de Exposición y hace recomendaciones al IASB El IASB discute las sugerencias sobre el Documento de Exposición y aprueba la versión final de los cambios a la NIIF para las PYMES El IASB emite la revisión final de la NIIF para las PYMES 14

15 Modificaciones Propuestas

16 Modificaciones Propuestas Sección Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades Sección 2 Conceptos y Principios Fundamentales Sección 4 Estado de Situación Financiera Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Modificación propuesta Aclaración de que las entidades enumeradas en el párrafo 1.3 b no tienen automáticamente obligación pública de rendir cuentas. La mayoría de bancos, cooperativas.cumplirán este segundo criterio. Aclaración del uso de la NIIF para las PYMES en los estados financieros separados de la controladora en el sentido de que la controladora podría utilizar esta norma si individualmente no tiene que rendir cuentas aún cuando de forma consolidada utilice las NIIF completas. Guía de la exención de esfuerzo o costo desproporcionado. (costo económico vs beneficio) Exención del requerimiento de revelar información comparativa para la conciliación de la apertura y cierre de las acciones en circulación. Aclaración de que el único importe presentado por operaciones discontinuadas incluye cualquier deterioro de valor de las operaciones discontinuadas medido de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. Incorporación del cambio principal según la NIC 1 (2011) Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral, que requiere que las entidades agrupen las partidas presentadas en otro resultado integral (ORI) sobre la base de si son reclasificables potencialmente al resultado del período. 16

17 Modificaciones Propuestas Sección Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Modificación propuesta Incorporación de Aclaración del estado de cambios en el patrimonio (NIC 1) del documento Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2010, que clarifica que una entidad puede presentar el desglose requerido de cada componente del ORI en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas. Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados Aclaración de que todas las subsidiarias adquiridas con la intención de venta o disposición dentro de un año deben excluirse de la consolidación. Guía adicional sobre la preparación de estados financieros consolidados si las entidades del grupo tienen diferentes fechas de presentación. Aclaración de que todas las diferencias de cambio acumuladas que surgen de la conversión de una subsidiaria en el extranjero no se reconocen en el resultado del periodo en el momento de la disposición de la subsidiaria sobre la base de las P y R 2012/04 Reciclaje de diferencias de cambio acumuladas en el momento de la disposición de una subsidiaria. Modificación de la definición de estados financieros combinados para referirse a entidades bajo control común, en lugar de solo a aquellas bajo control común de un solo inversor. Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos Se añade una exención de esfuerzo o costo desproporcionado a la medición de inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable. Aclaración de la interacción del alcance de la Sección 11 con otras secciones de la NIIF para las PYMES. Aclaración de que los préstamos en moneda extranjera y préstamos con cláusulas de préstamo estándares serán habitualmente instrumentos financieros básicos. Aclaración en la guía sobre medición de valor razonable de la Sección 11 de que la mejor evidencia del valor razonable puede ser un precio en un acuerdo de venta vinculante. 17

18 Modificaciones Propuestas Sección Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros Modificación propuesta Aclaración de la interacción del alcance de la Sección 12 con otras secciones de la NIIF para las PYMES. Se añade una exención de esfuerzo o costo desproporcionado a la medición de inversiones en instrumentos de patrimonio al valor razonable. Aclaración de que algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura se reconocen inicialmente en otro resultado integral en lugar de en el resultado del periodo. Aclaración de los requerimientos para la contabilidad de coberturas, incluyendo una frase que aclara el tratamiento de las diferencias de cambio relacionadas con una inversión neta en un negocio en el extranjero. Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo Incorporación de Clasificación del Equipo Auxiliar (NIC 16) del documento Mejoras Anuales Ciclo , emitido en mayo de 2012, que aclara la clasificación de las piezas de recambio, equipo de mantenimiento permanente y equipo auxiliar como propiedades, planta y equipo o inventario. Sección 18 Activos Intangibles distintos de la Plusvalía Modificación para requerir que si una entidad no puede realizar una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, la vida útil no debería exceder de 10 años, en lugar de fijarla en 10 años. 18

19 Modificaciones Propuestas Sección Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía Modificación propuesta Sustitución del término no definido fecha de intercambio por fecha de adquisición. Aclaración de los requerimientos de medición para acuerdos de beneficios a los empleados e impuestos diferidos al distribuir el costo de una combinación de negocios. Guía para el cálculo de participaciones no controladoras. Incorporación de una exención de esfuerzo o costo desproporcionado al requerimiento de reconocer activos intangibles por separado en una combinación de negocios. Modificación para requerir que si una entidad no puede realizar una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, la vida útil no debería exceder de 10 años, en lugar de fijarla en 10 años, y que debe revelarse. Sección 20 Arrendamientos Introducción de arrendamientos con una cláusula de variación de la tasa de interés vinculada a tasas de interés de mercado. Aclaración de que no todos los acuerdos de subcontratación, contratos de telecomunicaciones que proporcionan derechos a contratos de capacidad y de compra obligatoria son, en esencia, arrendamientos. Sección 22 Pasivos y Patrimonio Guía adicional sobre la clasificación de instrumentos financieros como patrimonio o pasivo. Exención de los requerimientos de medición iniciales para instrumentos de patrimonio emitidos como parte de una combinación de negocios, incluyendo combinaciones de negocios de entidades o negocios bajo control común. Incorporación de las conclusiones de la CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio para proporcionar una guía sobre permutas de deuda por patrimonio cuando el pasivo financiero se renegocia y el deudor cancela el pasivo emitiendo instrumentos de patrimonio. 19

