Adopción en España de las Normas Internacionales SESIÓN TÉCNICA 5

Transcripción

1 Adopción en España de las Normas Internacionales de Auditoría CARMEN MARTÍN GUTIÉRREZ SILVIA LÓPEZ MAGALLÓN Moderador: JAUME CARRERAS Zaragoza, 29 de noviembre de 2012 SESIÓN TÉCNICA 5

2 SESIÓN TÉCNICA 5 Adopción en España de las Normas Internacionales de Auditoría HACIA LA IMPLANTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Ponentes Silvia López Magallón Directora de Deloitte, S.L. Miembro de la Comisión de Regulación y del Grupo de trabajo de Normas Técnicas del ICJCE Carmen Martín Gutiérrez Socia de Ernst & Young, S.L. Miembro de la Comisión Técnica y del Grupo de trabajo de Normas Técnicas del ICJCE Índice Proceso actual de implantación de las normas internacionales El contexto de la armonización normativa El enfoque regulatorio en nuestro país Los aspectos críticos del proceso Qué quiere decir implantación ió de las normas internacionales i en España? Las nuevas normas: Una base estable? A modo de resumen y conclusión Principales cambios y consideraciones Principios Generales y Responsabilidades Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados Evidencia de auditoría Utilización del trabajo de otros Conclusiones e Informe de Auditoría Áreas Especializadas 3

3 Proceso actual de implantación de las normas internacionales El contexto de la armonización normativa Desde la década de los 90 asistimos al debate institucional acerca de la utilización de las (NIA) como cuerpo de normas de auditoría único para todos los Estados Miembros de la UE. A lo largo de estos años se han venido barajando distintos enfoques de adopción: desarrollo de normas europeas que consideraran las propias ISAs pero sin llegar a un proceso de adopción como tal adopción en bloque a nivel europeo de manera similar a la adopción de IFRS (vía Reglamento comunitario); enfoque de adopción local: cada Estado Miembro se asegura que las normas profesionales utilizadas sean las citadas NIA. En los últimos meses se ha reabierto el debate europeo de volver a un enfoque de adopción en bloque. 5

4 El contexto de la armonización normativa Durante este período de tiempo el proceso de adopción normativa de las ISAS en los distintos EM de la Unión Europea se ha ido produciendo a nivel local con ritmos diferentes. Actualmente 20 países de la UE han adoptado las NIAS y 7 se encontraban esperando la adopción en bloque por parte de la Comisión Europea Países Situación actual # Grupo 1 (G1) (*) : Bélgica, Dinamarca, Finlandia, Irlanda, Países Bajos, Suecia y Reino Unido Grupo 2 (G2) (*) : Chipre, Grecia y Luxemburgo Grupo 3 (G3) (*) : Hungría, Eslovaquia, Eslovenia, Malta y República Checa Grupo 4 (G4) (*) : Bulgaria, Estonia, Letonia, Lituania y Rumanía Alemania (G1), Austria (G1), España (G2), Francia (G1), Italia (G2), Polonia (G3) y Portugal (G2) Adoptadas sin enmiendas significativas Pendiente de la adopción por parte de la Unión Europea como paso previo a la adopción nacional. En fase de análisis ante una potencial adopción nacional Total (*) Grupos identificados en la publicación Member States competitiveness performance and policies: reinforcing competitiveness 2011 Edition de la Comisón Europea (atendiendo a factores de competitividad industrial). 6 El contexto de la armonización normativa Con independencia de la fórmula final de adopción que se pueda definir está fuera de toda duda que de una forma u otra se producirá de manera inminente la implantación efectiva de la normativa internacional como cuerpo normativo profesional en España. 7

