NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL

Transcripción

1 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Los cambios en los entornos económicos mundiales han generado nueva formas de hacer los negocios, nuevos eventos donde el riegos del capital financiero debe ser administrado y nuevas transacciones que van mas allá del tradicional comprar y vender

2 EVALUACION DE IMPACTOS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF-NIC

3 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL NIIF/IFRS IFRS es el acrónimo de INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS que al español se tradujo como NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA bajo el acrónimo NIIF No confundir dentro de este contexto el significado de normas como asunto de carácter legal con la interpretación para NIIF de Normas que se asimilan a principios que corresponden al ejercicio de aplicar las mejores prácticas

4 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL El conjunto de estándares Internacionales que componen el sistema NIIF es el siguiente: Inicialmente IASC (International Accounting Standards Committee) Comenzó a emitir los IAS (NIC), proceso iniciado en los años 1970 Posteriormente en los años 90 los IAS (NIC) fueron sometidos a un proceso de revisión integral que derivó, además de los cambios en los estándares en una nueva estructura del emisor En el año 2002 el nuevo emisor IASB (International Accounting Standards Board) comenzó a emitir los IFRS (NIIF) adoptando los IAS (NIC) Situación similar ocurrió con las interpretaciones, inicialmente se emitían las SIC y ahora se emiten las IFRIC (CINIIF)

5 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL El conjunto de estándares Internacionales que componen el sistema NIIF es el siguiente: IFRS /NIIF IFRS- International Financial Reporting Standards IAS- International Accounting Standards IFRIC- Interpretations developed by the International Reporting Interpretations Committee or the former Stading Interpretation Committee SIC NIIF- Normas Internacionales de Información Financiera NIC- Normas Internacionales de Contabilidad CINIIF- Interpretaciones emanadas por el comité de interpretaciones de las Normas Internacionales de Información financiera o del anterior comité de Interpretaciones SIC

6 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Otro aspecto importante del conjunto NIIF son los Usuarios, dependiendo de quienes los aplican, se encuentran en tres grupos así: IFRS Plenos: entidades que cotizan en mercados de capitales, o entidad que emite públicamente instrumentos de deuda o de patrimonio IFRS para PYMES: Aplica en aquellas entidades que no tienen Accountability Publica, pero emite Estados Financieros de propósito general. IPSAS (IFRS para el sector público): Aplica para entidades del estado que no son entidades de Negocios

7 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Aspectos del emisor de los NIIF Los IFRS (NIIF) son emitidos por IASB (creada en el año 2000) entidad que reemplazo al IASC (creado en 1973). El IASB esta conformado por miembros independientes, casi todos ello de tiempo completo y dedicación exclusiva, con amplia experiencia y antecedentes. Su financiación es independiente y esta a cargo de los fideicomisarios que integran la fundación IFRS. Los miembros de IASB son 16 a partir de julio de 2012 y son responsables por el desarrollo y la publicación de los IFRS incluyendo los IFRS para Pymes y la aprobación de las interpretaciones IFRIC.

8 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIIF Vigentes NIFF Plenas NIIF 1 NIIF 2 NIIF 3 NIIF 4 NIIF 5 NIIF 6 NIIF 7 Prefacio Marco conceptual Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Pagos Basados en acciones Combinación de Negocios Contratos de Seguros Activos no Corrientes tenidos para la venta y operaciones Discontinuadas Exploración y evaluación de recursos minerales Instrumentos Financieros - Revelaciones

9 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIIF Vigentes NIFF Plenas NIIF 8 NIIF 9 NIIF 10 NIIF 11 NIIF 12 NIIF 13 Segmentos de Operación Instrumentos Financieros Estados Financieros Consolidados Acuerdos Conjuntos Revelación de los Intereses en Otras Entidades Medición del Valor Razonable

10 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIC Vigentes NIFF Plenas NIC 1 NIC 2 NIC 7 NIC 8 NIC 10 NIC 11 NIC 12 NIC 16 NIC 17 Presentación de Estados Financieros Inventarios Estado de Flujos de Efectivo Políticas Contables, Cambios en las estimaciones y Errores Eventos Ocurridos Después del periodo de Presentación del Reporte Contratos de Construcción Impuestos a los Ingresos Propiedad, Planta y Equipo Arrendamientos

