Régimen opcional para grupos de sociedades

Transcripción

1 Noviembre 2015 Caso Práctico de la Comisión Sector Empresa Especialistas Fiscales- Desarrollo Núm. 1 Régimen opcional para grupos de sociedades Por C.P. Raúl Enrique Calleja Ortega y C.P.C. M.I. Linda Xareni Quezada Díaz

2 Índice Página C.P.C. Jorge Alberto Téllez Guillén Presidente C.P.C. Ricardo Paullada Nevárez Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo Comisión de Desarrollo Profesional Sector Empresa Especialistas Fiscales - Bosques Presidente C.P.C Gerardo Aguilar Gálvez Vicepresidente C.P. Gilberto Rodríguez Medina I. Introducción 3 II. Principales características del Régimen 3 III. Fechas para incorporarse 3 IV. Sociedades integradas e integradoras 4 V. Ejemplo de cálculo de ISR Régimen Opcional 8 VI. Conclusiones 10 Secretario C.P. Miguel Ángel Velasco Manrique Integrantes C.P. Sergio Abraján Sevilla C.P.C. Gerardo Aguilar Gálvez L.C. Juan Guillermo Ángeles Cuevas C.P. y P.C.FI. Moisés Bernache Calderón C.P. Heidi Elena Castrejón Ruiz C.P. Ignacio Ceballos Juárez C.P. y P.C.FI. Jorge Luis Confalonieri Herrero L.C.P. Aarón Cruz Saldaña C.P. Eleazar Elizalde Ruiz M. y L.C.P.C. José Antonio Fernández Sinencio C.P.C. y P.C.FI. Cintia del Socorro González Flores C.P. Gilberto Israel Hernández Flores C.P. Sandra Elena Islas Manzano L.C. María Guadalupe León Chávez Lic. Jessica Liera Fernández C.P. Lino Fernando Martínez Juárez C.P. Gonzalo Jesús Ortiz Garrido C.P. Armando Javier Pérez Herrera C.P. Minerva Rangel Vargas C.P. María de la Luz Rodríguez Carrillo C.P.C. Gilberto Rodríguez Medina C.P. Ray Carlos Rodríguez Sánchez C.P. Arturo Romero Hernández C.P. José Luis Rosas Gómez L.C. Junior Soriano Hernández C.P. Raúl Enrique Calleja Ortega C.P.C. y M.I. Linda Xareni Quezada Díaz Gerencia de Comunicación y Diseño Comisión de Desarrollo Profesional Sector Empresa Especialistas Fiscales - Bosques del Colegio, año III, núm. 1, noviembre de Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Alejandra Mendoza Espinosa, Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Aldo Plazola González. Diseño: Lic. Dafne Tamara Portillo. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización. 2

3 I. Introducción Con la reforma fiscal para el Ejercicio Fiscal 2014, se modifica la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR); uno de los principales cambios es la derogación del Régimen de Consolidación Fiscal. Dentro de la exposición de motivos se menciona que dicho Régimen se elimina debido a su complejidad, y en su lugar se establecerá una nueva estrategia que simplifique la operación y fiscalización, creándose para ello el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades. Como su nombre lo indica es opcional, y su finalidad es otorgar flexibilidad organizacional a las empresas para que sean competitivas frente a los inversionistas extranjeros, al tiempo que asegure los controles necesarios para evitar las planeaciones fiscales. II. Principales características del Régimen Vigencia: A partir del 1o. de enero de 2014 Requisitos: o Solicitar autorización mediante las formas oficiales: CGS1, Cuestionario para solicitar la autorización para aplicar el régimen opcional para grupos de sociedades. Sociedades Integradoras. CGS2, Cuestionario para solicitar la autorización para aplicar el régimen opcional para grupos de sociedades. Sociedades Integradoras. o Cumplir con los requisitos como sociedad integradora o integrada, más adelante se detallan. III. Fechas para incorporarse Grupos de sociedades que consolidaban hasta 2013 Aquellos contribuyentes que ya contaban con autorización para determinar su resultado fiscal consolidado en los términos del Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga podían incorporarse a partir del 1 de enero de 2014, lo anterior de acuerdo al artículo noveno, fracción XVII de las disposiciones transitorias para