5 El enfoque regulatorio en nuestro país Históricamente en nuestro país se ha seguido el enfoque de adaptación normativo considerando el contenido de las NIAs en el desarrollo de normas de auditorías locales. Este enfoque es evidente en los últimos cambios normativos, donde ya se pueden encontrar párrafos que son traducciones libres del contenido de la ISA inspiradora: Norma Técnica sobre Informes; Norma Técnica de Auditoría sobre Información Comparativa; Relación entre auditores. El enfoque evoluciona hacia casi una adopción con la publicación de la Norma de Control Calidad Interno de los Auditores (traducción oficial de la ISQC1 con criterios interpretativos y matizaciones). 8 El enfoque regulatorio en nuestro país (II) Tras la publicación de la propuesta de Directiva y Reglamento Comunitario de modificación de la 8ª Directiva en la que se contempla que cada EM deberá asegurar que las normas profesionales utilizadas para la realización de las auditorías estatutarias sean las citadas NIAs, el ICAC crea un Grupo de Trabajo conjunto con las Corporaciones cuyo objetivo es analizar detalladamente las ISAS con el fin de identificar: Contenidos de las ISAs contradictorios con la legislación local en vigor Contenidos que por distinto t alcance normativo no resulten aplicables Situaciones que requieran adaptación de cara a su aplicación práctica Proceso de análisis muy avanzado, si bien existen aspectos que no se han resuelto todavía. Resultado final similar al de la NCCI (ISQC1) 9

6 El enfoque regulatorio en nuestro país (III) Traducción oficial de las NIAS al español + Cajetines con criterios interpretativos o matizaciones Supresiones y eliminación de opciones para su aplicación en nuestro ordenamiento jurídico (carves out) = Nuevas Normas Técnicas de Auditoría cuyo contenido son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) adaptadas a España 10 Los aspectos críticos de la implantación Calendario previsto El proceso de adopción local prevé la publicación del nuevo cuerpo normativo completo con las NIA adaptadas antes de fin de este año. Existencia de un período divulgativo amplio durante el cual las normas no estarán en vigor cuyo objetivo es que se produzca la adaptación metodológica necesaria para su implantación efectiva. Entrada en vigor a partir de 1 de enero de 2014 (informes de auditoría referidos a cuentas anuales que se inicien a partir de..). 11

7 Los aspectos críticos de la implantación (II) Contenidos Aplicación de una normativa no originariamente emitida en lenguaje local. La base es una traducción literal. Introducción de nueva terminología y conceptos similares pero no iguales ni en alcance ni en significado. Determinadas NIAS recogen opciones y posibilidades que contravienen la normativa en vigor. Estructura de las normas distinguiendo entre: Objetivos globales Definiciones Requerimientos Guías de aplicación ió y otras anotaciones 12 Los aspectos críticos de la implantación (III) Contenidos La realización de la auditoría de conformidad con las NIAS supone el cumplimiento de todas las NIAS aplicables al encargo (aquellas que están en vigor y siempre que en el encargo se produzcan las circunstancias contempladas en la NIA). Cumplir con una NIA supone el cumplimiento de todos y cada uno de los requerimientos de la NIA salvo que en las circunstancias del encargo la NIA no sea aplicable o el requerimiento i no sea aplicable porque incluye una condición ió que no se concurre. Las guías de aplicación aunque no son requerimientos permiten la aplicación homogénea de la ISA, lo que supone su entendimiento y en la práctica su aplicación efectiva de cara a soportar el cumplimiento del requerimiento. 13

8 Los aspectos críticos de la implantación (IV) Definición de responsabilidades Las NIA no imponen responsabilidades a la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad. No obstante, una auditoría de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades. Si esta premisa no se cumple no se podría realizar una auditoría bajo NIAs Condición imprescindible para aceptar el propio encargo 14 Los aspectos críticos de la implantación (V) Definición de responsabilidades Las responsabilidades que como mínimo tienen que asumir y reconocer la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad son: la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable (formulación de cuentas anuales en la normativa mercantil española); el control interno que consideren necesario para permitir la preparación de ee.ff. que estén libres de incorrección material, debida a fraude o error; y proporcionar al auditor: o acceso a la información de la que tengan conocimiento relevante para la preparación de los estados financieros; o información adicional que pueda solicitar el auditor para los fines de la auditoría; y o acceso ilimitado a las personas de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditoría. 15