20 Modificaciones Propuestas Sección Sección 22 Pasivos y Patrimonio (Continuación) Sección 26 Pagos Basados en Acciones Modificación propuesta Incorporación de Efecto fiscal de la distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio (NIC 32) del documento Mejoras Anuales Ciclo , emitido en mayo 2012 que clarifica que el impuesto a las ganancias relacionado con distribuciones a los tenedores de instrumentos de patrimonio (propietarios) y con los costos de transacción de patrimonio deben contabilizarse de acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias. Modificación para requerir que el componente de pasivo de un instrumento financiero compuesto se contabilice de la misma forma que un pasivo financiero independiente similar. Guía adicional sobre la contabilización de la cancelación del dividendo por pagar por una distribución de activos distintos al efectivo. Exención de los requerimientos para distribuciones de activos distintos al efectivo controlados finalmente por las mismas partes antes y después de la distribución. Alineación del alcance y de las definiciones con la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones para clarificar que las transacciones con pagos basados en acciones que involucran instrumentos de patrimonio distintos de los de las entidades del grupo están dentro del alcance de esta sección. Aclaración de que esa sección se aplica a todas las transacciones con pagos basados en acciones en las que figura una contraprestación identificable inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o al pasivo incurrido y no solo cuando estas transacciones con pagos basados en acciones se requieren por ley. Aclaración del tratamiento contable de las condiciones de irrevocabilidad (consolidación) de la concesión. 20

21 Modificaciones Propuestas Sección Sección 26 Pagos Basados en Acciones (Continuación) Modificación propuesta Aclaración de que los requerimientos para las modificaciones de concesiones de instrumentos de patrimonio se aplican a todas las transacciones con pago basados en acciones medidas por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, no solo para transacciones con pagos basados en acciones realizadas a empleados, y también que las modificaciones pueden ser beneficiosas o no para la contraparte. Aclaración de que la simplificación proporcionada para planes de grupo es solo para la medición del gasto por pagos basados en acciones y no proporciona exención de su reconocimiento. Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos Aclaración de que esta sección no se aplica a activos que surgen de contratos de construcción. Sección 28 Beneficios a los Empleados Sección 29 Impuesto a las Ganancias Aclaración de que solo algunos de los requerimientos contables indicados son relevantes para otros beneficios a los empleados a largo plazo. Eliminación del requerimiento de revelar la política contable de los beneficios por terminación. Alineación de los principios más importantes de esta sección con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para el reconocimiento y medición de los impuestos diferidos, modificada para ser congruente con los otros requerimientos de la NIIF para las PYMES. Incorporación de una exención de esfuerzo o costo desproporcionado al requerimiento de compensar activos y pasivos por impuesto a las ganancias. 21

22 Modificaciones Propuestas Sección Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera Sección 33 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas Sección 34 Actividades Especializadas Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES Modificación propuesta Aclaración de que los instrumentos financieros que derivan su valor razonable del cambio en una tasa de cambio de moneda extranjera especificada se excluyen de esta sección, pero no los instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera. Alineación de la definición de parte relacionada con la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. Exención del requerimiento de revelar información comparativa de la conciliación de los cambios en el importe en libros de activos biológicos. Aclaración de los requerimientos de contabilización de actividades extractivas. Incorporación de Aplicación de nuevo de la NIIF 1 (NIIF 1) del documento Mejoras Anuales Ciclo , emitida en mayo 2012, que permite utilizar la Sección 35 más de una vez. Incorporación de Base de revaluación como costo atribuido (NIIF 1) del documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo 2010 que permite a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF utilizar una medición del valor razonable derivado de algún suceso como el costo atribuido. Incorporación de Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de tarifas (NIIF 1) del documento Mejoras a las NIIF, emitido en mayo 2010 que permite que una entidad utilice los importes en libros según los PCGA anteriores, de propiedades, planta y equipo o de activos intangibles, utilizados en operaciones sujetas a regulación de tarifas. 22