11 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIIF Vigentes NIFF Plenas NIC 18 NIC 19 NIC 20 NIC 21 NIC 23 NIC 24 NIC 26 NIC 27 NIC 28 NIC 29 Ingresos Ordinarios Beneficios para empleados Contabilidad para subvenciones Efectos de las Variaciones en las tasas de Cambios Costos por Prestamos Revelaciones de Partes Relacionadas Contabilidad y Presentación de planes de Beneficios por Retiro Estados Financieros Consolidados e Independientes Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

12 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIIF Vigentes NIFF Plenas NIC 31 NIC 32 NIC 33 NIC 34 NIC 36 NIC 37 NIC 38 NIC 39 NIC 40 NIC 41 Intereses en Negocios Conjuntos Instrumentos Financieros Presentación Ganancias por Acción Información Financiera Intermedia Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Pasivos Contingentes, Activos Contingentes Activos Intangibles Instrumentos Financieros (Reconocimiento y Medición) Propiedad para Inversión Agricultura

13 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas IFRIC Vigentes NIFF Plenas IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5 IFRIC 6 Cambios en los pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares Acciones de los miembros de entidades cooperativas e instrumentos similares Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento Derechos a intereses que surgen del fondo de desmantelamiento, restauración y rehabilitación Ambiental Pasivos que surgen de la participación en un mercado especifico- equipo eléctrico y electrónico de desecho IFRIC 7 Aplicación del enfoque de reemisión de información financiera según NIC 29 (Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias) IFRIC 9 IFRIC 10 IFRIC 12 IFRIC 13 Revalorización de derivados implícitos Información financiera intermedia y deterioro Acuerdo de servicios de concesión Programas de lealtad de los clientes

14 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas IFRIC Vigentes NIFF Plenas IFRIC 14 IFRIC 15 IFRIC 16 IFRIC 17 IFRIC 18 IFRIC 19 IFRIC 20 NIC 19, el limite del activo de beneficio definido, requerimientos mínimos de financiación y su interacción Acuerdos para la construcción de inmuebles Coberturas de la inversión neta en la operación en el extranjero Distribuciones a los propietarios de activos que no son efectivo Transferencias de activos de clientes Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio Costos de decapado, en la fase de producción de una mina a cielo abierto

15 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL NIFF Plenas SIC 7 SIC 10 SIC 15 SIC 25 SIC 27 SIC 29 SIC 31 SIC 32 Introducción al Euro Normas SIC Vigentes Ayuda Gubernamental, sin revelación especifica con las actividades de operación Arrendamientos operacionales- incentivos Impuestos a los Ingresos- cambios en las condiciones tributarias de la entidad o de sus accionistas Evaluación de la sustancia de las transacciones en la forma legal de un arrendamiento Revelaciones sobre acuerdos de concesión Ingresos Ordinarios-Transacciones de trueque que implican servicios de publicidad Activos intangibles- costos de sitios web

16 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIIF para PYMES NIIF PYMES SECCION 1 Entidades de tamaño mediano y pequeño 2 Conceptos y principios generales 3 Presentación del estado financiero 4 Estado de posición financiera 5 Estados de ingresos comprensivos 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingreso y ganancias retenidas 7 Estado de flujos de efectivo 8 Notas a los estados financieros 9 Estados financieros consolidados e independientes 10 Políticas de contabilidad, estimados y errores

17 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIIF para PYMES NIIF PYMES SECCION 11 Estados financieros básicos 12 Otros problemas relacionados con los instrumentos financieros 13 Inventarios 14 Inversiones en asociadas 15 Inversiones en negocios conjuntos 16 Propiedad para inversión 17 Propiedad, planta y equipo 18 Activos intangibles diferentes a la plusvalía 19 Combinaciones de negocios y plusvalía 20 Arrendamientos

