PREGUNTAS Y RESPUESTAS REFORMA TRIBUTARIA AÑO 2014 LEY DE IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS IMPUESTO AL CHEQUE O A LA TRANSFERENCIA

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1 PREGUNTAS Y RESPUESTAS REFORMA TRIBUTARIA AÑO 2014 LEY DE IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS IMPUESTO AL CHEQUE O A LA TRANSFERENCIA 1. Si adquiere un crédito de un banco y luego lo deposita, se carga o se cuenta dos veces la operación sujeta a impuesto, es decir se va a causar el impuesto por el desembolso y también se va a causar el impuesto por el depósito? De conformidad al literal d) del artículo 3 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, únicamente se aplicará el impuesto del 0.25%, siempre y cuando el financiamiento recibido del Banco, supere los supuestos de la exención establecida en el literal h) del artículo 4 del mismo cuerpo legal. El hecho generador previsto en el artículo 10 de dicha Ley, no causaría por el depósito. 2. Si adquiere por parte de una PYMES un crédito menor de $50 mil para comprar mercadería en el exterior, se aceptará como exención el desembolso? Y al momento de pagar a su proveedor del exterior por la importación se aceptará exención también? En consideración a que el monto del financiamiento es menor a $ 50, y además se utilizó para compra de mercadería (capital de trabajo) en virtud del literal h) artículo 4 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, se considera una operación exenta; así mismo, al momento de transferir el pago a su proveedor del exterior se considera exento del impuesto, de acuerdo a lo establecido en el literal m) del artículo 4 de la misma Ley. 3. Cuando se obtiene un crédito personal mayor a $10,000, quien pagará el impuesto el banco o el cliente? De acuerdo al literal c) del artículo 5 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, le corresponde al Banco.

2 4. Cuando se habla de repatriación de Capital o Utilidades, se refiere a dividendos pagados a accionistas extranjeros no domiciliados? Para el caso del literal m) del artículo 4 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, la exención se refiere a la transferencia al exterior, que una sociedad realiza hacia sus socios. 5. Compras con tarjetas de crédito mayores a $1000, serán exentas? El literal c) del artículo 4 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, establece como exentas las compras con tarjeta de crédito, independientemente del monto o valor de la adquisición. 6. El pago por $3000 a una tarjeta de crédito estará exento? El literal c) del artículo 4 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, establece como exentas los pagos realizados por el tarjetahabiente, independientemente del monto o valor pagado. 7. Donde se encuentra la normativa que facilite la aplicación a las operaciones financieras, está pendiente el instructivo? La Dirección General de Impuestos Internos, hará la respectiva divulgación de la normativa. 8. Cheque emitido previo a la vigencia, cuando se aplique en vigencia de la reforma aplica el impuesto al cheque? Considerando que al cobrar el cheque, el Banco debitará la cuenta al momento de estar vigente la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, aplicaría el impuesto, siempre y cuando supere el valor de $ 1,000.00

3 9. Créditos rotativos, en qué momento se aplicará el impuesto de establecerse el hecho generador? De superarse los parámetros de exención que establece el literal h) del artículo 4 de la ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, se aplicaría el impuesto por el monto de los desembolsos realizados en el mes. 10. Crédito con refinanciamiento, en qué momento se aplicará el impuesto al cheque, por los remanentes del pago que realice? El impuesto al cheque se aplicará al momento del desembolso, siempre y cuando supere los supuestos de exención previstos en el literal h) del artículo 4 de la ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, considerando que el 0.25% se aplicaría según lo dispuesto en el inciso segundo de la misma disposición. 11. Créditos refinanciados, con originales suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley, sobre cuál valor se aplicará el impuesto sobre el desembolso? El impuesto se aplicará según lo dispuesto en el inciso segundo del literal h) del artículo 4 de la ley de Impuesto a las Operaciones Financieras. 12. Los fondos que reintegran los Bancos a los corresponsales no bancarios, que ayudan a la entrega de valores de remesas, aplica o no aplica el impuesto a la transacción o solamente aplica sobre el valor de la comisión que le pagan a dichos negocios que prestan tal servicio? Únicamente aplicará el impuesto a la transferencia, si el monto de las comisiones supera el monto de $ 1, Las Sociedades de Economía Mixta, donde un socio es una Municipalidad o Alcaldía con una sociedad, se les reconocerá como exentas las operaciones en las cuentas bancarias que posean, para los impuestos regulados por la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras?

4 Las Sociedades de Economía Mixta, no goza de la exención establecida en el literal e) del artículo 4 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, por no estar comprendida en tal disposición. 14. Cómo debe comprenderse el hecho generador pago por prima de seguro? La aplicación del impuesto del 0.25%, se aplicará por cada pago que sobrepasara los $ 1,000.00, realizados en concepto de pago por prima de seguro. 15. Concesión de financiamiento por Beneficios, gravarán con el impuesto al cheque o transacción financiera? Se aplicará siempre y cuando se den los supuestos establecidos en el literal h) del artículo 4 de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras. 16. Qué debe comprenderse como capital de trabajo, para efectos del impuesto al cheque o transacción? Aquellos recursos que requiere la empresa para poder operar. En este sentido el capital de trabajo es lo que comúnmente conocemos activo corriente. 17. Qué alcance tiene para efectos de la Ley de Operaciones Financieras, el término remuneraciones? Lo previsto de conformidad a las disposiciones relacionadas a la legislación laboral. 18. LOS CALL CENTER, PAGARAN IMPUESTO A LA EMISION DE CHEQUE Y TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS? Siempre y cuando sean sujetos pasivos, no comprendidos en las exenciones previstas en el artículo 4 de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras.

