Aspectos Técnicos de las NICSP Para la Presentación de Informes Financieros

Transcripción

1 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Aspectos Técnicos de las NICSP Para la Presentación de Informes Financieros Presidente, Comité de Normas de Contabilidad Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental (CIGFG)

2 Consorcio Internacional sobre la Gestión CIGFG Financiera Gubernamental Dificultades Encontradas Países en Vías de Desarrollo y en Transición Clasificación de las entidades gubernamentales Transición de la base contable de efectivo a la base contable de acumulación (o devengo) Elaboración de estados consolidados Países Desarrollados Clasificación de entidades cuasi gubernamentales Elaboración de estados financieros para todo el Gobierno 2

3 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Entidades gubernamentales Entidades centrales y descentralizadas Empresas paraestatales o estatales Relaciones principal-agente Empresas Públicas Empresa mixta Empresa asociada Empresa inversionista Acuerdos de concesión de servicios (sociedades público-privadas) 3

4 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Lo que Permiten las NICSP de Base de Acumulación (o devengo) Identificar el costo total de los servicios brindados en el momento de su ejecución para que sean los contribuyentes los que lo reciban y quienes paguen por ellos, y no las generaciones futuras. Concepto: patrimonio intergeneracional Ejemplo: pensiones y atención de salud para jubilados Permitir la elaboración de estados financieros para la totalidad del Gobierno. 4

5 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Lo que No Permiten las NICSP de Base de Acumulación (o devengo) Modificar la manera de elaborar los presupuestos durante las etapas de preparación, ejecución y elaboración de informes; salvo por el requisito de elaborar un plan de cuentas unificado para las funciones de contabilidad y presupuesto. Interferir con la implementación completa del MEFP En su lugar, se proporciona un sistema contable del cual puede extraerse información para elaborar los estados financieros para el sistema estadístico. 5

6 Consorcio Internacional sobre la Gestión CIGFG Financiera Gubernamental Componentes del Programa de Compilación y Certificación del CIGFG Guía de compilación de las NICSP para países en vías de desarrollo Plan de trabajo que describa la transición de informes de efectivo a NICSP de base de acumulación (o devengo) Plantilla de muestra para autoevaluación Certificado de Conformidad para diferentes etapas de implementación de las NICSP 6

7 Consorcio Internacional sobre la Gestión CIGFG Financiera Gubernamental Seis etapas en la transición de informes de efectivo a NICSP de base de acumulación (o devengo) 1. Análisis de las deficiencias 2. Gobierno Central - NICSP de Base de Efectivo (Parte 1) 3. Gobierno Central - Devengo modificado para incluir activos y pasivos financieros 4. Gobierno General - NICSP de la base contable de devengo completo que incluyan todos los activos y pasivos a. Gobierno central b. Gobierno estatal c. Gobierno local 5. Empresas Públicas - NIC/NIIF 6. Consolidación de todo el gobierno- NICSP de base de acumulación (o devengo) completo 7

8 Etapas de implementación de las NICSP 6 - Informes para todo el gobierno: Elaborar un estado consolidado que refleje todas las transacciones financieras. 5- Aplicación de NICSP de base de acumulación (o devengo) en el Gobierno General: Ampliar la cobertura a todos los niveles de Gobierno (nacional, estatal y local). M E J O R A S 4- Ampliación de la cobertura para todas las Empresas Públicas: Las Empresas Públicas deben aplicar las mismas prácticas de elaboración de informes que el sector privado. 3- Expansión de la cobertura a los activos y pasivos financieros: Implementar paulatinamente las secciones pertinentes de la Parte 2 Opcional de las NICSP de Base de Efectivo. 2- Implementación de la Parte 1 de las NICSP de Base de Efectivo para el Gobierno Central: Elaborar el estado de cobros y pagos en efectivo y el estado comparativo de presupuesto y montos reales para todas las entidades presupuestarias y extrapresupuestarias. 1- Análisis de las deficiencias: Comparar la situación actual en cuanto a la elaboración de estados financieros para una mejor contabilidad y transparencia, con la situación en la que se pretende estar. T I E M P O Estados Financieros de base de efectivo Estados financieros de ingresos acumulados (o devengados) 8

