HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE

Transcripción

1 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 10 OBJETIVO 1. El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) cuándo una entidad ajustará sus estados fi nancieros por hechos ocurridos después de la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados fi nancieros han sido autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después de la fecha del balance. La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados fi nancieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después de la fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada. ALCANCE 2. Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a los hechos ocurridos después de la fecha del balance. DEFINICIONES 3. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados fi nancieros para su publicación. Pueden identifi carse dos tipos de eventos: (a) aquellos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajuste); y (b) aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajuste). 4. El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su divulgación, de los estados financieros, variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de tales estados financieros. Determinación de la fecha de autorización de estados financieros La empresa Service S.A. realiza las siguientes transacciones con respecto a sus estados fi nancieros: Fecha Evento 31/12/2008 Fecha del balance general. 27/02/2009 La gerencia concluye el borrador de los estados fi nancieros cerrados a la fecha anterior. 20/03/2009 El directorio revisa los estados fi nancieros y autoriza su emisión. 21/03/2009 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra información relacionada. 03/04/2009 Los estados fi nancieros se ponen a disposición de los accionistas. 15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados fi nancieros. 17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a Conasev. La empresa desea saber, de todas las fechas mencionadas, cuál debe ser considerada como fecha de autorización? Los estados fi nancieros han sido autorizados para su emisión el día 20 de marzo de Según el párrafo 4 de la NIC 10, la fecha de autorización para emitir los estados fi nancieros es la de la emisión original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados fi nancieros. 5. En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que estos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben. Determinación de la fecha de autorización de estados financieros La empresa Selecta S.A. realiza las siguientes acciones con respecto a sus estados fi nancieros: 63

2 CONTADORES Y EMPRESAS Fecha Evento 31/12/2008 Fecha del balance general. 20/03/2009 La gerencia de la empresa autoriza la emisión de los estados fi nancieros y los remite a una junta supervisora (conformada por una junta de acreedores, ya que se encuentra en reestructuración) para su aprobación. 27/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados fi nancieros. 03/04/2009 Los estados fi nancieros se ponen a disposición de los accionistas. 16/05/2009 La Junta Anual de Accionistas aprueba los estados fi nancieros. 18/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a Conasev. En esta situación, cuál debe ser considerada como fecha de autorización? En este caso, la fecha de autorización para su emisión es el 20/03/2009. Según el párrafo 5 de la NIC 10, cuando los estados fi nancieros son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no ejecutivos, por ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobación, la fecha de autorización se produce cuando la gerencia autoriza su emisión para dicha junta supervisora. 6. En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados fi nancieros a un consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En esos casos, los estados fi nancieros quedan autorizados para su publicación cuando la gerencia los autoriza para su presentación al consejo de supervisión. 7. En los hechos ocurridos después de la fecha del balance se incluirán todos los eventos hasta la fecha en que los estados fi nancieros queden autorizados para su publicación, aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público del resultado o de otra información fi nanciera referente al periodo. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican ajustes 8. La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados fi nancieros, para refl ejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance que impliquen ajustes. proporciona la suma de S/. 350,000 como monto indemnizatorio que la empresa El Dominio S.A. debe abonar a un cliente por daños y perjuicios. La contingencia, en aplicación de la NIC 37 había sido ya provisionada en el ejercicio 2007, sobre la base de una cifra estimada de S/. 