4 En cuanto a los contribuyentes que optaron por incorporarse de acuerdo al párrafo anterior, la sociedad integradora debía presentar a más tardar el 15 de febrero de 2014 un aviso en el cual señalara que ejercería dicha opción, además de manifestar la denominación o razón social de la totalidad de las sociedades que conformaran el grupo, así como el porcentaje de participación integrable de la sociedad integradora en cada sociedad integrada. Cabe señalar que mediante la Primera Modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2014, en su artículo décimo noveno transitorio, se otorgó una prórroga hasta el día 14 de marzo de Dicho aviso liberaba de solicitar la autorización a que se refiere el artículo 63 de la LISR vigente a partir de Grupos de sociedades en general Aquellos grupos de sociedades que reúnan los requisitos establecidos en el Capítulo VI de la LISR 2014 para ser consideradas como integradoras e integradas podrán solicitar autorización para aplicar el Régimen Opcional. Dicha solicitud deberá ser presentada ante las autoridades fiscales a más tardar el día 15 de agosto del año inmediato anterior a aquél por el que se pretenda determinar el impuesto en los términos de este capítulo, acompañada de la información que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria (SAT), debiéndose reunir a esa fecha los requisitos previstos en dicho Capítulo, conforme al artículo 63 LISR. La autorización surtirá efectos para el grupo de sociedades a partir del ejercicio siguiente a aquél en el que se otorgue. IV. Sociedades integradas e integradoras Integradora De acuerdo al artículo 60 de la LISR, deberá de reunir tres requisitos: I. Ser una sociedad residente en México. II. Que sea propietaria de más del 80% de las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas, inclusive cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que a su vez sean integradas de la misma sociedad integradora. 4

5 III. Que en ningún caso más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean residentes en algún país con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de información. Integradas De acuerdo al artículo 61 de la LISR, se consideran sociedades integradas aquéllas en las cuales más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en forma directa, indirecta o de ambas formas, de una sociedad integradora. INTEGRADORA (MEXICANA) 97.72% INTEGRADA "A" (MEXICANA) INTEGRADA "B" (MEXICANA) 87.99% 80.00% 90.50% INTEGRADA "C" (MEXICANA) EXTRANJERA 1 (RESIDENTE EN EL EXTRANJERO) 1% SUBSIDIARIA PARTICIPACIÓN DE INTEGRADORA DIRECTA INDIRECTA TOTAL Integrada "A" 97.72% 97.72% Integrada "B" 87.99% 0.98% 88.97% Integrada "C" 80.00% 80.00% Extranjera % 90.50% Sociedades excluidas No tendrán el carácter de integradora o integradas las siguientes sociedades: Personas morales con fines no lucrativos, Título III. Miembros del sistema financiero Residentes en el extranjero 1 Sociedades en liquidación Sociedades y asociaciones civiles, así como las cooperativas Los coordinados 5

6 Asociaciones en participación Maquiladoras Empresas con pérdidas fiscales 2 Aquellas que presten el servicio de transporte público aéreo Empresas con pérdidas fiscales 2 La fracción IX del artículo 62 de la LISR indica que no podrán ser consideradas integradas o integradoras aquellas sociedades que cuenten con pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir en términos de lo dispuesto por el artículo 57 de esta Ley, que se hubieren generado con anterioridad a la fecha en que reúnan los requisitos a que se refiere el artículo 60 (integradora) o 61 (integradas) de esta Ley, según corresponda. Sin embargo, existen diversas disposiciones que permitían su incorporación: Opción 1 El último párrafo del artículo noveno, fracción XVII de las Disposiciones Transitorias para 2014, otorgaba la facilidad de incorporar a las empresas con pérdidas acumuladas a 2013 sin que por ello pudieran disminuir dichas perdidas, dejando fuera del alcance de esta forma las pérdidas individuales acumuladas a Al poder incorporarse a este Régimen, incluyen su resultado o pérdida fiscal correspondiente a 2014 al Resultado Fiscal Integrado. Opción 2 Mediante la Primera Modificación a la RMF 2014, se adicionó la regla I en la que se otorga la facilidad a aquellas empresas con pérdidas anteriores a 2014, para que puedan incorporarse al Régimen Opcional, siempre que en el Ejercicio Fiscal de 2014 y subsecuentes no incluyan su resultado o pérdida fiscal del ejercicio en el resultado fiscal integrado del grupo. Cuando las sociedades a que se refiere el párrafo anterior hayan terminado de disminuir sus pérdidas fiscales a nivel individual correspondientes a los ejercicios anteriores a 2014, podrán incluir a partir del ejercicio inmediato siguiente, su resultado fiscal o pérdida fiscal en la determinación del resultado fiscal integrado de ese ejercicio. 6

