UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES - FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I Curso: Dr. Gustavo E. Diez

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1 UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES - FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I Curso: Dr. Gustavo E. Diez CASO I Sistema de Afectación Directa a Resultados IMPUESTO A LAS GANANCIAS CASOS DE APLICACIÓN PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES Indicar qué créditos y que montos pueden computarse incobrables y cuáles se consideran recupero reintegrables al balance fiscal a efectos de determinar el Impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio fiscal finalizado el 31 de diciembre de 2007 según la siguiente información: MARTIN PESCADOR S.A., empresa dedicada a la fabricación de productos plásticos, ha adoptado en su balance impositivo el sistema de cargo directo a resultados y ha tenido durante el año 2007 los casos de incobrabilidad que se detallan a continuación: 1- Con motivo de importantes atrasos en los pagos registrados en las cuentas corrientes de algunos clientes por $ 467, - se encargo la tarea de cobro a un hijo de un director de la firma, quien luego de efectuadas las gestiones correspondientes se fugó con lo recaudado. 2- El se homologó el acuerdo con los acreedores del cliente SAN MARTIN S.A., conviniéndose efectuar una quita del 20% en su deuda. Su cuenta corriente arrojaba un saldo deudor de $ 4.270,- Al momento de verificarse el crédito al inicio del concurso, no se había deducido como incobrable en el balance impositivo. 3- En diciembre de 2000 se entrego un adelanto de $ 4.600,- al principal proveedor de materias primas para congelar precio y asegurar el suministro de las mismas durante los dos primeros meses del ejercicio en curso. El proveedor desapareció, siendo infructuosa su búsqueda. 4- Recupero de $ adeudados por un préstamo personal otorgado en mayo de 2000 a un exempleado de la firma. Como el mismo había desaparecido, se lo declaro incobrable en el balance comercial cerrado al En el balance impositivo a esa fecha la sociedad no lo había considerado incobrable. 5- Al cierre del ejercicio, existe un crédito de $ 3000 por un préstamo otorgado a un empleado de la firma. Atento la falta de pago la sociedad inicio una acción judicial tendiente a su cobro. Los abogados estiman que no existen posibilidades de cobro. 6- Se recuperan $ 950, de una deuda que un cliente mantenía con la empresa y que en 2003, con motivo de declararse en quiebra, había sido considerado impositivamente como incobrable. 7- El se le vendió a LA DULCE S.A. mercaderías por el valor de $ 1000, mas de $ 210, en concepto de IVA, pagaderas a los 40 días de la fecha de la factura. El LA DULCE S.A. se presenta en concurso preventivo. Al no se había verificado el crédito en el concurso preventivo. 8- En mayo de 2007 venció el cobro de una factura por $ 8.000, oportunamente se pacto una tasa de interés del 5% mensual en caso de mora. Al la sociedad había facturado intereses punitorios según se detalla:

2 $ 400, $ 400, $ 400, $ 400,- $ 1.600,- El nuestro cliente se presentó en concurso preventivo. El se verificó el crédito en el concurso. 9.- En mayo de 2007 venció el cobro de una factura por $ y el cliente la canceló con un cheque por $ 7.078, reclamándole telefónicamente la diferencia en forma infructuosa y posteriormente mediante el envío de una carta certificada. La auditoria contable propuso imputar a pérdida la diferencia ($ 1400) CASO II -Sistema de previsión 1. IMPLANTACIÓN DE LA PREVISIÓN PARA INCOBRABLES - CÁLCULO DE PORCENTAJES Determinar el monto de la previsión impositiva por incobrables correspondiente al ejercicio de implantación del sistema. Ejercicio de Implantación: Créditos existentes al cierre: $ $ $ $ Incobrables impositivos de los últimos ejercicio 2004 $ $ $ $ IMPUTACIÓN DE MALOS CRÉDITOS A LA PREVISIÓN IMPOSITIVA Realice la imputación de los malos créditos a la previsión impositiva por incobrables y practique los ajustes necesarios para determinar el resultado impositivo, sin considerar el cargo del ejercicio 2007 de la previsión. 1. Cierre de ejercicio: Incobrables contables e impositivos del ejercicio 2007: $ Saldo previsión constituida el :$ La empresa contablemente carga a resultados los incobrables del ejercicio. 3. ABANDONO DEL SISTEMA DE PREVISIÓN Conforme la siguiente información practique los ajustes necesarios para determinar el resultado impositivo en el ejercicio de abandono del sistema impositivo de previsión por incobrables.

3 1. Ejercicio de abandono: Previsión impositiva del ejercicio de constitución $ Incobrables contables e impositivos del ejercicio 2007 $ Saldo Previsión impositiva constituida al $ La empresa contablemente carga a pérdida los incobrables del ejercicio. 4. CASO LA CENICIENTA S.A. Determinar el monto deducible por créditos incobrables en el balance impositivo al 31 de diciembre de los años 2005, 2006 y 2007 de LA CENICIENTA S.A., que hasta el ejercicio fiscal 2004 inclusive, utilizaba el sistema de cargo directo a resultados. A partir del año 2005 decide implantar el sistema de previsión impositiva y contable. En 2007, previa autorización de la AFIP- DGI, abandona este sistema y vuelve a deducir los incobrables reales (Cifras en pesos). Ejercicio Fiscal Saldo de Créditos al Inicio Incobrables impositivos del Ejercicio Cargo a Resultado (1) (2) (3) (3) (1) Incluye $ de un préstamo otorgado a un gerente de área de la empresa. (2) El cargo a resultado de $ resulta de haber computado un recupero de $ 40, considerados comercialmente como incobrables en el año El crédito se había originado en un préstamo efectuado a un ex director de la empresa. (3) En los años 2005 y 2006 incide en el cargo a resultados la constitución de la previsión contable para deudores incobrables.

4 SOLUCIÓN A LOS CASOS CASO I 1.- No existe incobrabilidad alguna, por cuanto el deudor abono su deuda. La acción delictiva del empleado de la empresa no corresponde analizarla bajo estas disposiciones sino de acuerdo a lo establecido en el Art. 82 inc. d) de la Ley. 2.- Sólo corresponde deducir la suma de $ 854, ($ 4.270,- por 20%) que es el importe de la quita (Art. 136 D.R). 3.- Deducible por tratarse de un crédito de índole comercial verificándose uno de los índices de incobrabilidad previstos en Art. 136 DR (desaparición fehaciente del deudor). 4.- No corresponde incluir el recupero en la determinación fiscal por tratarse de un crédito no comercial Es por ello que en su oportunidad no fue deducido impositivamente como incobrable (Art. 87 inc. b) y Art. 133 D.R.) 5.- Independientemente de reunirse un índice de incobrabilidad no se admite su deducción por no estar originado en operaciones comerciales de la firma (D.R. Art 133). No obstante lo expuesto, esta perdida resulta deducible conforme lo dispuesto por el art. 87 inc. a) y 82 inc d) de la Ley. 6.- Debe incorporarse como ganancia del ejercicio en cuestión, en razón de tratarse de un crédito comercial del cual se verifico en su momento uno de los índices de incobrabilidad admitidos por el D.R. (Art. 134, tercer párrafo). 7.- Al no existe incobrabilidad alguna. El Art. 136 D.R. establece que la deducción debe corresponder al ejercicio en que se produzca la efectiva incobrabilidad y ello sucede con la verificación del crédito en el concurso preventivo. 8- Debe considerarse como incobrable la suma contabilizada por la empresa ($ 9.600), conforme el siguiente detalle: Factura con Vto $ 8.000,- Intereses facturados de 6-07 al 9-07 $ 1.600,- Crédito al $ 9.600,- 9.- Debe de declararse incobrable impositivamente $ 1400, en razón de que el crédito resulta inferior a $ suma límite fijada por la AFIP, RG 1693) y además se cumplen con las restantes condiciones fijadas por el art. 136 DR (2do.párrafo).

5 CASO II 1-IMPLANTACION DE LA PREVISION PARA INCOBRABLES a) Determinación del porcentaje promedio de quebrantos (DR. Art 134) Incobrables x 100 Deudores al inicio = x 100 = 10,81% b) Constitución de la previsión para incobrables para 2007 Porcentajes promedio de quebranto x créditos al cierre 10,81 % x = $ El importe de $ no se deduce en el ejercicio 2007 sino en el ejercicio en que se desista del sistema (D.R. 135). En el ejercicio 2007 se deducen los incobrables reales del ejercicio, cifra que ascendió a $ IMPUTACION DE MALOS CREDITOS A LA PREVISION IMPOSITIVA Previsión constituida al cierre del ejercicio anterior: 31/12/06 $ Incobrables reales ejercicio 2007 $ Excedente de previsión $ 400 Según el 3º párrafo del art. 134 del D.R. el excedente de la previsión sobre los malos créditos se considera beneficio impositivo. Ajustes para determinar el resultado impositivo Col I Col II Anulación pérdida contable por incobrables Exceso previsión impositiva por incobrables Total ABANDONO DEL SISTEMA DE PREVISION Previsión Constituida al Incobrables reales del ejercicio Defecto de previsión (DR Art. 134 ) 1.000

6 Ajustes para determinar el resultado impositivo Col. I Col II -Anulación del cargo contable por incobrables Defecto previsión impositiva por incobrables Previsión impositiva incobrables ejercicio de constitución Abandono del sistema (D.R. art. 135) CASO LA CENICIENTA S.A. Año 2005 Calculo de la previsión impositiva que será deducible en el año en que se desista del sistema (D.R. Art. 135) = = 5 % ( ) % aplicable sobre $ (Crédito al inicio) = $ (1) (1) Si bien no es una deducción del ejercicio, los $ constituyen un saldo inicial de la Previsión Impositiva para el periodo fiscal 2006 Los $ serán deducibles en el ejercicio que se desista del sistema de previsión. Ajuste para determinar el Resultado Impositivo Col I Col II - Anulación del cargo contable Deducción de los incobrables reales La previsión por incobrables no es deducible en el ejercicio de implantación (D.R. 135). Año 2006 Cálculo de la previsión impositiva deducible (D.R Art 134) = = 6 % % aplicable sobre $ = $ Ajustes para determinar el Resultado Impositivo Col I Col II - Anulación del cargo contable Deducción de la previsión impositiva del ejercicio Defecto de la previsión impositiva del año ( )

7 Año 2007 Ajustes para determinar el Resultado Impositivo Col I Col II - Anulación del cargo contable Deducción de la previsión calculada para el 1º ejercicio en que se implementó el sistema y del cual desiste - Exceso de la previsión impositiva del año ( ) Movimiento de la previsión para deudores incobrables- IMPOSITIVA PREVISION P/DEUDORES 2005 INCOBRABLES Saldo inicial 0.00 Cargo al ejercicio 2, Saldo al cierre , PREVISION P/DEUDORES 2006 INCOBRABLES Saldo inicial 2, Incobrables impositivos 2, Defecto previsión AJUSTE POR COL I Cargo al ejercicio 3, Saldo al cierre , PREVISION P/DEUDORES 2007 INCOBRABLES Saldo inicial 3, Incobrables impositivos 3, Exceso previsión AJUSTE POR COL II Cargo al ejercicio 0.00 Saldo al cierre