310,000. Realizar las acciones correspondientes. Inicialmente, la empresa había afectado a gastos del ejercicio 2007 por la suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento: Provisiones del ejercicio 310, Pérdidas por litigio 48 Provisiones del ejercicio 310, Provisión para pérdidas por litigio 31/12/07 Provisión de probable pérdida por litigio. Como ha ocurrido que la posible pérdida ya se había anticipado en el año 2007 y al año siguiente, antes de la autorización de los estados financieros, se conoce la cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones. Esto se haría con el siguiente asiento: Provisiones del ejercicio 40, Pérdidas por litigio 48 Provisiones del ejercicio 40, Provisión para pérdidas por litigio 31/12/07 Ajuste de la provisión de probable pérdida por litigio del asiento 1, la misma que ahora se ha convertido en una obligación determinada. Finalmente, como la situación derivada de la obligación ha pasado de probable a real, deberíamos efectuar un asiento de reclasifi cación que envíe el pasivo contingente a una cuenta de pasivo: Provisiones del ejercicio 350, Provisión para pérdidas por litigio 46 Cuentas por pagar diversas 350, Otras cuentas por pagar 31/12/07 Reclasificación de pasivos. Ajuste de estados financieros como consecuencia de hechos posteriores a su emisión Una fallo en segunda instancia por parte del Poder Judicial emitido el 12/02/2008, después de la fecha del balance general Efecto en los estados financieros como consecuencia de hechos posteriores a su emisión Un fallo en segunda instancia por parte del Poder Judicial emitido el 12/02/2009, después de la fecha del balance general 64

3 NIC 10 proporciona la suma de S/. 480,000 como monto indemnizatorio que la empresa debe abonar a un cliente por daños y perjuicios. La empresa solo había concluido que las pérdidas por litigio ameritaban notas a los estados fi nancieros, pero a la luz de los sucesos posteriores a la fecha del balance se conoce que la empresa ha obtenido un fallo desfavorable en primera instancia, en la que le imponen pagar la suma de S/. 480,000 a favor del demandante, la empresa decide apelar el fallo. La demanda, en aplicación de la NIC 37 había sido estimada como una contingencia de carácter posible, por lo que solo ameritaba efectuar revelaciones mediante notas a los estados fi nancieros. A la luz de los sucesos posteriores a la fecha del balance, qué medidas deben efectuarse? Los sucesos posteriores a la fecha del balance han determinado que la empresa revalúe la clasifi cación de la contingencia, pasando de una contingencia posible a una remota. Esto conlleva que no solamente se muestren notas a los estados fi nancieros, explicando la naturaleza de la contingencia, su monto y sus cálculos para su cuantifi cación, sino que ahora tamboén se debe efectuar el asiento correspondiente, mediante el cual, ajustamos las cifras de los estados fi nancieros inicialmente presentados. Por lo tanto, se debe realizar el siguiente asiento: Provisiones del ejercicio 480, Pérdidas por litigio 48 Provisiones del ejercicio 480, Provisión para pérdidas por litigio x/x Provisión de probable pérdida por litigio. 9. Los siguientes son ejemplos de hechos, posteriores a la fecha del balance, que obligan a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados fi - nancieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad: (a) la resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confi rma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del balance. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, s Contingentes y s Contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión. La entidad no se limitará a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37; (b) la recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese activo. Por ejemplo: (i) la situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance, generalmente confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre la cuenta comercial por cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y (ii) la venta de inventarios, después de la fecha del balance, puede proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable de los mismos en la fecha del balance. (c) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del costo de los activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha. (d) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la NIC 19 Benefi cios a los Empleados). (e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados fi nancieros eran incorrectos. Venta posterior a la fecha del balance a valor neto realizable La empresa posee el siguiente inventario al 31 de diciembre de 2009, refl ejado en sus estados fi nancieros: Existencias: Exitencias de alta rotación 900,000 Existencias de baja rotación 200,000 Total existencias al 31/12/2009 1,100,000 Estado de ganancias y pérdidas Por el año terminado al 31 de diciembre de 2009 Ventas 6,000,000 Costo de ventas (3,000,000) Utilidad bruta 3,000,000 Gastos administrativos (500,000) Gastos de ventas (800,000) Utilidad de operación 1,700,000 Gastos fi nancieros (128,571) Utilidad antes de impuestos 1,571,429 Impuesto a la Renta (30%) (471,429) Utilidad neta 1,100,000 65

