El uso de vivienda como retribución en especie: aspectos fiscales

Transcripción

1 El uso de vivienda como retribución en especie: aspectos fiscales Tomás García Luis. Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. 20 de Abril 2017

2 Índice CONCEPTO de renta en especie y, en particular, de la consistente en el uso de vivienda VALORACIÓN de la renta obtenida por el uso de vivienda CONTROL mediante el deber de la empresa de hacer un ingreso a cuenta del IRPF del trabajador y consecuencias de que este sea o no repercutido total o parcialmente al mismo. ALTERNATIVAS

3 CONCEPTO DE RENTAS EN ESPECIE CONCEPTO. Ley 35/2006, 28 noviembre LIRPF. Art. 42. LIR: 1.Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. 2.Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria. Ayudas dinerarias para alojamiento à retribuciones dinerarias Análisis casuístico 1º Uso EXCLUSIVO para fines laborales à no sujeción al ser instrumentos o útiles de trabajo 2º Uso EXCLUSIVO para fines particulares à sujeción y cómputo íntegro de la valoración 3º Uso MIXTO para fines laborales y para fines particulares à la Administración se fija en el uso principal. El ajuste proporcional sólo se ha admitido por la DGT en el caso de la cesión de turismos. RESUMEN DOCTRINA DE DGT EN V DE 9 MARZO No hay retribución en especie cuando la razón principal del uso de la vivienda es por motivos de seguridad: casas cuartel de la Guardia Civil (DGT , de 24 febrero 2000, , 17 julio 2001); Casas Delegados del Gobierno (DGT de 20 de noviembre). Otros como representantes públicos? o la empleada hogar interna Sí la hay en el resto de casos en los que el uso sería meramente conveniente por necesidades del servicio: casa del farero (V , de 14 mayo), del portero de fincas urbanas (DGT , de 24 marzo 1998, DGT de 9 marzo 2000, V ), del Jefe Provincial de Tráfico (DGT , de 3 octubre), del médico anexa a la mina (V0684/06), del personal de la AECI por casa en el extranjero (V , de 10 de junio).

4 VALORACION DEL USO DE VIVIENDA Art. 43 LIR: la regla general es atender al valor de mercado pero existen valoraciones especiales y obligatorias para los supuestos más frecuentes de retribuciones en especie, entre ellas la vivienda. Vivienda propiedad del pagador Art º a) LIRPF Vivienda alquilada por el pagador Art º d) LIRPF - Si hay valor catastral: 5% del VC si este hubiese sido revisado en un proceso de revisión colectiva en los 10 últimos años (10% en otro caso). - Si no hay valor catastral: 5% de la mitad del valor de adquisición o el comprobado (el mayor) La cuantía obtenida no puede superar el 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo. - Y si sólo existe esta retribución? (ej. Administrador único sociedad). DGT , 28 nov. - La valoración es por uso anual? La CV de 4 nov. 2008, V , de 10 abril 2006 admite prorrateo a tiempo de uso. - Si la empresa paga, además, los consumos de agua, luz, calefacción estos son retribuciones independientes o se entienden incluidos en la regla de valoración? Son independientes y se valoran a precio mercado V , de 15 diciembre. - Si el trabajador paga una parte simbólica del alquiler (menos que precio de mercado) hay que descontarlo del importe de la valoración? Si, pues estamos cuantificando la retribución. Se valora en el mayor de estos dos resultados: a) El coste satisfecho por la empresa, incluidos los tributos que graven la operación (*) b) El importe que resulte de la regla anterior Si el mayor es a) no existe el límite del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo. (*) El tributo aplicable al arrendamiento puede ser TPO o IVA

5 CONTROL: INGRESO A CUENTA Art LIRPF *La empresa que abona una retribución en especie debe ingresar en la AEAT una cantidad a cuenta del IRPF del trabajador (excepto en planes de pensiones, vid art RIRPF). *La base es la valoración de la retribución y el porcentaje coincide con el de retención aplicado sobre el pago de retribuciones dinerarias. * El trabajador declarará como ingreso percibido el importe de la valoración de la retribución en especie más el ingreso a cuenta, excepto que este hubiera sido repercutido (cobrado) por la empresa al trabajador. Importe de la retribución en especie Ingreso a cuenta a realizar por la empresa (Ret. 35%) Con repercusión total Renta a declarar por el trabajador Sin repercusión = Con repercusión del 50% =

6 ALTERNATIVAS - La cuestión más importante afecta a la fiscalidad del arrendador persona física y es decidir si tiene o no derecho a aplicarse la reducción del 60 por 100 del rendimiento procedente del arrendamiento de vivienda. CUESTIÓN ESTA que ahora no nos interesa. - Otra cuestión es la de los tributos que debe pagar la empresa arrendataria en el caso de que lo que alquile sea una vivienda o no y su repercusión para la retribución del trabajador dado que como hemos visto cuanto la empresa cede al trabajador una vivienda que no es de su propiedad la retribución es el coste satisfecho por la empresa incluido los tributos que graven la operación Inmueble alquilado A PAGAR POR ARRENDATARIO BENEFICIO FISCAL DEL ARRENDADOR PERSONA FÍSICA VIVIENDA TPO (a la firma del contrato) 60% de reducción del rendimiento neto en IRPF LOCAL IVA, mensualmente Cuestión controvertida. La postura actual de la Administración (Resolución del TEAC) y predominante en la jurisprudencia es que existe arrendamiento de vivienda aunque el arrendatario sea una persona jurídica cuando en el contrato se identifica de manera expresa la persona que va a utilizar el inmueble. En caso contrario el arrendamiento no es de vivienda.

7 ALTERNATIVAS En el contrato de arrendamiento figura el trabajador aunque sea la empresa la que paga directamente al arrendador à HAY RETRIBUCIÓN EN ESPECIE y no hay IVA; el arrendador persona física disfruta de la reducción del 60% en IRPF Se admite por DGT EN , de 29 septiembre 2002; en V , de 17septiembre o en V , de 4 de mayo El pago de la empresa al arrendador se instrumenta como un pago por mediación, es decir, hecho por cuenta y a nombre del empleado à hay RETRIBUCIÓN DINERARIA. El empleado paga el alquiler y luego la empresa se lo reintegra à hay RETRIBUCIÓN DINERARIA