5 19. EL PAGO DE SUELDOS QUE HACE UNA EMPRESA DE OUTSORCING ESTARA GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA EMISION DE CHEQUES Y TRANSFERENCIAS ELECTORNICAS? Las remuneraciones pagadas, estarán exentas de conformidad al literal f) del artículo 4 de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras, siempre y cuando se cumpla lo dispuesto en el inciso segundo de tal disposición. 20. CUANDO COMPRO COMBUSTIBLE COMO MATERIA PRIMA PARA LA VENTA PAGARA EL 0.25? Si el pago se realiza por un monto mayor a los $ 1,000.00, gravaría con el 0.25%. 21. SI TRANSFIERO FONDOS AL EXTERIOR EN CONCEPTO DE PAGO DE HONORARIOS, VIATICOS Y PAGO DE BOLETOS DE AVION, ES DECIR TRANSPORTE, AL DIRECTOR DE UNA ONG ESTARÁ GRAVADO CON EL IMPUESTO DEL 0.25? Dichas transferencias gravarán con el impuesto, salvo que se cumpla lo dispuesto en el literal m) del artículo 4 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras. 22. TENGO QUE APERTURAR UNA CUENTA ESPECIFICA AL BANCO PARA QUE ELLOS IDENTIFIQUEN QUE ES ESPECIFICA PARA EL PAGO DE SUELDOS Y NO LO GRAVEN CON EL 0.25? Para una adecuada aplicación de la normativa, que facilite la operatividad tanto al sujeto como agente de retención previstos, deberán especificarse cuentas especiales que controlen las exenciones, sea abriendo nuevas cuentas o adecuando saldos en cuentas ya existentes. 23. Es obligación de la Empresa (Patrono, Empleador, titular de la cuenta) crear una cuenta para pago de remuneraciones y/o demás exenciones a las que aplica en la emisión de pagos que a esas exenciones se refiere? Para una adecuada aplicación de la normativa, que facilite la operatividad tanto al sujeto como de los agentes de retención previstos, cada sujeto pasivo establecerá

6 la cantidad de cuentas que de acuerdo a su control interno, le permita controlar sus operaciones asociadas a la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras. 24. Los pagos de las cuotas con cheque o transferencia a préstamos ya existentes (del titular de la cuenta), antes de la reforma, aplicarían el impuesto? De acuerdo a lo establecido en el literal h) del artículo 4 de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras, los pagos de cuotas de préstamo están exentos con el impuesto. 25. Las iglesias en que categoría caen? Están exentas o no? Para efectos del impuesto al cheque o a la transferencia, las iglesias no serán sujetas de aplicación, si las operaciones que realicen corresponden a alguna de las exenciones establecidas en el artículo 4 de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras. 26. bajo qué medio, modalidad, guía, sabrá el agente de retención si es microempresario? Para proceder aplicar la exención. Para efectos de la aplicación de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras, se reconocerá como microempresario, de conformidad al literal a) del artículo 3 de la Ley de Protección, Fomento y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa, a las siguientes: Persona natural o jurídica que opera en los diversos sectores de la economía, a través de una unidad económica con un nivel de ventas brutas anuales hasta 482 salarios mínimos mensuales de mayor cuantía y hasta 10 trabajadores; 27. Para efectos de claridad, con el literal i) Las transferencias entre cuentas de depósito de un mismo titular en las entidades del Sistema Financiero., se podría entender por traspaso entre una cuenta del Citibank al banco Agrícola, y/o dentro del mismo banco, caería dentro de esta exención? Efectivamente, están exentas del impuesto a la transferencia, aquellas realizadas por el cuentahabiente, entre cuentas a su nombre que posea en un mismo banco como en cualquier otro del sistema financiero nacional.

7 28. La exención sobre la transferencia relacionada con la importación de bienes y servicios, que hace mención el literal m) y, sobre las transferencias provenientes del exterior, literal n), no importa el monto? Las exenciones previstas en los literales m) y n) del artículo 4 de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras, no tienen ningún límite de monto. 29. Son acumulables las transferencias a terceros? (si son mayores de $1,000.00) El impuesto que establece el artículo 1 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras, se aplica por operación. 30. Los préstamos bancarios para fines estudiantiles mayores de $50, pagarían impuesto? Si el préstamo se ubica en la categoría de financiamiento personal o de consumo, aplicaría la exención del artículo 4 literal h) de la Ley. 31. El pago de impuestos no aplica impuesto al cheque? No de conformidad a lo establecido en el inciso segundo del literal e) del artículo 4 de la Ley, pues todas las operaciones con entidades estatales están exentas. 32. El pago de retenciones a terceros está exenta de impuesto al cheque? Si se configura cualquiera de los hechos generadores del artículo 3 de la Ley y tal operación no se encontrare exenta, si se aplicaría. 33. A los sujetos pasivos responsables se les cobra algún tipo de retención o impuesto? Si se cumplen los hechos generadores establecidos en la Ley y no aplica ninguna exención serán sujetos de retención y de impuesto. 34. Debe entenderse que la exención del literal h) del artículo 4, solo aplica para financiamientos otorgados por entidades del Sistema Financiero o aplica también para cualquier otra entidad no financiera que otorgan financiamientos? De conformidad al artículo 6 de la Ley, este tipo de entidades, aplicarían el impuesto siempre y cuando fueran designadas como agentes de retención por la Administración Tributaria.