9 Los aspectos críticos de la implantación (VI) Delimitación interna de responsabilidades La principal cuestión es delimitar la responsabilidad interna de las distintas entidades, identificar a quién deben ir orientadas las distintas cuestiones planteadas por el auditor en cumplimiento de los distintos requerimientos. Las ISAS no dan respuesta a esta delimitación interna de responsabilidad ya que las estructuras de gobierno son diferentes según la jurisdicción o el tipo de entidad de que se trate. Necesidad de un mayor desarrollo las estructuras de gobierno corporativo y la definición interna de responsabilidades entre la dirección y los responsables de dicho gobierno corporativo. Para que las ISAS sean efectivas con marco regulatorio de alta calidad en la ejecución de las auditorías es fundamental una comunicación recíproca eficaz (entre auditor y responsables de la entidad) d) con independencia d i de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad. 16 Los aspectos críticos de la implantación (VII) Adopción no íntegra de un marco normativo mucho más amplio que la auditoría de cuentas regulada en el Texto Refundido de la Ley de Auditoría de cuentas. 17

10 Qué quiere decir implantación de las Normas Internacionales en España? Framework (Marco Conceptual) Código Ético Glosario de términos Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1) Servicios relacionados Procedimientos acordados Compilación Encargos de seguridad distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica (ISAEs) Auditoría y revisiones de información financiera histórica Pronunciamientos prácticos internacionales de auditoría Normas Internacionales de Auditoría Normas internacionales de revisión de información financiera (ISREs) Servicios Relacionados Encargos de Seguridad 18 Las nuevas normas: Una base estable? Al igual que está ocurriendo con el marco contable, es previsible que el nuevo marco de normas técnicas sufra cambios más o menos profundos en un plazo relativamente corto de tiempo: Durante el período divulgativo (2013) se producirán cambios que afectarán a las normas En el texto base de las normas publicadas (ya hay una nueva versión revisada de la ISA 315 y de la ISA 610, previsiblemente se publicará la nueva ISA sobre la auditoría de los desgloses de los estados financieros) En el enfoque regulatorio europeo durante este período de tiempo se continuará la tramitación de la propuesta de regulación europea sobre auditoría estatutaria. 19

11 Las nuevas normas: Una base estable? Una vez las normas se publiquen y entren en vigor se producirán sin duda nuevos cambios en un período relativamente corto de tiempo: Existe un proyecto de revisión de prácticamente todas las normas planificado como Post Implementation Review cuyo objetivo es mejorar el contenido de las normas enfatizando y reforzando conceptos de cara a la aplicación práctica efectiva de forma homogénea ( ) 2014). Ya está en marcha el proyecto de mejora del Informe de Auditoría (8 de octubre de 2012 se ha cerrado el plazo de comentarios del Documento de Consulta) Prevista emisión final del ISA Junio de No se puede esperar a contar con un marco definitivo y estable para empezar a trabajar. Aprovechar el tiempo de divulgación es imprescindible para adaptarse al nuevo marco técnico para después ir realizando ajustes menores 20 A modo de resumen y conclusión En octubre de 2008 se constituyó un Grupo de trabajo para la traducción de las Normas Internacionales de Auditoría al auspicio del ICAC cuando el enfoque europeo era la adopción en bloque a nivel comunitario. Este grupo siguió el enfoque de realizar de una traducción literal de la norma. Desde entonces hasta ahora se han ido intercalando procesos de adaptación normativa derivados del retrasos en la definición de una posición común europea. Los reguladores locales han continuado el proceso ante el aparente parón por lo que el ritmo de adopción en los diferentes países del entorno europeo es distinto. En España, a la luz de un nuevo enfoque de adopción local promovido desde la UE, se empezó a realizar una revisión individualizada de las NIAs con el fin de: identificar requisitos adicionales para cumplir con la normativa en vigor; eliminar opciones no permitidas por la normativa en vigor; e introducir criterios interpretativos cuando por normativa exista alguna matización o problema interpretativo. 21