18 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIIF para PYMES NIIF PYMES SECCION 21 Provisiones y contingencias 22 Pasivos y patrimonio 23 Ingresos ordinarios 24 Subvenciones gubernamentales 25 Costos por prestamos 26 Pagos basados en acciones 27 Deterioro del valor de los activos 28 Beneficios para empleados 29 Impuestos a las ganancias 30 Conversión de moneda extranjera

19 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Normas NIIF para PYMES NIIF PYMES SECCION 31 Hiperinflación 32 Eventos ocurridos después del final del periodo de presentación del reporte 33 Revelaciones sobre partes relacionadas 34 Actividades especializadas 35 Transición hacia las NIIF para Pymes Glosario Tabla de derivación Bases para las conclusiones Estados financieros ilustrativos y lista de verificación de presentación y revelaciones

20 Nos llego la hora de migrar a los estándares internacionales de información financiera y así lo confirma el Decreto 4946 del 30 de diciembre de 2011 de la Presidencia de la República, modificado por el Decreto 0403 del 21 de febrero de 2012 y la decisión adoptada el pasado 13 de septiembre de 2012 por los Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en donde se define la adopción de las NIIF-NIC en nuestro país dando cumplimiento a la Ley 1314, en que deben iniciarse los trabajos de estructuración del balance de apertura con corte al 31 de diciembre de 2013 (ó 1 de enero de 2014) con los correspondientes cálculos retrospectivos que ello implica para poder estructurar el año de transición durante el 2014 y la reestructuración (re-parametrización) de los sistemas de información e iniciar con la adopción plena el 1 de enero de Si bien, mediante el Oficio 1255 del 13 de septiembre de 2012 de la Presidencia de la República, se presento la prorroga de un año en el proceso de adopción de las NIIF en Colombia; es evidente que se debe reportar el cronograma por parte de las empresas de grupo 1, acorde con las siguientes fechas: - Preparación obligatoria año Balance de apertura 1 de enero de Fecha de aplicación, primer comparativo, 31 de diciembre de Fecha de reporte, 31 de diciembre de Para grupo 2 las fechas corresponden a el año siguiente de las fechas establecidas para grupo 1 2 de 27

21 Ante esta situación y teniendo en cuenta que la compañía se puede acoger anticipadamente, ésta es una excelente oportunidad para que la empresa adecue oportunamente sus procesos y procedimientos, sus modelos contables y sus sistemas de información, tendientes a la elaboración de su balance de apertura bajo NIIF-NIC, teniendo en cuenta el impacto que ello generará sobre los estados financieros de la empresa y el tiempo que demora estructurar sus primeros estados financieros bajo NIIF-NIC en el año de transición; toda vez que se deben realizar cálculos retroactivos a dicha fecha y en lo referente a la adecuación de los sistemas de información. Asimismo, organismos de vigilancia y control del Estado y el mismo Estado, han emitido regulación contable en línea con las NIIF-NIC. La convergencia internacional hacía las NIIF-NIC es una realidad y lo reafirma el hecho de que hoy en día casi la totalidad de países del mundo han adoptado o están en proceso de adopción de dicho lenguaje único y universal.. 3 de 27

22 Mapa sobre el proceso de implementación NIC/NIIF en el mundo (Antes de la aprobación de la Ley 1314 de 2009 en Colombia) Más de 100 países ya permiten o exigen la utilización de las NIIF o están convergiendo con las Normas Internacionales de Contabilidad Board (IASB) normas. Países que exigen y/o permiten las NIC - NIIF Países en proceso de convergencia a las NIC - NIIF Países que no requieren de las NIC - NIIF 4 de 27

23 LEY 1314 (Junio de 2009). Direccionamiento estratégico (Julio 2012) En este documento se sugirió la clasificación por grupos de las Compañías así como las normas a aplicar. De acuerdo con la propuesta normativa presentada al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, se emitieron los siguientes decretos: Decreto 2784 (Diciembre de 2012) Grupo 1 Decreto 2706 (Diciembre de 2012) Grupo 3

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26 Adecuación, parametrización, interconexión y/o integración de los sistemas de información (aplicaciones) que permitan: 1. Manejo de diferentes libros (contable, fiscal, consolidado; etc.). 2. Manejo de los diferentes segmentos de negocio de la empresa, a nivel de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos. 3. Manejo de multimonedas. 4. Consolidación de estados financieros de forma mensual. 5. Generación de diferentes reportes para efectos de la revelación de información dentro de las notas a los estados financieros de cierre de año. 6. Manejo y control del impuesto de renta diferido activo y pasivo, y el de resultados y patrimonio.