4 CONTADORES Y EMPRESAS Cuadro 1 Balance General Al 31 de diciembre de 2009 Caja y bancos 800,000 Cuentas por pagar comerciales 350,000 Cuentas por cobrar 600,000 Otras cuentas por pagar 500,000 Existencias 1,100,000 Total activo corriente 2,500,000 Total pasivo corriente 850,000 Inmueble, maq. y eq. neto 250,000 Patrimonio Capital 500,000 Resultados acumulados 300,000 Resultado del ejercicio 1,100,000 Total patrimonio 1,900,000 Total activo 2,750,000 Total pasivo y patrimonio 2,750,000 Con fecha 5 de marzo se vende la mercadería clasificada como de baja rotación a su valor neto realizable: VNR = S/. 50,000 De acuerdo con el párrafo 9 de la norma, se considera que este hecho necesita ser registrado, puesto que de no hacerlo se presentaría una información distorsionada para la toma de decisiones por los usuarios, por lo que pasamos a hacer el ajuste: Valor en libros = S/. 200,000 VNR = S/. 50,000 Provisión (ajuste) = S/. 150,000 Como el balance aún no se encuentra formulado se puede realizar el ajuste correspondiente, realizando los siguientes asientos: La provisión por desvalorización de existencias: 68 Provisiones del ejercicio 150, Desvalorización de existencias 29 Provisión para desvalorización de existencias 150, Desvalorización de existencias x/x Por el ajuste por el valor neto realizable por un hecho posterior a la fecha de balance. La provisión del impuesto diferido de acuerdo con la NIC 12: 38 Cargas diferidas 45, Impuesto a la renta diferido 40 Tributos por pagar 45, Impuesto a la renta x/x Por el registro del impuesto a la renta diferido por el ajuste al valor neto realizable. Al realizar estos asientos los estados fi nancieros quedan de la siguiente manera: P r o v i s i ó n Estado de ganancias y pérdidas Por el año terminado al 31 de diciembre de 2009 Ventas 6,000,000 Costo de ventas (3,000,000) Utilidad bruta 3,000,000 Gastos administrativos (650,000) Provisión por desvalorización (150,000) Gastos de ventas (800,000) Utilidad de operación 1,550,000 Gastos fi nancieros (128,571) Utilidad antes de Impuesto a la Renta 1,421,429 Impuesto a la Renta (30%) (426,429) Utilidad neta 995, 000 Como podemos apreciar era necesario hacer el ajuste a efectos de presentar una información más confi able sobre la posición fi nanciera de la empresa, ya que el resultado del ejercicio a variado en S/. 150,000 y se ha generado un impuesto a la renta diferido de S/. 45,000. Quiebra de un cliente posterior a la fecha del balance La empresa Traslima S.A. presenta el 31 de enero de 2009 su borrador de estados fi nancieros del ejercicio 2008, con los siguientes datos: 66

5 NIC 10 Cuadro 2 Balance General Al 31 de diciembre de 2008 Caja y bancos 800,000 Cuentas por pagar comerciales 350,000 Cuentas por cobrar 600,000 Otras cuentas por pagar 500,000 Existencias 950,000 A j u s t e Total activo corriente 2,350,000 Total pasivo corriente 850,000 Inmueble, maq. y eq. neto 250,000 Patrimonio Impuesto diferido activo 45,000 Capital 500,000 Resultados acumulados 300,000 Resultado del ejercicio 995,000 Total patrimonio 1,795,000 Total activo 2,645,000 Total pasivo y patrimonio 2,645,000 Cuadro A Traslima S.A. Balance General Al 31 de diciembre de 2008 Caja y bancos 100,000 Cuentas por pagar comerciales 150,000 Cuentas por cobrar 400,000 Otras cuentas por pagar 250,000 Existencias 300,000 Total activo corriente 800,000 Total pasivo corriente 400,000 Inmueble, maq. y eq. neto 250,000 Patrimonio Capital 300,000 Resultados acumulados 200,000 Resultado del ejercicio 150,000 Total patrimonio 650,000 Total activo 1,050,000 Total pasivo y patrimonio 1,050,000 Cuadro B Estado de ganancias y pérdidas Por el año terminado al 31 de diciembre de 2008 Ventas 1,000,000 Costo de ventas (500,000) Utilidad bruta 500,000 Gastos administrativos (80,000) Gastos de ventas (77,143) Utilidad de operación 342,857 Gastos fi nancieros (128,571) Utilidad antes de impuesto a la renta 214,286 Impuesto a la Renta (30%) (64,286) Utilidad neta 150,000 asimismo el detalle del rubro cuentas por cobrar es el siguiente: Cuentas por cobrar Clientes diversos : 300,000 Cliente ABC : 100,000 Total clientes : 400,000 Con fecha 5 de febrero de 2009 la empresa ABC, cliente de Traslima S.A., se declara en quiebra y, por lo tanto, el monto que les adeudaba será incobrable. Este hecho configura un suceso posterior a la fecha del balance general, por lo que de acuerdo con el párrafo 9 de la Norma se deberá ajustar los importes de los estados fi nancieros de la siguiente manera: Por la reclasificación de facturas por cobrar a cobranza dudosa: 67

