TEMA 8. LA IMPOSICIÓN SOBRE SOCIEDADES

Transcripción

1 TEMA 8. LA IMPOSICIÓN SOBRE SOCIEDADES 1. Introducción 2. Justificación del impuesto 2.1. Visión absolutista 2.2. Visión integracionista 3. Estructura del impuesto 3.1. Sujeto pasivo 3.2. Base imponible: definición del beneficio legal 3.3. Tipo impositivo 3.4. Reducciones y deducciones o créditos fiscales 3.5. Período impositivo 4. Sistemas de integración del impuesto sobre sociedades y del impuesto sobre la renta 4.1. Sistema clásico 4.2. Sistema de integración de los beneficios distribuidos: modalidades de corrección de la doble imposición de dividendos 4.3. Sistema de integración total 1

2 5. Valoración económica del impuesto sobre sociedades 5.1. Neutralidad 5.2. Incidencia 5.3. Otros principios 6. Deberían integrarse el impuesto sobre sociedades y el impuesto sobre la renta? 2

3 Esquema 1: Argumentos a favor y en contra del ISOC 1. Visión absolutista: argumentos a favor Capacidad de pago independiente de la sociedad Principio del beneficio: ciertos bienes y servicios públicos (incluyendo la responsabilidad limitada de los accionistas) Gravamen de los beneficios puros (especialmente, aplicable para los monopolios y oligopolios) Mecanismo de retención y control de los rendimientos del capital 2. Visión integracionista: argumentos en contra La sociedad como un mero conducto de rentas: inequidad horizontal y vertical Efectos sobre la eficiencia: inversión empresarial, forma legal de organización empresarial y sobre la política financiera (capital propio vs. externo y decisión sobre el reparto de dividendos). 3

4 Visión integracionista: La sociedad como un mero conducto de rentas Tabla 1: Inequidad horizontal y doble imposición en el ISOC Individuo A Individuo B ISOC (t S =35%) Rdto. Acciones Rdto. c/c plazo fijo Cuota ISOC 35 0 IR (t R =30%) Rdto. neto acciones Rdto. cta. plazo fijo Cuota IR 19,5 30 ISOC+IR Presión fiscal s/ rdto. ahorro 54,5% 30% t S : tipo impositivo del ISOC; t R : tipo impositivo del IR Tabla 2: Inequidad vertical y doble imposición en el ISOC Individuo A Individuo B ISOC (t S =35%) Rdto. Acciones Cuota ISOC IR t R =20% t R =50% Rdto. neto acciones Cuota IR 13 32,5 ISOC+IR Presión fiscal s/ rdto. ahorro 48% 67,5% t S : tipo impositivo del ISOC; t R : tipo impositivo del IR 4

5 BENEFICIO LEGAL + Ingresos brutos - Gastos fiscalmente deducibles - Gastos de personal (incluye sueldos y salarios, cotizaciones a la Seguridad Social a cargo de la sociedad, o aportaciones empresariales a Planes de Pensiones) - Consumo de bienes y servicios (necesarios para la obtención de los ingresos brutos; incluye la variación de existencias) - Intereses de capitales ajenos (pero no el coste de oportunidad del capital propio) - Depreciación fiscal (la cual puede diferir de la depreciación económica) = INGRESOS NETOS +/- Variaciones patrimoniales (sólo las realizadas) = RENTA TOTAL NETA - Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores = BENEFICIO LEGAL ( 0) 5

6 Porcentaje amortización Tabla 3: Ejemplo de cálculo de las cuotas de amortización Método Método Método % constante sobre lineal suma de dígitos valor pendiente Valor inicial del activo = u.m. ; Período de amortización = 5 años 20% s/ valor inicial 40% s/ valor pendiente Suma de dígitos = 15; Valor unitario dígito = 1.000/15 Método amortización libre 1ª cuota , ª cuota , ª cuota ª cuota ,4 133, ª cuota ,6 66,67 2 Suma de cuotas libre 6