8 35. Una empresa para evitar la aplicación del impuesto al cheque, decide fraccionar el valor emitiendo más de un cheque, sería sujeto de que la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades le aplicaría lo dispuesto en el artículo 61 del Código Tributario? La DGII en el ejercicio de sus facultades tiene la potestad de evaluar la aplicación de tal disposición legal. 36. Una empresa al momento de transferir el valor retenido a sus empleados, en concepto de cuotas de préstamos, será sujeto del impuesto a la transferencia por tal operación? Para el caso planteado no se configura el hecho generador del impuesto, lo que correspondería a la empresa es que tal transferencia se realizara de la cuenta especial de remuneraciones. 37. En el caso de las cuentas mancomunadas se aplican los mismos principios para la retención de impuestos para el control de liquidez? Más que aplicación de principios, las operaciones se sujetaran al impuesto o retención, de cumplirse los supuestos establecidos para los hechos generadores establecidos en la Ley. 38. Si el mismo titular de la cuenta, emite un cheque a su nombre, al momento de cobrarlo le aplicarán el impuesto? No aplicaría el impuesto pues no se cumple ninguno de los hechos generadores definidos en el artículo 3 de la Ley. 39. Una transferencia de una cuenta de un banco a otro, siendo de un mismo titular, genera el impuesto? No de acuerdo a la exención contenida en el literal i) del artículo 4 de la Ley. 40. Los pagos a la DGII, los aguinaldos y vacaciones que sean superiores a $1, Estarán exentos al impuesto del cheque y transferencia? Si están exentos, el pago de impuestos de conformidad al inciso segundo del literal e) del artículo 4 y lo segundo por lo dispuesto en el literal f) del mismo artículo. 41. Una persona natural que posee una cuenta de cheques, tiene que aperturar una cuenta especial para hacer los pagos de las operaciones exentas aunque los valores sean menores a $1,000.00?

9 Para efectos de que el agente de retención, tenga certeza de aplicación de las exenciones indicadas en el artículo 4 de la Ley, por ende es procedente aperturar la cuenta. 42. Las Organizaciones No Gubernamentales están exentas del impuesto a las operaciones financieras? La Ley establece las exenciones de conformidad al artículo 4 y al inciso tercero del artículo 10, de no corresponderles tales beneficios, serían sujetos de los impuestos regulados en tal normativa. 43. La exención a remuneraciones incluye los pagos a empleados eventuales? Siempre y cuando las remuneraciones se paguen a personas bajo dependencia laboral, se reconocerá la exención establecida en la Ley. 44. Para efecto de la exención a la importación basta sólo la apertura y uso de la cuenta especial? habrá otra documentación adicional? El cuentahabiente que transfiera pagos al exterior a sus proveedores, por importaciones relacionadas con el giro del negocio, deben informar al Banco la cuenta especial que operará, para que sus transferencias no sean sujetos de impuesto, tal y como lo establece la guía de aplicación de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras. 45. El pago que un contribuyente haga a cualquier instancia de gobierno, descritos en el Art. 4 lit. e, está exenta? Efectivamente, independientemente del monto de la operación. 46. En qué casos de desembolsos de créditos por las acciones cooperativas de ahorro y crédito el impuesto se calcula sobre el monto o sobre el líquido a integrar? En los financiamientos el impuesto se aplicará sobre el monto total aprobado 47. Los créditos para la construcción están exentos? Únicamente los correspondientes a construcción de vivienda, siempre y cuando no superen los % 50,000.0 (Artículo 4 literal h) de la Ley) 48. Los cheques por créditos mayores a $1,000.oo genera retención en cuentas especiales?

10 El pago de cuotas de préstamos por medio de cheques a entidades del sistema financiero están exentos del impuesto. Ver artículo 4 literal g) de la Ley 49. Cuando dice que el impuesto no constituye costo ni gasto indica que se pagara impuesto sobre el impuesto? Lo que establece el artículo 12 de la Ley, es que para efectos del impuesto sobre la Renta, el impuesto pagado no puede deducirse para establecer la Renta Imponible. 50. Está excluido como sujeto pasivo el Banco de Fomento Agropecuario y solo se incluye dentro de las Entidades del Sistema Financiero como Agente de Retención? De conformidad al artículo 4 literal e) de la Ley, el BFA cumple la condición de ser institución autónoma, considerándola para tales efectos como sujeto exento, por lo tanto de acuerdo al artículo 2 del mismo cuerpo legal únicamente está obligado a actuar como agente de retención de cumplirse los supuestos que la Ley establece para los impuestos que dicha normativa regula, respecto de operaciones realizadas por sus cuentahabientes. 51. Debe entenderse que el literal b) del Art. 4 se refiere a pago de bienes y servicios por medio de tarjeta de débito, en cuyo caso debió suprimirse la frase el uso de? Efectivamente el literal b) del artículo 4 de la LIOF, efectivamente se refiere a pagos de bienes o servicios, donde el medio de pago sea mediante cheque o una transferencia electrónica. 52. En qué momento se cobrará el impuesto, tomando en cuenta que al momento en que ese cheque se utilice, ya no habrá ninguna relación bancocliente? De conformidad al artículo 3 literal e), el impuesto se causa al momento que el Banco acredite la cuenta del cliente que ordeno la emisión del cheque. 53. Para el caso de los cheques recibidos por medio de compensación bancaria, que no existe forma que automáticamente se identifique en que concepto fue recibido en el otro Banco y mientras el cliente realiza el proceso de apertura de cuentas especiales, es factible aplicar el impuesto y hacer la devolución el Banco en caso el cliente reclame, para luego solicitar devolución o acreditamiento a MIHAC.