12 A modo de resumen y conclusión (II) En el proceso de implantación nos enfrentaremos a: Complejidad en la propia redacción de la norma al partir de una traducción literal l que en su momento y cuando se hizo no se consideró la posibilidad d de que se transformara en norma local; Contenido de la regulación mercantil no suficientemente desarrollado en cuanto a una clara definición de la responsabilidad de los órganos de gobierno de las entidades no cotizadas respecto a aspectos como el control interno ; Falta de una clara delimitación entre las responsabilidades de los órganos de gobierno y la dirección de las entidades; Normativa diseñada sobre todo para sociedades que presentan un grado de desarrollo interno en sus estructuras de gobierno corporativo (comités de auditoría), existencia de modelos internos de gestión de riesgo, utilización de expertos internos o externos en la determinación de las estimaciones; La incorporación parcial de un cuerpo normativo mucho más amplio que permite al auditor diversas opciones de actuación, incluyendo la renuncia al encargo en determinados supuestos como problemas de integridad, fraude, limitaciones a la información impuestas, etc. 22 A modo de resumen y conclusión (III) Las implicaciones inmediatas del proceso de implantación tanto para las entidades como para los auditores son: Necesidad d de desarrollo, por parte de las sociedades, d de estructuras t adecuadas d tanto de dirección como de gobierno corporativo; Necesidad de definición externa o interna de responsabilidades en las estructuras ras de dirección o gobierno corporativo; o Nuevas necesidades de formación para los auditores, derivada de la utilización de un cuerpo de normas amplio con un lenguaje no habitual y una estructura distinta; Necesidad de desarrollo de metodologías adaptadas a los nuevos requerimientos incluidos en las normas. Aunque se pueda considerar que estamos empezando a vislumbrar el final de una larga andadura, en realidad sólo estamos ante el inicio de un proceso de implantación normativo que no estará exento de dificultades. 23

13 Principales Cambios y Consideraciones (I) Primer reto: la estructura de las NIAS Las NIAS tienen la siguiente estructura: Introducción Objetivo Definiciones Normativa/requerimientos Material de aplicación y explicación El Material de aplicación y explicación: Es parte integrante de la norma, proporcionando: o Información soporte de los asuntos tratados en la norma o Explicaciones sobre los requerimientos (qué significa o qué pretende cubrir) o Guías para realizar los requerimientos (ejemplos de procedimientos) No impone requerimientos, pero es relevante para una adecuada aplicación de los requerimientos. 25

14 Principales Cambios y Consideraciones (II) Cuestiones comunes a varias NIAS que requieren adaptación / aclaración Referencias a los requerimientos de ética aplicables: no adopción del Código de Ética de IFAC por lo que se referirán a lo establecido en Art. 6.3 del TRLAC y su normativa de desarrollo. Referencias a la posibilidad de renuncia del encargo: limitaciones a la renuncia en la normativa española por lo que se referirán a lo establecido en Arts. 3.2 y 19 del TRLAC y su normativa de desarrollo. Eliminación del apartado correspondiente a la fecha de entrada en vigor de cada NIA: entrada en vigor que se definirá en la Resolución. 26 Principales Cambios y Consideraciones (III) Cuestiones comunes a varias NIAS que requieren adaptación / aclaración (cont.) Eliminación de los párrafos relativos a las consideraciones específicas para auditorías del sector público. Inclusión de notas aclaratorias haciendo referencia a requerimientos específicos incluidos en la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en España (TRLAC y desarrollo reglamentario). 27

15 Principios generales y responsabilidades NIA 200 NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA 240 NIA 250 NIA 260 NIA 265 Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría de Conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros Documentación de Auditoría Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con Respecto al Fraude Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad Comunicación de las Deficiencias en el Control Interno a los Responsables del Gobierno y a la Dirección de la Entidad 28 Principios generales y responsabilidades (II) NIA 200: Objetivos globales y realización de la auditoría Se abordan conceptos actualmente recogidos en las Normas Técnicas de Auditoría: o Evidencia suficiente y adecuada o Escepticismo profesional o Juicio i profesional Aunque también se plantea un problema de implementación significativo que se produce también en otras NIAS: la cuestión relativa al régimen de responsabilidad de los Administradores (desde el punto de vista jurídicomercantil) y la definición de Dirección y la responsabilidad de ésta. 29