23 Modificaciones Propuestas Sección Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES (Continuación) Modificación propuesta Incorporación del cambio según la NIIF 1 (2010) Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan por Primera Vez las NIIF para proporcionar guías a las entidades que salen de una hiperinflación grave y que están aplicando la NIIF para las PYMES por primera vez. Simplificación de la redacción utilizada en la exención de la re-expresión de la información financiera en el momento de la adopción por primera vez de esta NIIF. Glosarios (definiciones modificadas) Modificaciones sugeridas (a) pasivo financiero de acuerdo a NIC 32 (b) estados financieros separados definición revisada (c) sustancialmente aprobado definición revisada Glosarios (definiciones nuevas) Definiciones nuevas incorporadas (a) Mercado activo (b) Familiares cercanos a una persona (c) Negocio en el extranjero (d) Pagos mínimos del arrendamiento (e) Costos de transacción 23

24 La NIIF para las PYMES en Panamá

25 Adopción en Panamá La Junta Técnica de Contabilidad mediante la Resolución No de 28 de octubre de 2010, aprobó la adopción de la Norma Internacional Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF Para las PYMES, versión en español, emitida por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (IASB International Accounting Standards Board). La resolución fue publicada en la Gaceta Oficial No C de 29 de diciembre de Posteriormente, se publicó una fe de errata en la Gaceta Oficial No de 28 de enero de 2011 para incluir la recomendación efectuada por NOCOFIN a la JuntaTécnica de Contabilidad para la adopción de la NIIF para las PYMES. La adopción inicia a partir del período contable que inicie el 1º. de enero de 2011 y se permite su adopción anticipada. 25

26 Situación Actual En espera de la firma del contrato por el cual el IASB da su autorización al Ministerio de Comercio e Industria para la publicación del texto oficial en español de la NIIF para las PYMES en la gaceta oficial en cumplimiento con la Resolución No de 28 de octubre de Poco uso de la NIIF para las PYMES por parte de la comunidad de negocios en Panamá. Desconocimiento de la norma por parte de las entidades financieras que otorgan financiamiento y de las asociaciones empresariales que representan las diferentes industrias productivas del medio (Cámara de Comercio, CONEP, APEDE, CAPAC, Asociación Bancaria, entre otros). Creencia errónea de que la NIIF para las PYMES solo es aplicable a pequeñas empresas (tamaño). Tibia aceptación de estados financieros bajo esta normativa contable por entidades financieras y/o otros usuarios de los estados financieros. No ha sido incorporada al pensum académico de los colegios y/o universidades de la localidad. 26

27 Evaluaciones por realizar Cambios en los aspectos claves del negocio - Índices financieros y operativos - Cláusulas contractuales de deuda - Otros contratos Determinación del gasto de impuesto/impuesto sobre la renta a pagar - Tratamientos contables con impacto en resultados Habilidad para el pago de dividendos - Limitación por reservas - Requerimientos de capital Compensación de la gerencia - Cambios en la utilidad neta 27

28 Evaluaciones por realizar Planes futuros - Posible emisión pública de títulos de deuda y/o instrumentos de capital en el corto o mediano plazo - Nuevas adquisiciones con principios contables distintos Adopción programada - Principios locales - NIIF para las PYMES NIIF completas Inversión inicial - Cambios en sistemas de información - Presentación de información comparativa (transición) - Nuevo formato para la presentación de estados financieros - Capacitación inicial 28

29 Temas por concluir Publicación de la NIIF para las PYMES en la Gaceta Oficial - Autorización del IASB en trámite Fallo de la demanda interpuesta a la Junta Técnica de Contabilidad - Falta de publicación de la norma Mayor divulgación y promoción del uso de la norma - Entidades financieras - Junta Técnica de Contabilidad, asociaciones y foros - Colegios y universidades - Firmas de contaduría pública 29

30 Temas por concluir Aceptación de la Norma de acuerdo a las leyes y jurisdicción - Autoridad Nacional de Ingresos Públicos (antigua Dirección General de Ingresos) - Otros organismos Aceptación por la comunidad de negocios - Entidades bancarias - Proveedores extranjeros - Otros Grado de las revelaciones en los estados financieros - Exigencia de mayores revelaciones (información adicional) 30

31 Conclusiones

32 Conclusiones La NIIF para las PYMES ha sido preparada para cubrir las necesidades de información financiera de las pequeñas y medianas entidades como han sido definidas en la norma, omitiendo tratamientos contables complejos y simplificando los conceptos de reconocimiento y medición. Normativa contable de reconocimiento internacional. Es aplicable a las entidades que cumplan con ciertas características específicas (no públicas ni reguladas). Está vigente a nivel mundial desde julio de 2009 y en Panamá desde enero de Iniciar la evaluación de su implementación y definir planes de acción con anticipación. 32

33 Contacto Presentado por : Haydeé de Chau Socia de KPMG (507) hchau@kpmg.com