7 VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Consumo de existencias = Exist.iniciales + Compra de exist.- Existencias finales Supongamos una sociedad cuyas existencias iniciales son de 200 unidades físicas (u.f.), y que durante el ejercicio económico ha adquirido otras 100 u.f. Al final del ejercicio, cuenta en el almacén con 50 u.f. Consumo = = 250 El precio unitario de compra de las existencias iniciales fue de 3 unidades monetarias (u.m.) y el de las adquiridas durante el presente ejercicio de 4,5 u.m. En cambio, si en la actualidad la empresa tuviera que comprar más existencias, el precio unitario de cada una de ellas sería de 4,75 u.m. Valoración 1) FIFO = (200 3) + (50 4,5)= 825 u.m. 2) LIFO = (100 4,5) + (150 3)= 900 u.m. 3) PMP = [(100 / 300) 4,5] + [(200 / 300) 3]= 3,5 u.m. Consumo de existencias (PMP) = 250 3, 5 u.m.= 875 u.m. 4) NIFO = 250 4,75 u.m.= 1.187,5 u.m. Por tanto, B ( FIFO) > B( PMP) > B( LIFO) > B( NIFO) 7

8 Esquema 2: Sistemas de integración del ISOC y del IRPF Sistemas de integración parcial 1. En el ámbito de la sociedad Sistema de deducción de dividendos Sistema de doble tipo (menor en el caso del beneficio a distribuir) 2. En el ámbito del socio Sistema de imputación (transformación del dividendo neto en dividendo bruto e inclusión en la base imponible del IRPF, y posterior deducción en la cuota del gravamen soportado por el dividendo bruto en el ISOC) Sistemas celulares (en el IRPF, crédito del impuesto o bien tipo impositivo diferenciado de los dividendos respecto del resto de rendimientos) Sistemas de integración total Sistema de las ganancias del capital (desaparición del ISOC) Sistema de transparencia fiscal (el ISOC sólo actúa como mecanismo de control) 8

9 Tabla 4: Ejemplos de corrección de la doble imposición de dividendos bajo los sistemas de integración parcial Datos básicos: D B = 100; t S = 35%; D N = 100 (1-0,35) = 65 Individuo pobre t R =10% Individuo rico t R =56% Situación ideal (A) 0,1 100 = 10 0, = 56 Sistema clásico Cuota ISOC (B) 0, = 35 0, = 35 Cuota IRPF (C) 0,1 65 = 6,5 0,56 65 = 36,4 Exceso de gravamen (EG) (B+C-A) 31,5 (315%) 15,4 (27,5%) Corrección en el seno de la sociedad: Deducción de dividendos (γ=90%) Cuota ISOC (D) 0, (1-0,9) = 3,5 0, (1-0,9) = 3,5 Cuota IRPF (E) 0,1 (100-3,5) = 9,65 0,56 (100-3,5) = 54,04 EG (D+E-A) 3,15 (31,5%) 1,54 (2,75%) Corrección en el seno de la sociedad: Doble tipo (t DS =5%) Cuota ISOC (F) 0, = 5 0, = 5 Cuota IRPF (G) 0,1 (100-5) = 9, 5 0,56 (100-5) = 53,2 EG (F+G-A) 4, 5 (45%) 2,2 (3,93%) 9

10 Datos básicos: DB= 100; ts= 35%; DN= 100 (1-0,35)=65 Individuo pobre t R =10% Individuo rico t R =56% Situación ideal (A) 0,1 100 = 10 0, = 56 Corrección en el seno del socio: Imputación del dividendo bruto (t S =30%); D B =65/(1-0,3)=92,86 Cuota ISOC (H) 0, = 35 0, = 35 Cuota IRPF (I) (0,1 92,86) - (0,3 92,86) = -18,57 (0,56 92,86) - (0,3 92,86) = 24,14 EG (H+I-A) 6,43 (64,3%) 3,14 (5,61%) Corrección en el seno del socio: Crédito de impuesto (α=15%) Cuota ISOC (H) 0, = 35 0, = 35 Cuota IRPF (J) (0,1 65) - (0,15 65) = -3,25 (0,56 65) - (0,15 65) = 26,65 EG (H+J-A) 21,75 (217,5%) 5,65 (10,09%) Corrección en el seno del socio: Impuesto separado (t R =5%) Cuota ISOC (H) 0, = 35 0, = 35 Cuota IRPF (K) 0,05 65 = 3,25 0,05 65 = 3,25 EG (H+K-A) 28,25 (2,82%) -17,75 (-31,70%) 10