9 Requisitos del CIGFG Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Plantilla de muestra para autoevaluación Gobiernos centrales y descentralizados Generales Etapa uno Etapa dos Etapa tres Etapa cuatro EP Verde (alcanzado) Amarillo (alcanzado de Forma parcial) Rojo (no alcanzado) Trabajo en marcha Alcanzado parcialmente Trabajo en marcha Aún mucho por hacer Alcanzado parcialmente

10 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Requisitos Generales 1. Elaborar estados financieros anuales; 2. Enviarlos a auditores externos en un plazo de 6 meses; 3. Publicar la fecha autorizada para su emisión; 4. Publicar el nombre y la forma jurídica de la controladora; 5. Publicar cambios en el formato de estados anteriores; 6. Publicar las entidades controladas incluidas en estados consolidados; y 7. Proporcionar información comparativa con el período anterior; 10

11 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Requisitos Generales (cont.) 8. Volver a clasificar los estados de períodos anteriores si hubiera cambios importantes; 9. Identificar claramente todos los componentes de los estados financieros; 10. Ser coherente con la presentación del presupuesto anual; 11. Registrar los pagos y cobros en efectivo, junto con los saldos, en términos brutos; 12. Brindar explicaciones de los principales avances financieros, según se presentan en los estados financieros; 13. Incluir la firma del funcionario contable pertinente; e 14. Incluir la opinión del auditor sobre la correcta presentación de los estados financieros. 11

12 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Etapa 1: Análisis de las Deficiencias 1. Determinar si se utiliza la siguiente estructura en los estados financieros: a. Opinión del auditor; b. Discusión y análisis del estado financiero; c. Estado comparativo de presupuesto y montos reales; d. Estado de posición financiera; y e. Notas a los estados financieros. 2. Valorar la compleción de los siguientes estados (de estar disponibles): a. Estado del saldo de efectivo y b. Estado comparativo de presupuesto y montos reales. 12

13 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Etapa 2: Parte 1, NICSP de Base de Efectivo 1. Comprobar que se disponga de los siguientes elementos: a. Opinión del auditor; b. Discusión y análisis del estado financiero; c. Estado comparativo de presupuesto y montos reales; d. Estado de cobros y pagos en efectivo; y e. Notas a los estados financieros. 2. Comprobar que el estado de cobros y pagos en efectivo refleje el saldo inicial y final, junto con todas las transacciones en efectivo correspondientes al período. Reflejar también los pagos realizados por terceros. 3. Registrar las transacciones en efectivo en términos brutos; 4. Presentar claramente encabezados y subtotales; 5. Publicar el total de ayuda externa recibida, en efectivo, en relación con la anticipada en el presupuesto; 6. Presentar la información de efectivo usando el mismo formato que se emplea en el presupuesto; 13

14 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Etapa 2: Parte 1, NICSP de Base de Efectivo (cont.) 7. Publicar las políticas contables y cualquier otra información útil para el lector; 8. Comprobar que las políticas contables estén debidamente explicadas; 9. Establecer referencias cruzadas entre las notas y aspectos específicos de los estados financieros; 10. Asegurarse de que los estados se elaboren de manera puntual, comprensible, abierta y coherente; 11. Asegurarse de que no se permitan tratamientos contables inadecuados; 12. Publicar los datos de efectivo del banco central, así como del efectivo en posesión de otros bancos; 13. Publicar la siguiente información de efectivo: a. Saldos de efectivo significativos que no pueden ser usados por la entidad; b. Saldos de efectivo significativos sujetos a restricciones externas; y c. Facilidades de crédito no dispuestas que pueden estar disponibles para futuras operaciones. 14

15 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Etapa 2: Parte 1, NICSP de Base de Efectivo (cont.) 14. Asegurarse de que los pagos y cobros de unidades de prestación de servicios primarios sean de conocimiento público; 15. Explicar el motivo por el que no se identifican completamente los pagos secretos; 16. Modificar estados financieros previos si se detecta un error; 17. Publicar la naturaleza del error y el monto corregido; 18. Expresar las transacciones en efectivo con moneda extranjera según la tasa de cambio vigente al momento de las operaciones; 19. Expresar los saldos de efectivo al final de cada período según la tasa de cierre; 20. Publicar las diferencias en montos entre las transacciones en efectivo al momento de la transacción y el saldo al final del período; y 21. Explicar la diferencia entre la moneda indicada en el informe y la utilizada en el país donde está radicada la entidad (si la hubiera). 15

