2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Transcripción

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2 Reforma Fiscal y sector financiero Nuevas reglas para un entorno desafiante Noviembre, 2013

3 Ley de Ingresos de la Federación

4 Disposiciones Fiscales Se mantiene sin cambio la tasa de retención de ISR del 0.60% sobre el capital para los intereses que pagan las instituciones del sistema financiero Ejemplo de la tasa del 0.60% sobre el capital vs el impuesto en declaración anual Concepto % Pesos Capital 100 Rendimiento de cetes promedio 4% 4 Inflación 3% 3 Rendimiento real 1% 1 ISR máximo tarifa persona física 35% 0.35 Proporción ISR sobre capital 0.35% VS 0.60% 0.60 Exceso 0.25% DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

5 Disposiciones Fiscales (2) Se incluye en la LISR la tasa de retención de ISR del 4.9% por los intereses pagados a bancos extranjeros El beneficiario debe ser un residente con el que se tenga en vigor un tratado y se cumplan las disposiciones del tratado Se vuelve a incluir en disposiciones de vigencia temporal Se incluye en la LISR la redacción que detalla los casos en que resulta aplicable la exención en OFD que además de estar referidas a la TIIE o títulos emitidos por el gobierno, lo estén a otra tasa u otros subyacentes Se deberán cumplir requisitos tales como que los beneficiarios sean residentes en el extranjero y las OFD se realicen en bolsas de valores o mercados reconocidos Ejemplo más claro de su aplicación: swaps referidos a la TIIE y a otra tasa de interés 5 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

6 IETU / IDE - Abrogados

7 IETU Disposiciones de salida Quedan sin efecto las resoluciones y disposiciones administrativas de carácter general y las resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a título particular, en materia del impuesto establecido en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única que se abroga Se establecen disposiciones para su transición manteniendo los derechos y obligaciones adquiridos durante la vigencia del ordenamiento Qué pasa con las operaciones realizadas durante 2013, cobradas o pagadas a partir de 2014? 7 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

8 IDE Disposiciones de salida Constancias relativas al entero o, en su caso, el importe no recaudado del impuesto a los depósitos en efectivo correspondientes al mes de diciembre de 2013, a más tardar el 10 de enero de 2014, y al ejercicio fiscal de 2013, a más tardar el 15 de febrero de 2014 Cualquier saldo por aplicar, al 31 de diciembre de 2013, se podrá acreditar, compensar o solicitar en devolución hasta agotarse Se incorpora en la LISR una obligación para las instituciones del sistema financiero de informar anualmente sobre los depósitos en efectivo cuando el monto acumulado supere los $15, mensuales 8 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

9 Ley del Impuesto sobre la Renta

10 Aspectos Generales Ley del Impuesto sobre la Renta Tasa corporativa del 30% No aplica la disminución al 29% y al 28% Efecto en impuesto diferido por partidas que se materialicen en años futuros Retención del 10% sobre dividendos distribuidos a personas físicas y residentes en el extranjero Aplica sobre utilidades generadas a partir del 2014 Si no se lleva un control de las utilidades anteriores a 2014 y las generadas a partir de dicho ejercicio, se entenderá que todas se generaron a partir del 2014 En el caso de accionistas personas físicas evaluar el impacto por el cambio de tasas El impuesto del 10% no puede ser acreditado por la persona física, sólo puede acreditarse el 30% pagado por la emisora a nivel corporativo 10 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

11 Aspectos Generales Ley del Impuesto sobre la Renta (2) Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones Se reduce la deducción de las aportaciones al 47% Podrá ser 53% si las prestaciones otorgadas no disminuyen Impacto en negocio Deducción limitada al 47% de los pagos que sean exentos para el trabajador Previsión social, fondo de ahorro, horas extras, prima vacacional, aguinaldo, etc. Será al 53% cuando no se disminuyan prestaciones Vales de despensa cuando se utilicen monederos electrónicos autorizados por el SAT Se mantiene la deducción de los donativos entre partes relacionadas, pero con nuevas limitantes que la pueden neutralizar No deducibles, cuotas de seguridad social del trabajador pagadas por el patrón 11 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