27 Factores clave de éxito en la implementación 1. Apoyo gerencial permanente. 2. Asignación de recursos suficientes y capacitados. 3. Adecuación de sistemas de información (ERP). 4. Metodología probada. 5. Soporte de expertos. 6. Duración y costo del proyecto. 7. Involucrar a la Revisoría Fiscal ó Auditoría Externa. 8. Manejo del cambio. 9. Monitoreo permanente para la identificación de cambios a las normas. 10. Utilización inmediata de IFRS.

28 1. Se requiere de una alta participación de todas las áreas de negocio de las empresas. 2. Para el proyecto NIIF se requiere del apoyo permanente de un ingeniero del área de sistemas, con muy buenos conocimientos sobre los sistemas de información de las empresas. 3. Se modifican algunos de los procesos y procedimientos de las empresas. 4. Se re-parametriza o se cambia el sistema de información. 5. Reflejan la realidad económica y financiera de las diferentes transacciones de la entidad; por lo tanto, son dinámicas y cambiantes ya que la economía así lo es.

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31 Valor Razonable La NIIF 13 define las opciones a usar como método para determinar el valor razonable de los componentes de los Estados Financieros: Modelo de Mercado Modelo del costo Modelo del Ingreso Además define la jerarquía de la información a usar para determinar el valor razonable, estableciendo las Jerarquías 1, 2 y 3 de las variables a usar para determinar el Valor Razonable, usando información financiera

32 Entidades grupo 1 Decreto 2784 año 2012 Artículo 1. Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1, así: a) Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores RNVE (en los términos del artículo del Decreto número 2555 de 2010) b) Entidades de interés público; c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros: 1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o 2. Activos totales superiores a salarios mínimos legales mensuales vigentes (SMLMV), y 3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos: i) Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas; ii) Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas; iii) Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas. iv) Realizar importaciones o exportaciones que representen más del cincuenta por ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente.

33 Al elegir una política contable se debe tener en cuenta que, sea: a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios b) Fiable, que los estados financieros presentan de forma fidedigna la situación financiera, reflejan la esencia económica de las transacciones, son neutrales, prudentes y están completos Los cambios en políticas contables se realizan de forma retroactiva; los cambios en estimados se realizan de forma prospectiva La corrección de errores se realiza de forma retroactiva afectando el patrimonio o realizando una reemisión de estados financieros NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMADOS Y ERRORES La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para sus transacciones, eventos y condiciones que sean similares, a menos que otra norma permita lo contrario. Se podrá cambiar una política contable, sólo sí: a) Es requerido por una norma b) Conlleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones.

34 Disponible para la venta sí: a) Se encuentra en condiciones para su venta inmediata b) Se iniciaron gestiones para su venta Determinación de vidas útiles y métodos de depreciación técnicos Contabilidad por componentes y elementos rotables. Valores de salvamento o residuales. NIC 16, 23, 36, 40 y NIIF 5 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO Costos futuros por desmantelamiento o rehabilitación Metodología del costo revaluado Reconocimiento sólo si genera beneficios económicos futuros Capitalización de costos directos y costos por intereses

35 Se pueden utilizar métodos de valoración diferentes, para inventarios de uso diferente. NIC 2 INVENTARIOS Los inventarios se registran por su valor en libros o su valor neto realizable, el que sea menor. Sólo son capitalizables costos directos en su adquisición.