16 Principios generales y responsabilidades (III) La definición y delimitación de responsabilidades tienen impacto a lo largo de todo el cuerpo normativo de las ISAs pero especialmente en relación con: La carta de encargo, que ha de recoger obligatoriamente i t la premisa de responsabilidad En la formulación de los estados financieros La carta de manifestaciones Obligaciones de comunicación del Auditor los Responsables del Gobierno de la Entidad Comunicación de las Deficiencias de Control Interno tanto a la Dirección como a los Responsables del Gobierno de la Entidad El Informe de auditoría en el que se ha de describir la responsabilidad de la Dirección/Responsables del Gobierno de la Entidad tanto en relación con la preparación de las Cuentas Anuales como con el Control Interno 30 Principios generales y responsabilidades (IV) NIA 220: Control de Calidad de la auditoría de los estados financieros Se parte de la premisa de que la firma de auditoría está sujeta a NICC1 o a requerimientos nacionales igual de exigentes. Esta norma es complementaria al contenido de la propia p NICC1 en el plano de los trabajos específicos de auditoría NICC1 NIA 220 Control de Calidad a nivel de Firma Control de Calidad a nivel de Encargo La firma de auditoría es responsable de los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad necesarios para emitir informes de auditoría adecuados a las circunstancias concretas de cada encargo. 31

17 Principios generales y responsabilidades (V) NIA 230: Documentación de auditoría Retos significativos para la implementación (aunque se encuentren recogidos como material de aplicación y no como requerimientos): Plazo de 60 días desde la fecha del informe para la compilación del archivo final de auditoría (punto A21). Cambios (de naturaleza administrativa) en la documentación de auditoría desde la fecha del informe hasta la fecha de compilación del archivo final de auditoría (punto A22). 32 Principios generales y responsabilidades (VI) NIA 240: Fraude El concepto de fraude en nuestro entorno no es equivalente al contemplado en las NIAs. Definición de la RAE Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete. Acto tendente a eludir una disposición legal en perjuicio del Estado o de terceros. Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución de contratos públicos, o de algunos privados, confabulándose con la representación de los intereses opuestos. Apropiación indebida NIA Información financiera fraudulenta: o manipulación, falsificación o alteración de registros contables o documentación soporte o omisión intencionada de hechos, transacciones o información; y o aplicación intencionada errónea de principios contables Apropiación indebida de activos. El auditor no es responsable de determinar si se ha producido fraude legal. 33

18 Principios generales y responsabilidades (VII) NIA 240: Fraude (cont.) Recoge algunos aspectos novedosos con respecto a la actual NTA sobre Errores e Irregularidades que supondrán retos para su implementación: o Componentes del control interno o Prueba sobre los asientos del libro diario. o Presunción de riesgo de fraude relativo al reconocimiento de ingresos. o Solilcitud de manifestaciones específicas a la Dirección. o Concepto de riesgo significativo. 34 Valoración del riesgo y Respuesta a los Riesgos Valorados NIA 300 NIA 315 NIA 320 NIA 330 NIA 402 NIA 405 Planificación de la Auditoría de Estados Financieros Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno Importancia Relativa o Materialidad en la Planificación y Ejecución de la Auditoría Respuesta del Auditor a los Riesgos Valorados Consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad d que Utiliza una Organización ió de Servicios i Evaluación de las Incorrecciones Identificadas durante la Realización de la Auditoría 35

19 Valoración del riesgo y Respuesta a los Riesgos Valorados (II) Enfoque de Riesgos Diseño concreto del trabajo a realizar por el auditor en respuesta a los riesgos identificados a partir del conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno. Mayores requerimientos obligatorios respecto al conocimiento de la entidad y su control interno (Básico para la identificación de riesgos) Introducción de nuevos conceptos: Riesgo Significativo Riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría 36 Valoración del riesgo y Respuesta a los Riesgos Valorados (III) Introducción de nuevos conceptos: Componentes del control interno Entorno de control Proceso de Sistema de Actividades de valoración del información, incluidos Control relevantes riesgo por la los procesos de para la auditoría entidad negocio relacionados, relevante para la preparación de la información financiera Seguimiento de los controles Tone at the top Modelo interno de riesgos Políticas, procedimientos, IT, comunicación Controles de proceso Monitorización, seguimiento y medidas correctoras 37