11 La LIOF tiene previsto en el inciso final del artículo 6 el reconocimiento de atención de las peticiones de devolución o acreditamiento, que los agentes de retención gestionen, por haber efectuado pagos indebidos o en exceso. 54. En el caso que en una cuenta solidaria o mancomunada el primero que el titular de una parezca en la otra cuenta como segundo o tercero, se le aplica el impuesto? En consideración al caso planteado, si las cuentas mancomunadas tienen similares titulares, no aplicaría el impuesto previsto en el Capítulo I de la LIOF, pues se considerarían como los mismos titulares de cuenta. 55. Si el cheque se ha extendido a cualquier titular o copropietario de la cuenta, esta transacción sería exenta del impuesto, para el caso de cuentas solidarias o mancomunadas? Reconociendo el caso planteado, como la emisión de un cheque respaldado por la cuenta mancomunada, a favor de uno de los titulares, se consideraría exenta del impuesto. 56. Puede ser utilizada una sola cuenta para varias exenciones o se requiere cuenta por exención. Ejemplo: Una de salarios puede ser utilizada para el pago de las retenciones al ISSS a las AFP S y pago de los servicios de agua y energía eléctrica? De acuerdo a lo definido en el inciso primero, puede utilizarse una sola cuenta para varias exenciones, de conformidad al control que el sujeto pasivo necesite establecer para controlar sus operaciones exentas y diferenciarlas del resto de operaciones sujetas al impuesto. 57. Si el pago de un préstamo es realizado por el fiador por medio de cheque, pagará impuesto? En reconocimiento a su calidad de responsable solidario, el Fiador que realice pagos de cuotas de préstamo por medio de cheque, goza de la exención prevista en el literal g) del artículo 4 de la LIOF. 58. El cobro de servicios prestados por el Banco por medio de notas de débito hacia una cuenta de depósitos, causa el pago de impuestos?

12 La aplicación de una nota de débito emitida por el Banco, al aplicarse su valor en la cuenta de depósito del cliente, causaría el hecho generador previsto en el literal e) del artículo 3 de la LIOF, aplicaría si supera el monto de $ 1,000.00, para el Cuentahabiente, que estaría haciendo un pago de un servicio. 59. Tenemos algunos clientes que nos han preguntado que si como parte del salario les cancelan: Comisiones, Depreciaciones Viáticos Estos están Exentos del pago de impuesto? pueden ser incluidos en la cuenta especial de Remuneraciones? SI pueden incluirlos en la cuenta especial, por considerarse según se desprende de su consulta que estos conceptos forman parte de una contraprestación por el servicio prestado por el empleado subordinado, para efectos de esta Ley. 60. Tenemos unos clientes no Residentes, que tienen cuentas en el Banco por Inversiones realizadas en el País, nos consultan si al realizar transferencias de Fondos hacia el Exterior a cuentas de ellos mismos en Bancos de los Estados Unidos u Otro País, estas operaciones de Debito que les realicemos en sus cuentas están exentas si la cuenta es habilitada como especial para gozar de la exención del articulo 4 literal m, por repatriación de Capital o Utilidades? Al respecto, debe aclararse que si la transferencia de fondos al exterior atiende a una situación genuina de repatriación de capital o utilidades, SI debe ser marcada como una cuenta especial; caso contrario, cualquier transferencia de Fondos hacia el Exterior diferente a las enunciadas a la disposición legal citada, estará gravada con el impuesto. 61. En la empresa le otorgamos a nuestro equipo de ventas una tarjeta corporativa con limite $ para la alimentación, combustible y otras, por el uso de la tarjeta de crédito entiendo que no están gravadas las operaciones financieras, pero al momento de pagar esas tarjetas en acumulado se desembolsa aprox. $10, o más directamente al banco (transferencia) para liquidar el saldo de dichas tarjetas. ese pago a la tarjetas está exenta? Tanto los pagos que realizan los tarjetahabientes en el Sistema de Tarjeta de Crédito (que es a lo que se refiere puntualmente su consulta), como el uso mismo de la tarjeta de crédito por el tarjetahabiente, son exentos del IOF. El impuesto se causará al momento que las Administradoras de la Tarjeta de Crédito le paguen por cuenta de los tarjetahabientes, a los negocios afiliados.

13 62. En mi caso adquiero al crédito un mueble de valor $3,000.00, doy una prima de $100, y el resto de los pagos mensualmente por valor de $75.00, mi pregunta: los 3, estarán gravados por adquirir al crédito más de $ ? La figura antes planteada corresponde a una venta al crédito, no a las formas de financiamiento que se regulan en la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras. 63. Atentamente solicitamos su aclaración respecto de la consulta realizada por varios clientes relacionadas con el Art. 4 lit. e) de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras: El pago que los clientes realicen por medio de cheque, transferencia electrónica o en efectivo de sus declaraciones de IVA, Pago a Cuenta y demás tributos están exentos del impuesto y retención que establece la ley, es decir que el banco no retendrá el IOF aun cuando pasen de mil dólares? En virtud de que el destinatario de las cantidades dinerarias en referencia es una entidad estatal, no aplica el impuesto, independientemente del monto de que se trate. 64. Cuando se realiza una transferencia electrónica, frecuentemente se mandan lotes completos de pagos los cuales están integrados por pagos a proveedores mayores, iguales o menores de $ la institución financiera me retendrá sobre el total de la transferencia o por cada monto aplicado a los proveedores? En virtud de lo expuesto en su interrogante le manifestamos que dependerá de cada transferencia en particular pues si la misma es global y supera el monto mínimo se afectaría totalmente, independientemente que dentro de ese monto hayan cantidades inferiores que serán aplicadas a cada proveedor; ahora bien, si se realizan transferencias inferiores a los $1, entonces no serían afectadas con la referida retención. 65. Respecto a las exenciones contempladas en la Ley de Impuestos a las Operaciones Financieras, artículo 4, literal h), sobre los créditos de avío a la agricultura: Para el caso de los beneficiadores y exportadores de café que otorgan este tipo de créditos a los caficultores de café; cuál será el tratamiento tributario a aplicar por parte de los bancos con relación a los cheques que se les entregue a dichos caficultores por los desembolsos que se generen por estos créditos de avío? En relación con la realización de desembolsos de préstamos (de cualquier naturaleza) la LIOF únicamente reconoce como sujetos pasivos y como agentes de retención a las entidades del Sistema Financiero (Art. 5 literal (c) y artículo 6 literal (a)); por lo que los beneficiadores y exportadores de café que otorgan créditos de avío a la agricultura serán sujetos de retención al momento que ocurra el débito en sus cuentas por los cheques emitidos por el desembolso de tales préstamos. 66. Las transferencias de fondos de la misma entidad (de banco a banco), no aplica el impuesto a las operaciones financieras? (solicitamos nos aclaren porque hoy solicitamos una transferencia de un banco local a otro banco local y las dos cuentas son de la empresa, y nos dijeron que ellos si nos aplicarían el cobro).