36 Se establece el valor presente neto del valor de la cartera de dudoso recaudo que posea acuerdos de pago para determinar posible deterioro. NIC 32, 39,y NIIF 7, 9 y 13 DEUDORES Análisis de posible provisión general de cartera, adicional a la individual. Anticipos a proveedores por compras de inventario o propiedades y planta y equipo, se presentan dentro del rubro correspondiente y no como cuentas por cobrar,

37 Existen intangibles de vida útil determinada e indeterminada NIC 38 CARGOS DIFERIDOS E INTANGIBLES Para poderse capitalizar requiere que sea: a) Identificable b) Generación de beneficios económicos futuros c) Control

38 Un arrendamiento se clasificará como financiero sí: a) Se transfiere la propiedad del activo Arrendamiento financiero es en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo b) La opción de compra es a un precio inferior al valor razonable del activo c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente del contrato es al menos equivalente al valor razonable del activo e) Los activos arrendados son especializados NIC 17 ARRENDAMIENTOS

39 Tasas vigentes en las fechas de amortización de las diferencias Método del balance Diferencias temporarias Reconocimiento en patrimonio o resultados NIC 12 IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO

40 Cuando se pueda estimar con fiabilidad el resultado de un contrato, los ingresos y costos asociados deben ser reconocidos en resultados, con referencia al estado de terminación de la actividad de construcción. Toda pérdida esperada debe ser reconocida de inmediato Para contratos a precio fijo, sólo se reconocen los ingresos y costos, sí: - Pueden medirse razonablemente - Es probable la obtención de beneficios económicos - Los costos que faltan y el grado de terminación, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos con fiabilidad NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Para los contratos de margen sobre el costo: - Es probable que se obtengan beneficios económicos derivados del contrato - Los costos atribuibles al contrato, sean o no reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable

41 Los ingresos se reconocen cuando se cumpla todo lo siguiente: a) Se han transferido los riesgos y ventajas, significativos, derivados de la propiedad de los bienes o de la prestación del servicio. b) El valor de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad. c) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la venta o prestación del servicio. d) La entidad no conserva ninguna implicación en la gestión de los bienes o servicios vendidos ni retiene el control sobre los mismos. NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS e) Los costos incurridos o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

42 Eliminación de los ajustes integrales por inflación Ajustes retroactivos en el balance de apertura de NIIF-NIC Efectos por cambios en políticas contables retroactivos Impuesto de renta diferido por diferencias temporales o temporarias PATRIMONIO Amortización de las valorizaciones de propiedades, planta y equipo Corrección de errores de períodos anteriores

43 (1) Presentación de la cifras del balance acorde con el grado de importancia en la generación de ingresos. (2) Los ingresos y egresos corresponden a segmentos de negocio o actividades conexas; todo tiene que ver con la operación. (3) Ingresos y egresos de períodos anteriores se reconocen en el patrimonio o se re-emiten estados financieros. (4) El flujo de efectivo requiere de notas en los estados financieros; tales como dividendos propuestos, impuestos pagados a título de renta, intereses y dividendos pagados. (5) Se define claramente las partes relacionadas de la empresa. (6) Se determina la ganancia neta por acción ordinaria, realizada y no realizada ORI. (7) Se debe llevar la contabilidad por segmentos de negocio a nivel de balance y del estado de resultados. NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE CIERRE DE EJERCICIO NIC 7 FLUJOS DE EFECTIVO NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS NIC 33 GANANCIA NETA POR ACCIÓN NIC 34 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS NIIF 8 - SEGMENTOS DE EXPLOTACIÓN

44 (1) Se debe llevar la contabilidad por segmentos de negocio. (2) Los ingresos y egresos corresponden a segmentos de negocio o actividades conexas. (3) Ingresos y egresos de períodos anteriores se reconocen en el patrimonio o se re-emiten estados financieros. (4) Los ingresos se reconocen teniendo en cuenta la causalidad del ingreso versus la prestación del servicio o su derecho contractual. (5) Se reconocen los ingresos en el estado de resultados, si se han transferido riesgos y ventajas y no existe alto riesgo de su recaudo. (6) Los descuentos comerciales y por pronto pago junto con la provisión por devoluciones se restan del ingreso. NIC 8 SEGMENTOS DE EXPLOTACIÓN NIC 1 INGRESOS Y EGRESOS NO OPERACIONALES NIC 1 INGRESOS Y EGRESOS DE PERÍODOS ANTERIORES NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