6 CONTADORES Y EMPRESAS 12 Clientes 100, Cobranza dudosa 12 Clientes 100, Facturas por cobrar x/x Por la contabilización a cobranza dudosa de las facturas por cobrar del cliente ABC. Por la provisión de cobranza dudosa: 68 Provisiones del ejercicio 100, Desvalorización de existencias 19 Provisión para cuentas de cobranza dudosa 100, Clientes x/x Por la provisión para cuentas de cobranza dudosa por un hecho posterior. Por la provisión del impuesto diferido activo de acuerdo con la NIC 12: 38 Cargas diferidas 30, Impuesto a la renta diferido 40 Tributos por pagar 30, Impuesto a la Renta x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido por la provisión sin sustento tributario. Al realizar estos asientos los EEFF quedarían de la siguiente manera (ver cuadro C y D). Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes 10. La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados fi nancieros, para refl ejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance, si estos no implican ajustes. Cuadro C Traslima S.A. Estado de ganancias y pérdidas Al 31 de diciembre de 2008 A j u s t e Ventas 1,000,000 Costo de ventas (500,000) Utilidad bruta 500,000 Gastos administrativos (80,000) Gastos de ventas (177,143) Provisión de cobranza dudosa (100,000) Utilidad de operación 242,857 Gastos financieros (128,571) Utilidad antes de Impuesto a la Renta 114,286 Impuesto a la Renta (30%) (34,286) Utilidad neta 80,000 Cuadro D Balance General Al 31 de diciembre de 2008 Caja y bancos 100,000 Cuentas por pagar comerciales 150,000 Cuentas por cobrar 300,000 Otras cuentas por pagar 280,000 Existencias 300,000 A j u s t e Total activo corriente 700,000 Total pasivo corriente 430,000 Inmueble, maq. y eq. neto 250,000 Patrimonio Impuesto diferido activo 30,000 Capital 300,000 Resultados acumulados 200,000 Resultado del ejercicio 50,000 Total patrimonio 550,000 Total activo 980,000 Total pasivo y patrimonio 980,000 68

7 NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajuste La empresa Paiján S.A., dedicada a la producción de alimentos para perros, sufrió el 11 de febrero de 2008 el incendio de una de las dos plantas industriales con las que cuenta. En esta se produce el 50% de la producción de la empresa. Se desea saber si esta situación implica ajuste y cómo debe presentarse esta eventualidad en los EE.FF., teniendo en consideración que la presentación de estos con relación al año 2008 por parte de la administración se realizará con fecha 31 de marzo de Una situación como la anterior no implica un ajuste en los estados fi nancieros del periodo 2008, pues solo afectará los resultados futuros del ejercicio en el que se produjo este siniestro. Esto esta contemplado en el párrafo 10 de la NIC 10, donde se establece que no se ajustará los hechos ocurridos después de la fecha si estos no implican ajustes. Tratándose de un hecho como este, que afecta la capacidad de los usuarios para realizar las evaluaciones correspondientes y la toma de decisiones de carácter económico, la entidad debe revelar en sus notas a los estados fi nancieros la naturaleza del evento y una estimación de sus efectos, o en caso contrario, el motivo de la imposibilidad de realizar dicha estimación, tal como lo sostiene la NIC 10 en su párrafo 21, en el caso de la empresa Paiján S.A. se debe estimar el valor de las pérdidas que dejó este siniestro o señalar el motivo de la imposibilidad de realizarlo, pues la naturaleza de este suceso ya se sabe y deben señalarse en una nota a los EE.FF. 11. Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste es la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados fi nancieros para su publicación. La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Por lo tanto, la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no actualizará los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se refieran a esas inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en función de lo establecido en el párrafo 21. Dividendos 12. Si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio (según se han defi nido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance. Repartición de dividendos después de la fecha del balance El Aladino S.A.C. se dedica a la venta de alfombras nacionales e importadas. El 4 de febrero de 2008 decide distribuir la utilidad neta del ejercicio del año anterior entre sus 10 socios (personas naturales), la cual asciende a S/. 50,000. Además se sabe que a diciembre de 2007 se tiene una utilidad acumulada que asciende a S/. 10,000. La empresa publicará sus estados fi nancieros el 31 de marzo del mismo año. Se desea saber si se debe reconocer como pasivo del ejercicio y cuál es la contabilización correcta. Sabemos que de la utilidad neta del ejercicio, una vez deducida la reserva legal (10%), se obtiene la utilidad de libre disposición. Esta utilidad prioritariamente debe estar destinada para cubrir las pérdidas acumuladas y si después de ello queda un saldo, este puede distribuirse bajo la modalidad de dividendos, capitalizarse o permanecer como utilidades acumuladas. Utilidad neta de 2007 : S/. 