20 Valoración del riesgo y Respuesta a los Riesgos Valorados (IV) Importancia relativa o materialidad Dos normas separadas: NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría. NIA 450: Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización ió del trabajo Mayor peso del juicio profesional en la determinación de que es importante o material sin existencia de parámetros orientativos. Nuevo procedimiento a realizar: obtención de manifestaciones de la Dirección relativas a si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. 38 Evidencia de auditoría NIA 500 NIA 501 NIA 505 Evidencia de Auditoría Evidencia de Auditoría Consideraciones Específicas para determinadas Áreas Confirmaciones Externas NIA 510 Encargos Iniciales i de Auditoría Saldos de Apertura NIA 520 Procedimientos Analíticos NIA 530 Muestreo de Auditoría NIA 540 NIA 555 NIA 560 NIA 570 NIA 580 Auditoría de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor Razonable y de la Información Relacionada a Revelar Partes Vinculadas Hechos Posteriores al Cierre Empresa en Funcionamiento Manifestaciones Escritas 39

21 Evidencia de auditoría (II) En este bloque la adopción no debería suponer, en principio, un cambio sustancial Ei Existen Normas Técnicas de Auditoría (NTA) con un contenido asimilable il a la práctica totalidad de las NIA: o NTA sobre la Evidencia de Auditoría en determinadas áreas o NTA sobre Saldos de Apertura o NTA sobre Procedimientos Analíticos o NTA sobre Utilización ió de Técnicas de Muestreo o NTA sobre Estimaciones contables y NTA sobre el Valor Razonable o NTA sobre Confirmaciones de Terceros o NTA sobre la Carta de Manifestaciones de la Dirección No obstante, hay normas específicas que nunca tuvieron desarrollo en nuestra normativa nacional (Partes Vinculadas) y otras con clara diferencia de enfoque (Empresa en Funcionamiento) 40 NIA 550: Partes Vinculadas Evidencia de auditoría (III) Procedimientos i específicos para la identificación ifi ió de: o Partes vinculadas no reveladas o no identificadas anteriormente o transacciones significativas realizadas con partes vinculadas. o Transacciones significativas realizadas con partes vinculadas ajenas al curso normal de los negocios de la entidad. Requerimientos para evaluar la contabilización y revelación de información sobre las relaciones y transacciones entre las partes vinculadas identificadas. 41

22 NIA 570: Empresa en Funcionamiento PREMISA: Existe incertidumbre en cuanto a la continuidad de la entidad Podemos obtener evidencia sobre el análisis realizado por los administradores? SI Evidencia de auditoría (IV) Del análisis realizado, existe una incertidumbre significativa sobre la continuidad de la entidad? SI Está la información de factores causantes y mitigantes presentada en la nota? NO NO Está la información de factores causantes y mitigantes presentada Limitación al alcance en la nota? SI NO SI NO Opinión favorable, con párrafo de énfasis obligatorio Salvedad por omisión de información Opinión favorable, sin párrafo de énfasis Salvedad por omisión de información 42 Utilización del trabajo de otros NIA 600 NIA 610 NIA 620 Consideraciones Especiales Auditoría de Estados Financieros de Grupos Utilización del Trabajo de los Auditores Internos Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor 43

23 Utilización del trabajo de otros (II) Plena Responsabilidad del Auditor Cuentas anuales consolidadas La reforma de la Ley de Auditoría de Cuentas supuso la publicación de la NTA de Relación entre Auditores con la actual filosofía de las NIA, fuertemente influenciada por la ISA 600. El enfoque, no debería ser novedoso, al igual que las cuentas consolidadas han dejado de ser la prolongación de las cuentas de la sociedad dominante para pasar a ser las cuentas de una nueva Entidad llamada Grupo el auditor principal deja de ser el receptor de informes individuales que se agregan para ser responsable de la auditoría de las cuentas de la nueva Entidad llamada Grupo. Cambio de enfoque relativamente reciente que todavía plantea problemas de aplicación práctica en el día a día 44 Utilización del trabajo de otros (III) Plena Responsabilidad del Auditor Cuentas anuales consolidadas El auditor principal adquiere la plena responsabilidad lo que requiere: el conocimiento de los componentes (significativos o no significativos) la determinación de la materialidad a nivel de componentes la identificación de riesgos significativos de los distintos componentes la determinación ió del tipo de trabajo a realizar sobre la información ió financiera de los componentes en respuesta a los riesgos significativos identificados la supervisión y revisión en su caso del trabajo realizado la evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría Todo ello desde la perspectiva de las cuentas del GRUPO y con independencia de la participación de más de un auditor en el proceso 45