14 La LIOF es clara al establecer en el artículo 4 literal (i) que están exentas del impuesto las transferencias entre cuentas de depósito de un mismo titular en las entidades del Sistema Financiero Si la transferencia se hace mediante cheque, la Guía DGII-001/2014 establece en el punto 2.3(c)(i) que En el caso de transferencias entre cuentas de depósito de un mismo titular en diferentes Entidades del Sistema Financiero, el librador del cheque, anotará en el reverso del mismo una leyenda que exprese que goza de la exención. 67. Una de las actividades de mi empresa, no es la principal ni la única, es la compra de quedan, Cada vez que emita cheque por la compra de un quedan a una persona X, pagaré el 0.25% por el valor del cheque si este es superior a $1,000.00? yo únicamente gano una comisión por la compra de ese quedan. La operación realizada consistente en la compra de quedan, según se desprende de su consulta, es una transacción realizada por su propio interés y no está actuando por cuenta de un mandante, sino bajo su propio riesgo; por lo anterior, efectivamente le será retenido el 0.25% por el valor del cheque si este es superior a $1, al momento en que ocurra el débito en su cuenta. 68. Un cliente Y se presenta a las oficinas del Banco a que le hagamos efectivo un cheque de la Cuenta del Sr X. El cheque es por un monto de $ y se lo lleva en efectivo. Este valor le acumula a la cuenta del Sr X, para el Control de Liquidez? o no se le debe acumular?. NO. Porque la consulta está enfocada en la operación del Sr X quien es el librador del cheque que Y cobra en efectivo. Acá lo que ocurre es un débito en la cuenta del Sr X por el cheque cobrado, por lo que deberá retenerse el 0.25% por el impuesto al cheque cuando el monto sea mayor a $ 1,000.00; más no acumular este valor para la retención del control de liquidez. 69. Los desembolsos al usuario final provenientes de préstamos otorgados con fondos del Banco de segundo piso, como lo es BANDESAL, se debe pagar el impuesto a las Operaciones Financieras? SI. En relación a los desembolsos de préstamos, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 literal (h) inciso final de la LIOF, únicamente están exentos los desembolsos de préstamos que otorguen los organismos de integración cooperativa o de segundo piso, a las entidades usuarias, destinados para financiar operaciones crediticias de los deudores finales de tales fondos..

15 pero no alcanzó dicha exención a los clientes de estas entidades usuarias de los bancos de segundo piso. En ese mismo sentido, el punto 2.2.(f) de la Guía DGII-001/2014 establece que Esta exención aplica a todas las transferencias, órdenes de pago o cheques hasta el momento de desembolsar a la entidad usuaria.. Por ejemplo: Los desembolsos de préstamos o financiamientos, efectuados por El Banco de Desarrollo de El Salvador, el Banco de Fomento Agropecuario o el Banco Centroamericano de Integración Económica, o la Federación de Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de El Salvador de Responsabilidad Limitada (FEDECACES de R.L.). 70. El Desembolso por $100, provenientes de BANDESAL a BANCO INDUSTRIAL, está exento. SI, está exento. Ya que BANDESAL es un organismo financiero de segundo piso, alcanzado por la exención; por lo que conforme al artículo 4 literal (h) inciso final de la LIOF es exento el desembolso original que se recibe del BANDESAL así como también son exentas todas las transferencias, órdenes de pago o cheques derivados de dicho financiamiento, como el servicio de la deuda, prepagos, recargos y otros, desde el deudor final hacia BANDESAL; lo anterior, sin importar el monto contratado, ya que los límites del primer inciso del citado literal (h) es únicamente para quienes están dentro de los supuestos ahí establecidos, que no aplican a las instituciones de segundo piso. 71. El Desembolso por $100, de BANCO INDUSTRIAL al usuario final, está gravado con el impuesto a las Operaciones Financieras?, O es exento también? SI, está gravado. Ya que Banco Industrial, no es un organismo financiero de segundo piso, por lo que no es alcanzado por la exención, ya que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 literal (h) inciso final de la LIOF, únicamente están exentos los desembolsos de préstamos que otorguen los organismos de integración cooperativa o de segundo piso, a las entidades usuarias, destinados para financiar operaciones crediticias de los deudores finales de tales fondos.. pero no alcanzó dicha exención a los clientes de estas entidades usuarias de los bancos de segundo piso. La gravabilidad deviene debido a que, sin importar la línea a la que esté destinado este desembolso, sobrepasa los límites de los montos de los créditos para capital de trabajo de microempresarios, para adquisición de vivienda, créditos de avío a la agricultura y ganadería, así como préstamos personales o de consumo, a que alude el inciso primero del artículo 4 literal (h) de la LIOF.