50,000 Reserva legal : (S/. 5,000) (10% de S/. 50,000) Utilidad de libre disposición : S/. 45,000 Pérdidas acumuladas : S/. 10,000 Saldo S/. 55,000 La empresa Aladino S.A.C. solo podrá repartir la suma de S/. 55,000 entre sus socios. Suponiendo que desea distribuir el 100% de esta cantidad, pero se debe retener el 4,1% de este saldo. Acerca de la situación planteada en el caso, tenemos que según el párrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados para distribuir después de la fecha de balance, entonces, estos dividendos no deben ser considerados pasivo de 2007 por Aladino S.A. pues fueron acordados para distribuir en el mes de febrero después de la fecha de balance. Este hecho solo se revelará en las notas a los EE.FF. En el ejercicio siguiente sí se contabilizará este pasivo de la siguiente manera Resultados acumulados 55, Utilidades no distribuidas 40 Tributos por pagar 2, Impuesto a la renta Rentas de 2da. categoría 45 Dividendos por pagar 52, Dividendos por pagar x/x Por la declaración de los dividendos Dividendos por pagar 52, Dividendos por pagar 10 Caja y bancos 52, Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de los dividendos. 69

8 CONTADORES Y EMPRESAS 13. Si se acuerda la distribución de los dividendos (esto es, si los dividendos han sido debidamente autorizados y no quedan a discreción de la entidad) después de la fecha del balance, pero antes de que los estados fi nancieros hayan sido autorizados para su publicación, los dividendos no se reconocerán como un pasivo a la fecha del balance, porque no suponen una obligación actual de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se revelarán en las notas a los estados fi nancieros, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NEGOCIO EN MARCHA 14. La entidad no elaborará sus estados fi nancieros sobre la base de que es un negocio en marcha si la gerencia determina, después de la fecha del balance, o bien que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo. 15. El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la entidad, con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original. 16. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros, exige la revelación de información si: (a) Los estados fi nancieros no se han elaborado sobre la hipótesis de negocio en marcha. (b) La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas signifi cativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información, pueden aparecer después de la fecha del balance. INFORMACIÓN A REVELAR Fecha de autorización para la publicación de los estados financieros 17. La entidad revelará la fecha en que los estados fi - nancieros han sido autorizados para su publicación, así como quién ha dado esta autorización. En el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modifi car los estados fi nancieros tras la publicación, la entidad revelará también este hecho. Determinación de la fecha de autorización para su divulgación La empresa Los Laureles S.A. completa el borrador de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2008, el 15 de marzo de El directorio revisa los estados fi nancieros el 22 de marzo de 2009, autorizando su divulgación. La empresa procede a anunciar el resultado del ejercicio, conjuntamente con otra información financiera el 23 de marzo de Los estados fi nancieros quedan a disposición de los accionistas y otros usuarios el día 29 de marzo, dentro del periodo que se estipula en el estatuto de la sociedad. La junta general de accionistas aprueba los estados fi nancieros el 3 de abril de En qué momento se consideran formulados los estados fi nancieros? Primero separemos las fechas involucradas: 16 de marzo : Se concluye el borrador de los EE.FF. al 31/12/ de marzo : Revisión por el directorio y autorización a su divulgación. 27 de marzo : Anuncio del resultado del ejercicio. 29 de marzo : EE.FF. a disposición de los accionistas. 4 de abril : Aprobación por la junta general de accionistas. De acuerdo con el párrafo 17 de la NIC 10 se considera el momento de formulación y autorización de los estados financieros el día 24 de marzo de Podemos tomar como premisa que se consideran formulados y autorizados para cualquier efecto cuando los responsables de la conducción y manejo de la empresa autorizan su divulgación ante cualquier ente superior, pudiendo ser consejo de supervisión, vigilancia, junta general de accionistas, etc. 18. Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados fi nancieros han sido autorizados para su publicación, puesto que no refl ejarán eventos que hayan ocurrido después de esta fecha. Actualización de la información a revelar sobre condiciones existentes en la fecha del balance 19. Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese información acerca de condiciones que existían ya en dicha fecha, actualizará en las notas a los estados financieros, en función de la información recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones. 20. En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados fi nancieros para refl ejar la información recibida después de la fecha del balance, incluso cuando dicha información no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los estados fi nancieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la información revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, se tenga evidencia acerca de una obligación contingente que ya existía a esa fecha. Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o modifi car una provisión con arreglo a lo establecido en la NIC 37 Provisiones, s Contingentes y s Contingentes; en función de la nueva evidencia, la entidad procederá a actualizar la información revelada acerca del pasivo contingente. 70

9 NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes 21. Cuando los hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podrían afectar a la capacidad de los usuarios de los estados fi nancieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la siguiente información, para cada una de las categorías importantes de hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes: (a) la naturaleza del evento; y (b) una estimación de sus efectos fi nancieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación. Variación en la cotización de valores posteriores a la emisión de estados financieros Entre la fecha del balance general y la fecha de autorización de los mismos (ejercicio 2005), la empresa Sol Naciente conoce de una baja en la cotización de sus inversiones en valores, hasta por la suma de S/. 800,000. El evento comentado en el párrafo anterior no se ha considerado en los estados fi nancieros elaborados a la fecha del balance general. Qué acciones se deben efectuar? En este tipo de situaciones no se hace nada en cuanto a registros o ajustes con relación al ejercicio 2005, ya que, normalmente, este tipo de bajas no guardan relación con la condición de las inversiones a la fecha del balance general, pero refl ejan condiciones surgidas en el ejercicio siguiente, dicho en otras palabras, la fl uctuación generaría un gasto que le corresponde al ejercicio Lo que sí debe hacerse es la revelación de los sucesos posteriores, según lo dispuesto por el párrafo 21 de la NIC 10, el cual señala que la empresa debe revelar la información que sigue, por cada tipo importante de tales sucesos: a) La naturaleza del suceso; y b) Una estimación de su efecto fi nanciero, o una manifestación de que no puede hacerse esta estimación. 22. Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes, que por lo general producirían revelaciones de información: (a) una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después de la fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios exige revelar información específica en tales casos), o bien la desapropiación de una subsidiaria significativa; (b) el anuncio de un plan para interrumpir defi nitivamente una operación; (c) las compras de activos signifi cativas, la clasifi cación de activos como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 s no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras ventas o disposiciones por otra vía de activos, o bien la expropiación de activos signifi cativos por parte del gobierno; (d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la fecha del balance; (e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la NIC 37 Provisiones, s Contingentes y s Contingentes); (f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, tras la fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por Acción requiere que la entidad describa estas transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33); (g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera; (h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fi scales, aprobadas o anunciadas con posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un efecto signifi cativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias); (i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar garantías por importe signifi cativo; y (j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos posteriores a la fecha del balance. FECHA DE VIGENCIA 23. La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho. DEROGACIÓN DE LA NIC 10 (REVISADA EN 1999) 24. Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance (revisada en 1999). APÉNDICE Modificaciones de otros pronunciamientos Las modifi caciones que contiene este Apéndice tendrán vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de Si una entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modifi caciones también tendrán vigencia para ese periodo. 71