12 Aspectos Generales Ley del Impuesto sobre la Renta (3) Disminución de límite para automóviles: De 175 mil a 130 mil pesos para depreciación De 250 a 200 pesos diarios para arrendamiento Impacto en negocio para arrendadores Deducción de consumos en restaurantes al 8.5% Reducción de límite en donativos a gobierno y organismos descentralizados al 4% 12 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

13 Regímenes especiales Ley del Impuesto sobre la Renta Permanece el de FIBRAS con ajustes Ingresos por rentas mixtas Beneficios limitados a que los ingresos por prestación de servicios no excedan del 5% del total de rentas Continúa el beneficio de la exención por la plusvalía en certificados de FIBRAS públicas Se elimina opción de acumulación al cobro en ventas a plazo Reglas de transición para ventas anteriores Continúa el régimen optativo para arrendamiento financiero para acumular la parte del precio exigible Desaparece deducción inmediata 13 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

14 PTU Ley del Impuesto sobre la Renta Desaparece el cálculo especial La base se determina disminuyendo de los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas sin considerar la PTU pagada del ejercicio ni tampoco las pérdidas de ejercicios anteriores Se deben disminuir de los ingresos acumulables, las cantidades que no sean deducibles para efectos del ISR, por ser ingresos exentos para el trabajador 14 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

15 Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto sobre la Renta Generales Costo fiscal de acciones en tenencia de hasta 12 meses aplica la regla general Opcional considerar para el monto original ajustado, el costo comprobado de adquisición, los reembolsos y los dividendos o utilidades pagados La opción no incluye pérdidas fiscales pendientes de amortizar, diferencias de CUFIN, UFIN negativa y pérdidas fiscales anteriores a la entrada Régimen de intereses como actualmente se tiene Tasa de retención del 0.60% sobre el capital Se retiene al flujo Determinación de interés real 15 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

16 Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto sobre la Renta (2) Bancos No deducción de Reserva Preventiva Global No se podrán deducir las pérdidas por créditos incobrables que se hayan deducido como RPG Régimen de acumulación por comparación de saldos en disposiciones transitorias Consumo de excedentes: a) por ingreso en comparación de saldos, b) brecha entre techo fiscal y deducción de créditos incobrables Una vez agotados los excedentes se podrán deducir quitas, condonaciones, bonificaciones, descuentos, pérdidas en ventas de cartera, pérdidas por daciones en pago, siempre y cuando no se realice una doble deducción y no provengan de partes relacionadas. Para bancos notoria imposibilidad práctica de cobro = cartera castigada de conformidad con disposiciones de CNBV Bancos, Casas de Bolsa, Sociedades de Inversión Gravamen a ganancias de capital a personas físicas y residentes en el extranjero Se grava con el 10% las ganancias por venta de acciones realizadas a través de bolsa de valores y mercados reconocidos. Incluye sociedades de inversión, ADRs, Operaciones Financieras Derivadas, préstamo de valores 16 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

17 Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto sobre la Renta (3) Gravamen a ganancias de capital a personas físicas (continúa) El costo se determina por emisora Opción para determinar el costo con los últimos 22 precios de cierre El procedimiento reconoce los efectos de las comisiones del intermediario y los efectos de actualización El intermediario determina la utilidad o pérdida para personas físicas residentes en México y entrega información al inversionista La persona física residente en México determina y entera el impuesto En el caso de extranjeros el intermediario retiene impuesto por operación Las pérdidas se aplican contra ganancias de la misma naturaleza Las pérdidas se pueden deducir en 10 años y se actualizan Se aplica el régimen general de acumulación y pago del impuesto cuando: se enajena más del 10%, el control, en un periodo de 24 meses, cuando se realice fuera de bolsa, cruce protegido, etcétera. Las ganancias derivadas de acciones emitidas por SIEFORES, cuando se realicen en bolsa, están exentas Excepción en los casos de escisión, fusión o aumento de capital y menores sucesivas de hasta 1% en un periodo de 24 meses 17 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

18 Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto sobre la Renta (4) Aseguradoras y afianzadoras Continúa la deducción de reservas técnicas Sociedades de inversión de capitales Eliminación del régimen Aplicarán régimen general Por las inversiones al 31 de diciembre de 2013 se aplicará el régimen de diferimiento que actualmente se tiene 18 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