16 72. En relación a los pagos que como aseguradora realizamos a la AFP CONFIA en concepto de indemnización, bajo el amparo de la póliza de Invalidez Vejez y Sobrevivencia que se tiene contratada con esa AFP, Estamos obligados ó no al pago del impuesto, según la nueva ley de Impuesto a las Operaciones Financieras?, considerando que en el artículo 4, literal e), numeral 4, de la misma establece que Los Fondos de Pensiones están exentos, y al final del referido numeral expresa lo siguiente: La exención incluye las operaciones que se realicen en cuentas de las entidades señaladas en el ejercicio de sus funciones.. Como usted muy bien lo acota en su consulta, el artículo 4, literal e), numeral 4, de la LIOF establece la exención para los pagos, acreditamientos y las transferencias realizadas por los Fondos de Pensiones y el inciso final del referido numeral expresa que dicha exención incluye las operaciones que se realicen en las cuentas de las citadas entidades. Esta situación ha sido ampliada por la Guía de Orientación DG-001/2014 emitida por esta Dirección General, en cuyo literal a) del numeral 2.1) cita que Exentos los débitos en cuentas de depósitos, las órdenes de pago o transferencias electrónicas que realicen los sujetos pasivos o terceros para ser acreditadas en las cuentas cuyos titulares son los sujetos o entidades detallados en el Art. 4 literal e) numerales del 1 al 5. Ejemplos: transferencias о cheques para el pago de cotizaciones previsionales en cuentas de los Fondos de Pensiones. 73. En relación al artículo 4 literal ñ), de la misma ley en donde manifiesta que están exentos Los pagos por primas de seguro cuyo valor de transacción u operación sea igual o inferior a US $1, Las transferencias por indemnizaciones y venta de salvamentos relacionados con primas de seguro cuya cuota mensual sea igual o inferior a US$1, De lo anterior surge la pregunta: Estarán exentas las transacciones de pago por indemnizaciones a nuestros asegurados cuyas sumas sean superiores a US$1, en donde la prima relacionada es una cuota mensual igual o inferior a US$ 1, así como la venta de salvamentos?,. Sí están exentas; ya que en definitiva, el literal ñ) no estableció límite al monto de la indemnización, sino a la prima de seguro que da origen al pago de la indemnización, la cual (la prima) para que sea efectiva la exención de impuesto a la indemnización o venta de salvamento la cuota mensual debe ser igual o inferior a US$1,

17 74. Cuál es la posición correcta para las operaciones que se citan a continuación (y que a nuestro juicio y en base a la base legal de la LIOF consideramos que son exentas)? Pólizas de importación, en 99% son por desaduanaje de mercancía para la venta. Pago de Impuestos IVA, Pago a Cuenta Pago de Impuestos a la Alcaldía Pago de ISSS Pago de Retenciones INPEP Para de Retenciones IPSFA De conformidad con lo dispuesto en el artículo 4.(e).(1) y 4.(e).(4) Están exentas del impuesto Los pagos, acreditaciones y las transferencias realizadas por: El Estado, las Municipalidades y las Instituciones Autónomas, inclusive el BCRF, la Superintendencia del Sistema Financiero, el ISSS, el INPEP, el IPSFA e Instituto de Garantía de Depósitos; así como Los Fondos de Pensiones ; y asimismo La exención incluye las operaciones que se realicen en cuentas de las entidades señaladas en el ejercicio de sus funciones, tales como los ejemplos señalados en el punto 2.(1).(a) de la Guía DGII-001/2014, como lo son: Transferencias о cheques para el pago de tributos en cuentas del Ministerio de Hacienda, las Municipalidades, Instituto Salvadoreño de Seguro Social; para el pago de cotizaciones previsionales en cuentas de los Fondos de Pensiones, etc. En virtud de ello, cuando el destinatario de las cantidades dinerarias en referencia es una entidad estatal, no aplica el impuesto, independientemente del monto de que se trate. RETENCION AL CONTROL DE LA LIQUIDEZ 75. Si tengo un depósito a plazo y deseo sacarlo, el Banco me emite un cheque de caja, se va a causar impuesto?, y luego ese mismo cheque una parte la deposito en una cuenta de ahorro a mi nombre y la otra parte la retiro en efectivo se va a causar impuesto? Para el primer caso planteado, no aplicaría la retención pues el retiro no se está haciendo en efectivo. Para el segundo caso planteado, si el monto del retiro en efectivo supera los $ 5,000.00, el 0.25% de retención se aplicaría sobre el excedente de dicho monto. 76. Cuando una generadora de energía suministre a una distribuidora y reciba pago, se aplicará el impuesto a la transacción?

18 Efectivamente aplicará la retención para el control de la liquidez, por cumplir el supuesto establecido en el inciso segundo del artículo 10 de la Ley de Impuesto a las Operaciones Financiera. 77. Los Bancos aplicarán las retenciones por cuenta o por la sumatoria de las operaciones de todas las cuentas? Los Bancos aplicarán las retenciones por la sumatoria de las operaciones de todas las cuentas de un mismo sujeto pasivo. 78. Cómo debe entenderse el hecho generador Pago en efectivo, para efectos de la retención por control de liquidez? El hecho generador debe entenderse, como el pago realizado en efectivo por cualquier persona a favor de un cuentahabiente, por el cual el Banco aplicará un depósito a favor de este último en su cuenta de depósito. 79. SI EN UNA CUENTA BANCARIA TENGO DEPOSITOS DE PAGOS DE CLIENTES EN EFECTIVO, PERO TENGO EGRESOS DE CHEQUE, EL MONTO QUE SE GRAVARA CON EL 0.25 SERA LA DIFERENCIA DE DEPÓSITOS MENOS CHEQUES, O SERA POR SEPARADO? El artículo 10 de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras, únicamente ha establecido como hecho generador sujeto con el impuesto a las operaciones en efectivo, sean estos depósitos, retiros o pagos. 80. Las cuentas de depósito son las denominadas por el banco como cuentas corrientes? Para efectos de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras, se entenderá como cuenta de depósito, cualquier tipo de cuenta aperturada en el sistema financiero, mediante la cual se realicen depósitos, retiros o pagos. 81. En el inciso quinto del artículo 10, sobre la palabra realicen, se entiende que se le retendrá a quien deposite (tenga o no una cuenta en el banco) en efectivo a una cuenta de depósito?