45 El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno e) Las tasas de económico del país, entre las interés, salarios y cuales se encuentran: precios se ligan a la evolución de un índice de precios f) La tasa de inflación acumulada durante los últimos tres años, se aproxima o sobrepasa el 100% a) La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable d) Las ventas y compras a crédito se realizan a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento c) La población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de otra moneda local; las ve en términos de b) Las cantidades otra moneda extranjera de moneda locales relativamente estable obtenidas, son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma NIIF 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ENCONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

46 Existen dos tipos de eventos que pueden ocurrir después de la fecha de balance: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE BALANCE a) Aquellos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance, y b) Aquellos que son indicativos de condiciones que han surgido después de la fecha del balance

47 Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Un pasivo contingente es una obligación posible, producto de sucesos pasados cuya ocurrencia o no, depende de uno a más eventos inciertos en el futuro, que no están bajo el control de la entidad. Debe reconocerse una provisión sólo cuando se den todas las siguientes condiciones: a) Se tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado. NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Sólo se deben reconocer pasivos contingentes probables. Periódicamente, se deben evaluar los pasivos contingentes, ya que si implican salida de efectivo, se deberá reconocer una provisión. Los pasivos contingentes inciertos, deben ser informados en notas a los estados financieros. Con los remotos no se hace nada. Los activos contingentes no se reconocen. b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación, c) Pude hacerse una estimación fiable del valor de la obligación.

48 Si su valor razonable no puede ser medido de forma fiable, se debe registrar por su costo menos cualquier pérdida por el deterioro en su valor. NIC 41 AGRICULTURA Un activo biológico debe ser medido inicialmente y en la fecha del balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Se debe reconocer un producto agrícola o activo biológico, sólo cuando: 1. La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados 2. Es probable que se generen beneficios económicos futuros 3. El valor razonable o el costo pueden ser medidos de forma fiable

49 Cálculo actuarial Beneficios laborales corto plazo Beneficios pos-empleo Beneficios laborales largo plazo NIC 19 y 26 BENEFICIOS LABORALES, PENSIONES DE JUBILACIÓN Y BENEFICIOS POST-EMPLEO

50 NIC 39, NIIF 7, NIIF 9 y NIIF 13 INVERSIONES a) Al valor razonable con efectos en resultados b) Al costo amortizado En acciones en: Consolidación (NIIF 10), Subordinadas (NIC 27), Asociadas (NIC 28), Negocios Conjuntos (NIC 31) y Combinaciones de Negocios (NIIF 3)

51 Principales impactos de las NIIF-NIC Especulativos y de valor razonable se valoran a valor de mercado, con efectos en resultados. NIC 32, 39 y NIIF 7, 9 y 13 DERIVADOS De cobertura de flujos futuros de efectivo, la parte eficiente se registra en patrimonio, la ineficiente en resultados. (1) Especulativos (2) De coberturas de valor razonable (3) De coberturas de flujos futuros de efectivo

52 La entidad puede optar por el uso de una o más de las siguientes exenciones: La entidad preparará un balance de apertura en la fecha de transición de las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización según las NIIF 1. Combinaciones de negocios, aplicar los requerimientos del Apéndice B de la NIIF 3 4. Presentar los ajustes por diferencia en cambio de inversiones en 5. subordinadas, por separado o considerarlas No descomponer los nulas. instrumentos financieros compuestos, en la parte pasiva y la patrimonial; etc. 2. Referente a la revaluación de activos, usar el valor razonable como costo atribuido 3. Reconocer todas las pérdidas y ganancias actuariales o utilizar la banda de fluctuación NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF-NIC

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56 Grupo 3- Contabilidad Simplificada Se considera una microempresa del grupo 3, si: Cuenta con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores, o Posee activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