19 Materia internacional

20 Tratados para evitar doble tributación Medidas para evitar el "Abuso" de los Tratados Necesidad de comprobar la doble tributación jurídica Manifestación bajo protesta de decir verdad del representante legal Disposiciones relevantes del país contraparte de que se trate Aportando la información que se considere necesaria 20 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

21 Materia internacional Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero MX Se limita el acreditamiento por país o jurisdicción: Evitando aplicar créditos de impuestos pagados en un país contra impuestos por utilidades generadas en otro 33% Retención 10% Se deberá acumular el ingreso recibido y el impuesto pagado en el extranjero RE 1 RE 2 21 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

22 Dividendos Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero Dividendos Se incluye una fórmula para la determinación del monto proporcional de impuesto acreditable: Paso 1: MX Dividendo Bruto Utilidad Distribuida = Coeficiente MX Paso 2: Impuesto Corporativo RE RE 1 x Coeficiente Impuesto acreditable Paso 3: RE 2 Impuesto causado MX - Impuesto acreditable 22 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero Impuesto a pagar o remanente acreditable

23 Ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional Piramidación de la base gravable Énfasis en caso de absorción del ISR por cuenta del extranjero Nuevo impuesto - 10% sobre dividendos Pago vía retención al accionista Aplicación de Convenios Gravamen a ganancias de capital Aplicación de Convenios 23 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

24 Ley del Impuesto al Valor Agregado

25 Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Ley del Impuesto al Valor Agregado Generales Homologación de la tasa en región fronteriza Reglas de transición Retos para las instituciones: cambios en sistemas, traslado de los efectos al cliente en operaciones previamente pactadas. SOCAPs, SOFIPOs, SOFICOs Exención en intereses por los que reciban o paguen SOCAPs, SOFIPOs, SOFICOs, organismos de integración financiera rural, a sus socios o clientes. Beneficio para el cliente pero el IVA pero se vuelve costo para la sociedad Gastos actuales para ingresos futuros Sociedades Financieras de Objeto Múltiple Factor de acreditamiento Costo por IVA no acreditable Identificación de IVA acreditable al 100% 25 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

26 Código Fiscal de la Federación

27 Disposiciones Generales Código Fiscal de la Federación Dictamen fiscal Opcional con ingresos mayores a $100 millones, $79 millones de activos o 300 trabajadores Cláusula anti-elusiva Se elimina en el Dictamen de la Cámara de Diputados Buzón Tributario Sistema de comunicación electrónico entre autoridades y contribuyentes Responsabilidad solidaria Responsabilidad de socios o accionistas En proporción a su participación en el capital social, si: Se cuenta con control efectivo de la entidad, y Se omite la inscripción al RFC, cambia domicilio sin aviso, no lleve contabilidad o abandone su domicilio 27 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

28 Reforma fiscal aplicable a entidades del sector financiero Código Fiscal de la Federación Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes Las personas físicas y morales que hayan abierto una cuenta a su nombre en las entidades del sistema financiero Las entidades financieras deberán verificar con el SAT que sus cuentahabientes estén inscritos en el RFC Domicilio Fiscal el que hayan manifestado a las entidades financieras Siempre que los contribuyentes no hayan manifestado alguno de los domicilios que actualmente se prevén o no sean localizados en los mismos FATCA Las entidades financieras deberán obtener nombre, denominación o razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento, RFC, número de identificación fiscal, CURP Desaparece la posibilidad de utilizar el estado de cuenta de las entidades financieras como comprobante fiscal 28 DComentarios Reforma Fiscal 2014: El nuevo escenario para el sector financiero

29 Contactos

30 Contáctanos para mayor información Francisco Xavier Hoyos Socio de Impuestos y Servicios Legales fhoyos@deloittemx.com Guillermo Monroy Socio de Impuestos y Servicios Legales gmonroy@deloittemx.com Juan Carlos Santillán Director de Impuestos y Servicios Legales jcsantillan@deloittemx.com Juan Carlos Molina Director de Impuestos y Servicios Legales juanmolina@deloittemx.com Samy Lazarov Socio de Impuestos y Servicios Legales slazarov@deloittemx.com 30 DComentarios Reforma Fiscal 2014: Reforma Hacendaria en Seguridad Social

31 Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con alrededor de 200,000 profesionales, todos comprometidos a ser el modelo de excelencia. Tal y como se usa en este documento, Deloitte significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de Deloitte. Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la Red Deloitte ), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación.