CPC Elio F. Zurita Morales, MI octubre 2016

Transcripción

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2 CPC Elio F. Zurita Morales, MI octubre 2016

3 Enajenación de acciones Ingreso por acción Menos Costo promedio por acción* Ganancia en enajenación de acciones * Costo promedio por acción igual a Monto Original Ajustado (MOA) entre Número total de acciones del contribuyente. Se determina por todas las acciones de la emisora propiedad del accionista, incluso de las que no se enajenan. Artículo 22

4 Enajenación de acciones de Juan Lopez Adquiridas oct-10 $ Acciones Total Costo promedio por acción 1, ,000 Adquiridas feb-15 $ Acciones Total Costo promedio por acción 8, ,000 Suma ,000

5 Enajenación de acciones Enajena ago-16 MOA 420,000 Importe 8,000 Acciones 140 Acciones # 15 CPPA 3,000 Ingreso x acción 8,000 CPPA 3,000 Ganancia x acción 5,000 Acciones 15 Ganancia obtenida 75,000

6 Monto Original Ajustado (MOA) Se suman + Costo comprobado de adquisición. + Diferencia entre CUFIN de enajenación y la de adquisición (diferenciales de CUFIN). + Pérdidas de la emisora generadas antes de la adquisición y amortizadas durante la tenencia. Se restan - Pérdidas fiscales pendientes de amortizar a la fecha de enajenación. - Reembolsos. - Diferencia del quinto párrafo del Art. 77 LISR (UFIN negativa).

7 7 COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN

8 8 COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN ART. 123 y 124 LISR Es la contraprestación que se haya pagado para adquirir el bien, no incluye intereses. Adquiridos por herencia, legado o donación: Se considerará como costo de adquisición el que haya pagado el autor de la sucesión o el donante, y como fecha de adquisición, la que hubiere correspondido a estos últimos.

9 9 COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN Datos requeridos: Fecha de adquisición. Forma de adquisición. Número de acciones. Valor nominal, en su caso. Costo comprobable de adquisición. Factor de actualización del mes de adquisición en que se enajenen.

10 Costo Comprobado de Adquisición (CCA) 10 Es en el que incurrió el accionista en lo individual, para adquirir las acciones. No tienen costo comprobado de adquisición, las obtenidas por: Capitalización de utilidades o de otras partidas integrantes del capital contable o Por reinversiones de dividendos o utilidades efectuadas dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.

11 11 Reducción de capital Cuenta de capital de aportación (CUCA): Se adiciona con: Aportaciones de capital, Primas netas por suscripción de acciones Se disminuye con: Las reducciones de capital que se efectúen. Se adicionan o disminuyen cuando se pagan. No se considera capital de aportación: Reinversión o capitalización de utilidades u otro concepto del capital contable. Reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los treinta días siguientes a su distribución.

12 12 CUCA por acción: Reducción de capital Saldo de la CUCA entre Total de acciones de la sociedad existentes a la misma fecha* Se incluyen las correspondientes a reinversión o a capitalización de utilidades. Es un promedio simple para todas las acciones de la sociedad. Fracción I Último párrafo

13 Ejemplo Aportación Aportación Pago por Accionista $ Acciones Acción A 50, ,000 B 50, ,000 Suma 100, CUCA x acción 1,000 13

14 Ejemplo Aportación Aportación Pago por Accionista $ Acciones Acción A 50, ,000 B 50, ,000 C 1,000, ,000 Suma 1,100, CUCA x acción 10,000 14

15 Ejemplo Aportación El accionista A decide retirarse. La empresa No ha generado ningún indicador fiscal adicional. 15

16 Ejemplo Utilidad Distribuida F I FI Reembolso x acción 10,000 CUCA x Acción 10,000 Utilidad distribuida por acción - Impuesto 0 Aportado Original Recibido Diferencia Por acción 1,000 10,000 9,000 Acciones , , ,000 16

17 Utilidad Distribuida Fracción II del 78 no afecta Capital contable no es mayor a CUCA. Accionista A estaría recibiendo $450,000 mas de lo que aporto. Por eso existe el antepenúltimo párrafo art 78 LISR: Cuando una persona moral hubiera aumentado su capital dentro de un periodo de dos años anterior a la fecha en la que se efectúe la reducción del mismo calculará la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las mismas de haberlas enajenado... En el caso de que esta ganancia resulte mayor que la utilidad distribuida determinada conforme a las fracciones I y II de este artículo, dicha ganancia se considerará como utilidad distribuida para los efectos de este precepto. 17

18 CONCEPTO Escisión CFF 15-A Transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el país (Escindente). A otra u otras sociedades residentes en el país que se crean expresamente para ello (Escindidas). 18

19 19 Escisión Se considera CCA de las acciones emitidas por la escindida: El que se derive de calcular el CPPA que tenían las acciones canjeadas de la escindente por cada accionista a la fecha de dicho acto Como fecha de adquisición la del canje.

20 Fusión Concepto Unión jurídica de dos o más sociedades: Dos o más empresas constituidas jurídicamente como entidades diferentes, deciden unirse para crear una nueva empresa o que una de las existentes crezca. Cuando una de las empresas sobrevive se le denomina fusionante y a las empresas que desaparecen se les llama fusionadas. La fusión implica el traspaso de bienes, derechos y obligaciones de una o varias empresas, a otra que asume tales bienes, derechos y obligaciones. 20

21 Fusión El CCA de las acciones emitidas por: La fusionante o La que surja como consecuencia de la fusión. Será CPPA que hubieran tenido las acciones que se canjearon por cada accionista, en los términos del artículo 22 LISR. Fecha de adquisición es la del canje.

22 22 Fusión / Escisión En fusión o escisión las acciones que adquieran: Las fusionantes o las escindidas. Como parte de los bienes transmitidos, tendrán como CCA el CPPA que tenían las fusionadas o escindentes, al momento de la fusión o escisión.

23 23 Pérdidas Fiscales por disminuir

24 24 Menos Igual Pérdida Fiscal Art. 57 LISR Ingresos acumulables Deducciones autorizadas (Mayores) P T U efectivamente pagada Pérdida fiscal La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio puede disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

25 Enajenación de acciones Se restan las: Generadas en el periodo de tenencia. Pendientes de amortizar a la fecha de enajenación. Actualizadas desde la última actualización y hasta la fecha de enajenación. En la proporción de las acciones que tenga el enajenante a la fecha de enajenación. 25

26 Pérdidas pendientes de disminuir Enajenación de acciones Reducción de capital Se restan y pueden generar un CPPA de cero. Pérdidas contables. Generan que la F. II no afecte.

27 Fusión La LISR considera a las pérdidas como un derecho personal No puede ser transmitido ni como consecuencia de fusión. Las pérdidas de la fusionada, en su caso, desaparecen. La fusionante sólo puede disminuir la pérdida pendiente de disminuir (al momento de la fusión), contra la utilidad correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la pérdida. Artículo 57 y 58 LISR

28 Escisión Las pérdidas, se dividen entre la escindente y las escindidas. Según se dividan: Actividades comerciales Inventarios y cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades. Otras actividades Los activos fijos cuando la escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para la proporción se excluyen los bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante. Artículo 57 LISR

29 CUFIN 29

30 CUFIN Se obliga a las personas morales a llevar la cuenta. Se adiciona con: UFIN de cada ejercicio. Dividendos o utilidades de otras personas morales residentes en México. Ingresos, dividendos o utilidades de Paraísos Fiscales (Décimo párrafo Art. 177 LISR). Se disminuye con*: Dividendos o utilidades pagados, y Utilidades distribuidas del Art. 78 LISR. *Cuando provengan de esta cuenta. No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de capital que se efectúen dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. 30 ARTÍCULO 77 LISR

31 31 Enajenación de acciones La CUFIN es la que le corresponde a las acciones de quien enajena. Reducción de capital La utilidad que se distribuye puede provenir de CUFIN Fracción I De la que le corresponde a las acciones objeto de la reducción. Fracción II De la CUFIN de toda la Sociedad.

32 Reducción de capital En general una empresa con CUFIN es de esperarse que tenga utilidades contables retenidas. Esto afecta en la FII, ya que se considera el total de la sociedad: FRACCIÓN II. Capital contable - Saldo de la cuca = Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital (cuando es menor el saldo de la CUCA) 32

33 Fusión / Escisión Fusión, el saldo de la CUFIN se transmite a la fusionante. Escisión, se divide entre la escindente y las escindidas, en la proporción en que se efectúe la partición del capital contable. Según estado de posición financiera aprobado base para la escisión. 33

34 UFIN Negativa 34

35 UFIN negativa ISR del ejercicio, No deducibles y 4 Párrafo 77 > Resultado Fiscal La diferencia se disminuye de: La CUFIN existente, o De la UFIN que se determine de los siguientes ejercicios, hasta agotarla. 35

36 UFIN VS UFIN Negativa UFIN Resultado fiscal Menos ISR No deducibles 4 Párrafo Monto de la fracción II del artículo 10 LISR Igual a UFIN del ejercicio UFIN Negativa Resultado fiscal Menos ISR No deducibles 4 Párrafo XXXX Igual a UFIN Negativa 36

37 37 UFIN Negativa Enajenación de acciones Se resta la pendiente de disminuir Generada en el periodo en el que el enajenante fue accionista Artículo 23 RISR. Para determinar el MOA. Se puede adicionar al CCA: La UFIN Negativa: Obtenida por la emisora antes de que el contribuyente adquirió las acciones. Disminuida de la CUFIN generada en el periodo entre que el contribuyente adquirió las acciones y las enajeno.

38 UFIN Negativa Reducción de capital No tiene ningún efecto. Fusión / Escisión La ley no establece que la UFIN negativa se transmita como consecuencia de: Fusión Escisión 38

39 Reembolsos 39

40 40 Enajenación de acciones Se disminuyen los reembolsos, reducciones o amortizaciones en los que no se hayan cancelado acciones. Los reembolsos o reducciones de capital se regulan en el Art. 78 LISR. Se actualizan desde la fecha del reembolso hasta la fecha de enajenación.

41 REEMBOLSOS DE CAPITAL FRACCIÓN I. Reembolso por acción - Saldo de la CUCA por acción* = Resultado por acción X no. De acciones que se reembolsan. = Utilidad distribuida gravable FI * Que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso. 41

42 FRACCIÓN II. Adicionalmente: REEMBOLSOS DE CAPITAL Capital contable* - Saldo de la cuca ** = Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital (cuando es menor el saldo de la CUCA) * Según estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la disminución. ** A la fecha en que se efectúe la reducción. 42

43 REEMBOLSOS DE CAPITAL Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital. M e n o s Utilidad distribuida gravable Fracc. I = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FRACC II 43

44 REEMBOLSOS PAGADOS Problemática del régimen Debiera ser Únicamente disminuir del cálculo la parte del reembolso que proviene de la CUCA La parte del reembolso que proviene de la CUFIN y la que no proviene de CUFIN no se debería de incluir como elemento que resta, debido a que ya se pagó impuesto por esas partes. 44

45 CUCA Cuando ocurre una fusión o escisión, la CUCA se transmite a las sociedades que surgen o que subsisten. En escisión, la CUCA se divide entre la escindente y las escindidas, en la proporción en que se divide el capital contable del estado de posición financiera base para la escisión. 45

46 CUCA En fusión No se toma en cuenta la CUCA de las fusionadas, en la proporción en la que sus acciones son propiedad de la que subsista, respecto del total de acciones. Cuando subsiste la tenedora, la CUCA de la que subsiste será: CUCA de la sociedad que subsiste tenía antes de la fusión más CUCA que corresponda a otros accionistas de la sociedad que desaparece. 46

47 CUCA "A" Tenedora CUCA $ 800 Dueño del 70% "B" Subsidiaria CUCA CUCA $ "A" $ Otros 47

48 CUCA Fusiónante "A" CUCA Subsiste "A" $ 800 Original Desaparece "B" $ 150 otros $ 800 Original 150 Transmitida Nueva CUCA $ 950 SUMA 48

49 CUCA Cuando subsiste la sociedad cuyas acciones fueron poseídas por la fusionada. CUCA de la que subsiste: CUCA de la fusionada (antes de la fusión) más CUCA de la fusionante antes de la fusión, por la participación accionaria que tenían en esa sociedad otros accionistas distintos de la fusionada. 49

50 CUCA Mismos datos: Fusiónante "B" CUCA A $ 800 CUCA fusionada Antes de la fusión B $ 150 CUCA fusionante Otros accionistas Nueva CUCA $ 950 SUMA 50

51 51 Pérdidas fiscales Amortizadas en el periodo de tenencia

52 Enajenación de acciones Se adicionan las pérdidas: Generadas antes de que el accionista formara parte de la sociedad emisora de las acciones y que se hayan disminuido en su periodo de tenencia. En parte proporcional al número de acciones del contribuyente. 52

53 53 Pérdidas fiscales Amortizadas Capital social La Patita 50, ,000 Ut (Perd) fiscal -10,000,000 10,000,000 Accionista Nuevo Acciones 150,000 Perdida disminuida Proporcional 7,500,000

54 54 Pérdidas fiscales Amortizadas 2017 Original Nuevo Accionista Nuevo CCA 150, ,000 Mas Perdida disminuida 7,500,000 MOA 150,000 7,650,000 CPPA

55 55 Cuando: Costo promedio negativo (CPN) CUFIN inicial, Más Reembolsos pagados, UFIN negativa (pendiente de disminuir) Pérdidas fiscales (pendientes de disminuir) > CUFIN final, Más Pérdidas disminuidas La diferencia se disminuye del costo comprobado de adquisición.

56 Costo promedio negativo (CPN) Cuando la diferencia sea mayor que el costo comprobado de adquisición: Las acciones no tendrán costo promedio por acción. El excedente, por acción, se disminuye (actualizado desde el mes de la enajenación y hasta el mes en que se disminuya): Del costo promedio por acción que se determine en la enajenación de acciones siguiente o siguientes que realice el contribuyente. Aún cuando se trate de emisoras diferentes. 56

57 Costo promedio negativo (CPN) CUFIN inicial, - Más Reembolsos pagados, UFIN negativa (pendiente de disminuir) Pérdidas fiscales (pendientes de disminuir) 10,000,000 CUFIN final, Más Pérdidas disminuidas Diferencia 10,000,000 57

58 58 Costo promedio negativo (CPN) CCA 2,000,000 Diferencia 10,000,000 CPPA - Excedente 8,000,000 Entre # Acciones 1,000 A disminuir por acción en siguiente enajenación 8,000

59 FIN 59