57 Grupo 3- Contabilidad Simplificada Las microempresas de servicios de vigilancia y seguridad privada que pertenecen al régimen simplificado, son aquellas que cumplen con la totalidad de los requisitos establecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario (o las normas que la modifiquen o adicionen), el cual establece: Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles. Que no sean usuarios aduaneros. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a (3.300) UVT. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de (4.500) UVT. Si una microempresa que no cumple con los requisitos mencionados anteriormente decide utilizar esta norma, sus estados financieros no se entenderán como en conformidad con la norma para las microempresas, debiendo ajustar su información con base en su marco regulatorio correspondiente

58 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Preguntas generales. Cuales son los requerimientos de medición y valuación de activos establecidos por los IFRS? Cuales son los criterios de valuación establecidos en los estándares internacionales de valuación emitidos por el IVSC? Cuales son las practicas de valuación actualmente aplicables en Colombia? Cuales son las similitudes y diferencias de los referentes analizados desde los enfoques, elementos, datos, metodologías, y condiciones de valuación de activos y pasivos con relación a los requerimientos de medición y valuación de activos y pasivos establecidos en los IFRS? Que aspectos deben ser tenidos en cuenta en la regulación sobre medición y valuación de activos y pasivos en Colombia para la preparación de información financiera bajo IFRS?

59 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL IFRS en su Marco conceptual define la medición como EL PROCESO DE DETERMINACION DE LOS IMPORTES MONETARIOS POR LOS QUE SE RECONOCEN Y LLEVAN CONTABLEMENTE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Ejes temáticos de la medición a Valor razonable Objetivos de los reporte financieros para la medición Características cualitativas generales para la medición Características cualitativas especificas para costo histórico y valor razonable

60 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL La medición desde el punto de vista de IFRS momentos se centra en dos RECONOCIMIENTO INICIAL Corresponde a la cuantificación de los hechos económicos que son susceptibles de ser reconocidos en la contabilidad y que impactan la situación financiera y económica de la entidad MEDICION POSTERIOR Corresponde al proceso de actualización del valor de los elementos de los estados financieros como resultado de la incorporación de las transacciones que cambias la posición financiera de la empresa y de los componentes específicos de la información financiera

61 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL NIIF 13 Valor razonable Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

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63 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL La definición de valor razonable de las NIIF es diferente de la dada por IVS. El IVSB considera que las definiciones de valor razonable en la NIIF son generalmente consistentes con el valor de mercado. La definición y la aplicación del valor razonable según las NIIF son discutidos en IVS 300 Valoraciones de Información Financiera. Para fines distintos de su uso en los estados financieros, el valor razonable puede ser distinguida de valor de mercado. Valor razonable requiere la evaluación del precio que es justo entre dos partes a que se tengan en cuenta las respectivas ventajas y desventajas que cada uno obtener de la transacción. Se aplica comúnmente en contextos judiciales. Por el contrario, el valor de mercado requiere ninguna ventaja que no estarían disponibles para los participantes del mercado en general, a ser tenida en cuenta. El valor razonable es un concepto más amplio que el valor de mercado. Aunque en muchos casos el precio que sea justo entre dos partes será igual a la que se obtiene en el mercado, habrá casos en los que la evaluación del valor razonable implicará tomar en cuenta los asuntos que tienen que tomarse en cuenta en la evaluación del valor de mercado, como como cualquier elemento de valor especial que surge debido a la combinación de los intereses.

64 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Estructura de las IVS (Año 2011) aplicable a partir del 1 de enero de 2012 aunque se recomienda su aplicación anticipada IVS MARCO CONCEPTUAL Define los conceptos de: Valuación y juicio profesional, Independencia y objetividad, Competencia, Precio, costo y valor, El mercado, Participantes del mercado, Factores específicos de la entidad, Bases de valor, Costos de transacción, valor de inversión, valor razonable, Valor especial, Precio de salida forzado, enfoques de valuación, aplicación de métodos etc ESTANDARES GENERALES IVS 101 Alcance del trabajo IVS Implementaciones IVS 103 Reportes

65 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Estructura de las IVS (Año 2011) aplicable a partir del 1 de enero de 2012 aunque se recomienda su aplicación anticipada ESTANDARES PARA LOS ACTIVOS IVS 200-INVERSIONES NEGOCIABLES IVS 210- ACTIVOS INTANGIBLES IVS 220- PLANTA Y EQUIPO IVS 230- BIENES INMUEBLES IVS 233 INVERSIONES EN PROPIEDADES EN CONSTRUCCION IVS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