24 Utilización del trabajo de otros (IV) Plena Responsabilidad del Auditor Uso del trabajo de expertos El auditor es el único responsable de la opinión de auditoría. El uso del trabajo de un experto en un campo de especialización es una vía para obtener evidencia de auditoría o contrastar evaluaciones realizadas por la Entidad que no reduce la responsabilidad. La normativa española recoge el uso del trabajo de un experto contratado por la sociedad pero el enfoque ISA regula el uso del trabajo de un experto del auditor (interno o externo). 46 Conclusiones e Informe de Auditoría NIA 700 NIA 705 NIA 706 NIA 710 NIA 720 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros Opinión Modificada en el Informe Emitido por un Auditor Independiente Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre Otras Cuestiones en el informe Emitido por un Auditor Independiente Información Comparativa Cifras Correspondientes de Períodos Anteriores y Estados Financieros Comparativos Responsabilidad d del Auditor con Respecto a Otra Información Incluida en los Documentos que contienen los Estados Financieros Auditados 47

25 Conclusiones e Informe de Auditoría (II) En las Conclusiones e Informe de Auditoría se encuentra el enfoque conceptual que más claramente se habría anticipado en nuestra normativa. La publicación a finales de 2010 de: la nueva Norma Técnica sobre Informes la NTA sobre Información Comparativa En este bloque la normativa española actual presenta principios p de informe análogos si bien el formato y contenido del informe difiere 48 Conclusiones e Informe de Auditoría (III) La estructura y el formato del informe difieren de los actuales en aspectos tales como: Existencia de secciones y títulos para las mismas Detalle en la descripción de las responsabilidades de la Dirección y del auditor Presentación de otras responsabilidades adicionales de información del auditor Incluyen como responsabilidad de los administradores la existencia del control interno necesario para evitar incorrecciones significativas en los EEFF. El auditor incluye explícitamente dentro de sus responsabilidades que la evidencia obtenida es suficiente y adecuada para basar su opinión (sólo en el caso de denegar su opinión indicará que no ha podido obtener evidencia suficiente y adecuada). 49

26 Áreas especializadas NIA 800 NIA 805 NIA 810 Consideraciones Especiales Auditorías de Estados Financieros Preparados de Conformidad con un Marco de Información con Fines Específicos Consideraciones Especiales Auditorías de un Sólo Estado Financiero o de un Elemento, Cuenta o Partida Específicos de un Estado Financiero Encargos para Informar Sobre Estados Financieros Resumidos No está prevista su adopción en bloque sino únicamente la NIA 805, adecuada para trabajos a realizar por mandato de la normativa mercantil (auditorías de balance necesarias en operaciones societarias) 50 Resumen y conclusión

27 Resumen y conclusión Aunque en la elaboración de nuestras Normas Técnicas de Auditoría se tuvo en cuenta en su día lo establecido por las NIAs vigentes en ese momento, las Normas Técnicas de Auditoría vigentes en la actualidad tienen diferencias significativas con las NIAs que están en proceso de adopción, principalmente debido a: Cambios en las NIAs en los últimos años (principalmente por el Clarity Project). NIAs que nunca nca fueron adoptadas en nuestro ordenamiento (Partes Vinculadas). Las implicaciones inmediatas del proceso de implantación para los auditores son: Nuevas necesidades de formación para los auditores, derivada de la utilización de un cuerpo de normas amplio con un lenguaje no habitual y una estructura distinta. Necesidad de desarrollo de metodologías adaptadas a los nuevos requerimientos incluidos en las normas. Sólo estamos ante el inicio de un proceso de implantación normativo que no estará exento de dificultades. 52 Muchas gracias por su atención