19 Se aplicará la retención al titular de la cuenta, donde se deposite. 82. Los comprobantes o constancias que den los agentes de retención cumplirán con los requisitos de ley, como si se emitiera un comprobante de retención del 1% o 13%? En la normativa de aplicación de la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras, se presenta un modelo sugerido. 83. En el inciso séptimo del artículo 10, cuando se refiere a las declaraciones presentadas en medios electrónicos, se refiere a las declaraciones que se presentan hechas en DET, y posteriormente se pagan en el banco o a nivel de página web del MH, si no tiene saldo a pagar? Los contribuyentes deben comprender declaraciones en medios electrónicos, las distintas modalidades que la Dirección General de Impuestos Internos, establezca para cumplir con dichas obligaciones, divulgados a través de la página web del Ministerio de Hacienda. 84. Impuesto por liquidez es acumulativo mensual por cada Banco o por todas las Instituciones Financieras. Ejemplo operaciones Banco Agrícola $5, y Citi $4, Es acumulativo por cada Banco, ver inciso primero del artículo 10 de la Ley. 85. Debe el Banco retener por las transferencias que realice para que un corresponsal pague remesas familiares? El Banco únicamente aplicará retención únicamente sobre el valor de la comisión que cancele por dicho servicio a su corresponsal, siempre y cuando se establezca los supuestos del hecho generador del artículo 10 de la Ley. 86. Si se realizan depósitos y retiros mayores a $5,000.oo por cuales de estos dos movimientos de le retendrá el 0.25%, por depósito o por retiro o pagos o por la suma de ambos? Por la suma de ambos

20 87. Una cuenta considerada como Especial en lo que respecta al impuesto de liquidez, si en el mes supera el exceso en depósitos a $5000.oo, se hará la retención del impuesto? Una cuenta especial, tiene tal calidad para efectos de controlar las exenciones establecidas en el artículo 4 de la Ley, pero está sujeta a la retención para el control de la liquidez, de darse los supuestos establecidos en el artículo La retención de impuesto puedo deducirlo en IVA y Ad-Valorem? podría ser en un mes de declaración y pago de IVA y si me quedara remanente para el próximo mes podría deducirlo en impuestos específicos y Ad-Valorem? Un contribuyente puede hacer valer su derecho de aplicación del crédito, en los impuestos internos, pueden aplicar los excedentes indistintamente, siempre y cuando se aplique contra tales impuestos. 89. Cómo será el procedimiento para la acreditación de la retención al control de liquidez? El contribuyente, tomando de base la constancia de retención emitida por el Agente de Retención, procederá a aplicarlo en las declaraciones de impuestos correspondientes. Las versiones de los nuevos formatos de declaraciones se publicarán en la página web del Ministerio de Hacienda, en la segunda quincena de septiembre de Una persona que realice pagos comunes por colecturía, y para ello realice retiros en efectivo que es acumulable sea superior a $5,000.00, se le aplicara el impuesto? La retención para el control de la liquidez, se aplicará únicamente para operaciones en efectivo, sea cuando retire, deposite o un tercero le haga abonos en efectivo. 91. Para el control de liquidez se suman depósitos y retiros? Efectivamente se sumarán ambas operaciones. 92. Cuando dice que el impuesto no constituye costo ni gasto indica que se pagara impuesto sobre el impuesto? Lo que establece el artículo 12 de la Ley, es que para efectos del impuesto sobre la Renta, el impuesto retenido solamente se aplicará como crédito contra el impuesto computado.

21 93. Si una persona, que no es titular de una cuenta de ahorro o corriente, se presenta a depositar una suma de dinero superior a US$5, (el que paga la cuota del colegio, universidad, lote, vivienda, vendedores ruteros, etc.) se le cobrará a él como sujeto que realiza el hecho generador o se debitará de la cuenta a la que se hace el depósito? Según lo estipulado en el inciso segundo del artículo 10 de la LIOF, el hecho generador para el caso planteado, se causará al momento de debitar la cuenta a la que se hace el depósito. 94. Las operaciones que hace referencia el artículo 10, se deberá entender que es por cuenta o por cliente? El artículo hace referencia al sujeto pasivo en su calidad de cliente. 95. Tenemos un cliente del cual que es colector de servicios diversos, los que le realizan los abono por pagos de Colegio, Telefonía, Agua, Energía Eléctrica, Seguros, etc. Si los clientes vienen a abonarle pagos diferentes al Agua y Energía Eléctrica, mayores de $1, se les solicitara el pago del Impuesto del 0.25%. Es correcto? NO, en vista que según se deprende de su consulta, el usuario pagador llega a pagar en efectivo a la ventanilla del colector, por lo que al no tener una cuenta de depósito activa en dicha entidad colectora, no procedería el pago del IOF y tampoco se le exigiría el pago del IOF en adición al valor pagado de la factura. Para el caso concreto de los pagos diferentes a agua y energía, el IOF lo soporta el titular de la cuenta en la que se efectuará el depósito de dicho pago (para efectos de la Retención del Impuesto al Control de la Liquidez). Que sucede cuando el cliente traslada estos fondos a otro Banco donde el concentra las recaudaciones para posteriormente realizar las liquidaciones correspondientes, debe ser marcada como cuenta especial por traslados al mismo titular? Es lo único que realiza en esta cuenta. Efectivamente, debe ser marcada como una cuenta especial