66 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Estructura de las IVS (Año 2011) aplicable a partir del 1 de enero de 2012 aunque se recomienda su aplicación anticipada APLICACIONES DE VALUACION IVS VALUACION PARA REPORTES FINANCIEROS IVS VALUACION DE BIENES INMUEBLES PARA SEGUROS GUIAS DE INFORMACION TECNICA (Thecnical Information Papers) TIP 1 Flujo de caja descontado TIP 2 El enfoque del costo para activos intangibles TIP 3 Valuación de activos Intangibles

67 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL IVS 300 Las valoraciones son necesarias para diferentes fines contables en la preparación de los informes financieros o declaraciones de las empresas y otras entidades. Ejemplos de diferentes efectos contables incluyen la medición del valor de un activo o un pasivo para su inclusión en el estado de situación financiera, la asignación del precio de compra de la empresa adquirida, las pruebas de deterioro, arrendar entradas clasificación y valoración para el cálculo de los cargos por depreciación en la cuenta de pérdidas y ganancias.

68 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL El alcance de la obligación de los tasadores para responder a cualquier pregunta sobre la valoración planteada por el auditor de la entidad debe quedar expresa en el acuerdo de trabajo Las referencias apropiadas a estos asuntos se incluirán en el ámbito de trabajo.

69 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL (IVS 102) Aplicación, No hay requisitos adicionales al realizar las valoraciones de los informes financieros. Información Financiera (IVS 103) El informe también deberá contener toda la información que se requiere que la entidad reporte a revelar en las Normas de Información Financiera. Ejemplos de revelaciones necesaria sobre las mediciones hechas a valor razonable incluir los métodos y las hipótesis significativas utilizadas en la medición y, o bien si la medición se determina por referencia a los precios observables o recientes transacciones de mercado. Algunas normas también requieren información acerca de la sensibilidad de la medición a los cambios en las entradas significativas

70 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL Aunque la guía está destinada a reflejar las prácticas de valoración generalmente aceptadas en la fecha de publicación no impone requisitos obligatorios. Las referencias a los requisitos de contabilidad están sujetos a las disposiciones de las NIIF pertinentes y, en caso de conflicto entre esta guía y las NIIF, la NIIF prevalece. Aunque los requisitos similares pueden existir en otras Normas de Información Financiera, IVSC no hace ninguna afirmación en cuanto a la relevancia de esta guía, a tales normas.

71 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL En resumen. Información como mínimo a ser incluida en los avalúos: Naturaleza de los activos valuados Bases de la valoración, incluyendo tipo y definición del valor Fecha de la valoración Identificación de los activos y su localización geográfica y fecha y alcance de la inspección. Fechas de las inspecciones Marco regulatorio aplicado (Metodología de valoración) Supuestos especiales y/o limitaciones Vidas útiles remanentes de los activos y de ser significativo el valor residual del bien, en especial en terrenos. Nombre del avaluador y sus calificaciones profesionales

72 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL un avalúo técnico es válido para IFRS, si cumple la metodología establecida en Normas Internacionales de Valoración (IVS por sus siglas en inglés International Valuation Standard). Los principales requerimientos a ser aplicados en la preparación de los avalúos técnicos con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluyen la aplicación del marco regulatorio sobre el cual debería ser trabajado el avalúo técnico para IFRS teniendo en cuenta la normatividad emitida por el IVSC, la cual puede ser consultada a través del website de la IVSC en

73 NORMATIVIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL TASACION ACTIVOS- BIOLOGICOS En el caso de los Activos biológicos el Contador debe decidir el método de valuación, que usará el Tasador, ya que la [NiC 41-Agricultura] indica el uso de otros métodos adicionales al valor del mercado para revaluar el activo, como lo es el precio de la transacción, o una correlación estadística mas el Valor presente de los flujos netos de efectivo esperados descontados.

74 GRACIAS