16 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Etapa 3: Base de acumulación (o devengo) modificada 1. Utilizar la siguiente estructura: a. Opinión del auditor; b. Discusión y análisis del estado financiero; c. Estados financieros: i. Estado de cobros y pagos en efectivo; ii. Estado comparativo de presupuesto y montos reales; iii. Estado intermedio de posición financiera; iv. Estado intermedio de rendimiento financiero; y v. Estado intermedio de variaciones en activos netos. d. Notas en los estados financieros. 2. Incluir todos los activos y pasivos financieros en el estado de posición financiera intermedio. 3. Incluir todos los ingresos y gastos financieros en el estado de rendimiento financiero intermedio. 4. En el estado intermedio de variaciones en activos netos, incluir reservas y pérdidas o ganancias no concretadas; 16

17 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Etapa 3: Base de acumulación (o devengo) modificada (cont.) 5. Publicar datos sobre inversiones, préstamos pendientes y otros montos adeudados al gobierno; 6. Publicar datos sobre pasivos contingentes (por ejemplo: compromisos); 7. Publicar datos sobre disposiciones (por ejemplo: litigios legales); 8. Publicar datos relacionados con la deuda interna total; 9. Publicar datos de deuda cancelada; 10. Publicar montos atrasados de ingresos; 11. Publicar datos de pérdidas registradas por ministerio, departamento y agencia; 12. Publicar datos de réditos provenientes de privatizaciones, con los montos pendientes al final del período; 13. Brindar datos sobre gastos de desarrollo de cada proyecto, y costo total estimado; y 14. Publicar los salarios y beneficios recibidos por altos cargos políticos y funcionarios públicos. 17

18 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Etapa 4: Empresas Públicas (EP) 1. Opinión del auditor 2. Discusión y análisis de la gestión 3. Totalidad de estados financieros de base de acumulación (o devengo) a. Estado de posición financiera; b. Estado de ingresos globales; c. Estado de variaciones en el patrimonio; y d. Estado de flujos de efectivo. 4. Notas a los estados financieros Características de una EP: i. Se trata de una entidad con autoridad para contratar en nombre propio; ii. iii. iv. Ha sido designada como autoridad financiera y operativa para llevar a cabo un negocio; Vende bienes y servicios, como parte habitual de su negocio, a otras entidades, con recuperación total de los costos o un margen de ganancia; No depende de la permanente financiación del Gobierno para ser un negocio en marcha (salvo por la compra de productos en condiciones de igualdad); y v. Está controlada por una entidad del sector público. 18

19 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Esquema Propuesto para el Manual de Procedimientos y Políticas Contables Resumen Preámbulo; Gestión financiera; e Indicadores sobre el control interno. Contabilidad general Apropiaciones; Contabilidad de efectivo: Recibos y Desembolsos. Transacciones inter e intrainstitucionales; Cuentas por cobrar; Gestión de subvenciones; Préstamos; Deudas; Procedimientos de conciliación bancaria y de otros tipos; y Retención/disposición de los registros. 19

20 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Esquema Propuesto para el Manual de Procedimientos y Políticas Contables (cont.) Contabilidad de bajas y activos fijos Activos fijos: Adquisición, clasificación y revaloración; Control y administración; Depreciación y venta; Inventario y corrección de errores; y Presentación de informes. Contabilidad de bajas: Establecer/mantener registro de las bajas; Informes sobre actividades de baja; e Informes financieros. 20

21 Consorcio Internacional sobre la Gestión Financiera Gubernamental Esquema Propuesto para el Manual de Procedimientos y Políticas Contables (cont.) Cálculo de nómina Establecer/mantener información del personal; Deducciones; Pago; Ajustes de impuestos y deducciones; y Conciliación. Sistema de clasificación y codificación Estructura de codificación y Plan de cuentas detallado Aplicaciones en sistemas automatizados(documentación sobre el sistema de referencia para cada sistema al que se aplica la contabilidad). 21

22 Consorcio Internacional sobre la Gestión CIGFG Financiera Gubernamental Certificado de Conformidad del CIGFG Reconoce los logros alcanzados en cada etapa a lo largo del proceso de implementación de las NICSP de base de acumulación (o devengo) Evaluación independiente de los logros Certificado de Conformidad adjunto a los estados financieros para informar a los lectores sobre los logros alcanzados 22

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24 Consorcio Internacional sobre la Gestión CIGFG Financiera Gubernamental 24