22 CODIGO TRIBUTARIO 96. Una empresa que distribuye POS que emiten ticket que se conectan a las máquinas registradoras debe esta empresa realizar el proceso de autorización por cada POS que vende? Efectivamente, puesto dicha empresa distribuidora, es uno de los sujetos indicados en el primer inciso del artículo 149-E del Código Tributario, debiendo solicitar autorización de tales equipos, previo a ponerlos a disposición del usuario, tal ycmo lo establece el inciso primero del artículo 149-D del Código Tributario. 97. Quien deberá inscribir el POS, la empresa o el banco? Por los equipos nuevos que el Banco tenga en su poder, le corresponderá a ellos cumplir con lo dispuesto en el artículo 149-D del Código Tributario. Por los equipos que tienen en uso los negocios, le corresponderá autorizarlos a tales empresas solicitar su autorización, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 13 Transitorio de la reforma tributaria al Código Tributario. 98. En los negocios de corresponsales no bancarios, tiene equipos POS, únicamente para debitación y acreditación en su función colectora, no relacionado a transferencia de bienes o prestación de servicios, deben someterse a autorización tales equipos de conformidad a la reforma del Código Tributario? Únicamente se solicitará autorización de equipos electrónicos que controlan pagos, por operaciones de transferencia de bienes o prestación de servicios. 99. Las notificaciones al contribuyente para efectos de fiscalización serán solo por escrito El artículo 165 del Código Tributario, establece los medios de notificación que la DGII puede aplicar La empresa tiene un sistema de caja en el cual cobra el efectivo en sus agencias y el cliente que quiere pagar con tarjeta de crédito es pasado por el POS del Banco pero también registrado en nuestro sistema de caja. Debemos pedir permiso para los POS del Banco o también para el sistema de caja interno? Al respecto, es de aclarar que el alcance de la norma, está enfocado a los equipos electrónicos para el control de pagos que a la vez transmitan la información a sujetos domiciliados en El Salvador para que se efectúen las liquidaciones y pagos

23 correspondientes; razón por la cual, si el sistema de caja interno no cumple con esta última condición, no entraría dentro de los equipos electrónicos sujetos a autorización. No obstante lo anterior, el sistema de caja al constituir un sistema interno de control de pagos, la Oficina puede en cualquier momento verificar la conciliación entre los datos controlados por ésta, y el POS relacionado. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 101. Para un DPA, respecto del cálculo del pago mínimo, sólo se tomará en cuenta las ventas gravadas? Tal y como lo establece el literal b) del artículo 78 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el Depósito de Perfeccionamiento de Activo, no estará sujeto al pago mínimo Las empresas que se dedican a conceder créditos, pero que no pertenecen al Sistema Financiero, no pueden deducirse los activos extraordinarios? Las empresas que no forman parte del sistema financiero, no pueden deducirse del activo total, el valor de activos extraordinarios Se adquiere un crédito para capital de trabajo, pero el crédito no lo otorgó una entidad financiera que no está supervisada por la SSF; es deducible de los activos ese préstamo? El pasivo relacionado con financiamiento para capital de trabajo, no será deducible del valor del activo total, puesto que únicamente el inciso segundo del artículo 77 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, únicamente prevé la deducción de pasivo pero asociado al activo fijo Para el caso de valuación de activos, cómo se deben manejar los costos diferidos y ventas diferidas en empresas que se controlan por proyectos? Corresponderá a las empresas que manejan costos y ventas diferidos, aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Información Financiera.

24 105. Si el 1% es un impuesto directo, no constituye costo ni gasto, cómo se va a manejar contablemente? De igual forma que se maneja el crédito fiscal IVA y el Anticipo a Cuenta pendientes de aplicar En el caso de Libros que se venden empastados, encuadernados, engrapados, cosidos, etc, pero que no llegan a las 49 páginas o 25 hojas, se van a considerar gravados? Ejemplo: Se vende un tan sólo evangelio de 20 páginas, va a causar impuesto? Se vende un libro que habla de oraciones diarias y no llega a 49 páginas, va a causar impuesto? Se vende un libro con cánticos de alabanza que tampoco llega a las 49 páginas se causa impuesto?, un libro de formación para primera comunión? Un librito infantil de historias y de colorear que tampoco llega a las 49 páginas. De conformidad a lo previsto en el artículo 132-B, la derogatoria de la exención para el Impuesto sobre la Renta, no se aplicará a libros Si al finalizar el plazo de los 3 años de acreditamiento del pago mínimo, el valor restante me lo deduzco como parte de gastos, significa que sólo estoy recuperando en el cuarto año una parte (30%) de ese saldo remanente y el resto (70%) lo pierdo? De conformidad a lo establecido en el inciso último del artículo 81 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el valor pendiente de liquidar de acreditamiento de pago mínimo, únicamente podrá aprovecharse como deducción en el cuarto ejercicio impositivo Los pagos a cuenta y anticipados de Impuestos sobre la Renta de este periodo están excluido del cálculo del pago mínimo, al igual que las obligaciones sobre el impuesto corriente? Por constituir un derecho para el contribuyente, tales valores forman parte del activo total Se consideran las cuentas por cobrar aplicarles el pago mínimo? Sí por ser parte del activo corriente, tales valores forman parte del activo total.

25 110. Para el cálculo mínimo en base al activo neto, según la Ley hay que restarse los préstamos operativos que generan ingresos. Cuando es préstamo de Capital, para invertir en compra de Inventario y este a la vez produce ingresos Me los puedo deducir como Obligación Financiera?. El inciso segundo del artículo 77 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, cita que El monto del activo neto se determinará restando al valor del activo total, los siguientes valores: 1 Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas 2 Los activos fijos no operativos 3 Los activos poseídos en el exterior 4 Las acciones en otras sociedades salvadoreñas 5 El saldo de obligaciones financieras relacionadas con activos fijos que estén en operación. 6 Los activos destinados a la agricultura y ganadería (excepto agroindustria). Como puede apreciarse, su consulta se refiere al valor descrito en el ordinal 5 anterior; excepto por el hecho que usted manifiesta que según la Ley hay que restarse los préstamos operativos que generan ingresos ejemplificando el caso de Cuando es préstamo de Capital, para invertir en compra de Inventario y este a la vez produce ingresos Al respecto, advertimos que en relación al punto consultado, y conforme a la Ley, únicamente se permite detraer del Activo Total el saldo de obligaciones financieras pero la condición es que éstas se relacionen con activos fijos que estén en operación; no con otro tipo de activos como lo es el corriente o circulante; de ahí que para el ejemplo concreto que vierte en su consulta, NO sería posible restar los préstamos para invertir en la compra de inventarios.