7 Es importante mencionar que esta Regla sólo estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de Obligaciones Para las integradas e integradoras, el artículo 70 LISR señala: Llevar y conservar los siguientes registros: o Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, CUFIN o Dividendos Adjuntar a la Declaración Informativa de Situación Fiscal, DISIF, copia de las opiniones que en materia fiscal recibieron de terceros. Cuando enajene terrenos, inversiones, acciones, partes sociales, entre otras, deberá hacerlo conforme al artículo 179 de la LISR. Integradoras Llevar y conservar los siguientes registros: o Determinación del resultado fiscal integrado y Factor del Resultado Fiscal Integrado. o Porcentaje de participación integrable en las integradas. Declaración del ejercicio: Integradas o Donde manifieste el Factor de Resultado Fiscal Integrado. o Hacer público en el mes de mayo el impuesto diferido, mediante su página de internet o los medios que establezca el SAT. Informar a la integradora su Resultado Fiscal, dentro de los 3 meses siguientes a que termine el ejercicio fiscal. 4 4 Se recomienda informar previamente a la Declaración Anual del Ejercicio Fiscal. 7

8 Presentar declaración anual dentro de los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio. Hacer público en el mes de mayo el impuesto diferido mediante su página de internet o los medios que establezca el SAT. V. Ejemplo de cálculo de ISR Régimen Opcional La mecánica del cálculo del ISR de este Régimen la encontramos en el Capítulo VI, del Título II, de la LISR. A continuación se muestra un ejemplo numérico a fin de darle mayor claridad. De acuerdo al artículo 64 de LISR: I. Cada sociedad determinará su resultado o pérdida fiscal conforme al artículo 9 de la LISR. Concepto INTEGRADORA INTEGRADA "A" INTEGRADA "B" INTEGRADA "C" Resultado Fiscal Perdida Fiscal -15 II. La sociedad integradora obtendrá el Resultado Fiscal Integrado (RFI), como sigue: a) Sumará el resultado fiscal del ejercicio de que se trate, correspondiente a las sociedades integradas. b) Restará las pérdidas fiscales del ejercicio en que hayan incurrido las sociedades integradas, sin la actualización a que se refiere el artículo 57 de esta Ley. c) Según sea el caso, sumará su resultado fiscal o restará su pérdida fiscal, del ejercicio de que se trate. La pérdida fiscal será sin la actualización a que se refiere el artículo 57 de esta Ley. Los conceptos señalados en los incisos anteriores se sumarán o se restarán en la participación integrable. Concepto Resultado Fiscal Perdida Fiscal INTEGRADORA INTEGRADA "A" INTEGRADA "B" INTEGRADA "C" TOTALES Integrable NO Integrable Integrable NO Integrable Integrable NO Integrable Integrable NO Integrable ( x ) % Participación Integrable NO Integrable % 0.00% 97.72% 2.28% 88.97% 11.03% 80.00% 20.00% ( x ) Resultado Fiscal ( x ) Perdida Fiscal ( = ) Resultado Fiscal Integrado 451 8

9 III. Determinar el Factor del Resultado Fiscal Integrado (FRI) La sociedad integradora calculará un factor de resultado fiscal integrado correspondiente al ejercicio de que se trate, el cual se obtendrá dividiendo el resultado fiscal integrado del ejercicio entre la suma de los resultados fiscales obtenidos en dicho ejercicio por la sociedad integradora y por sus sociedades integradas en la participación integrable. El factor de resultado fiscal integrado se calculará hasta el diezmilésimo. FRI= RFI 451 Resultado Fiscal en Participación Integrable IV. Impuesto del ejercicio a enterar La sociedad de que se trate determinará el impuesto del ejercicio a enterar, para lo cual sumará el monto del impuesto que corresponda a la participación integrable con el que corresponda a la participación no integrable, conforme a lo siguiente: a) El monto relativo a la participación integrable, se determinará multiplicando el impuesto que le hubiere correspondido de no aplicar lo dispuesto en el presente Capítulo por la participación integrable del ejercicio, la cantidad obtenida se multiplicará por el factor de resultado fiscal integrado a que se refiere la fracción III del presente artículo. b) El monto correspondiente a la participación no integrable se determinará multiplicando el impuesto que le hubiere correspondido de no aplicar lo dispuesto en el presente Capítulo por la participación no integrable del ejercicio. c) La suma de los montos obtenidos en los incisos anteriores será el impuesto que se deberá enterar conjuntamente con la declaración que corresponda al ejercicio fiscal de que se trate. V. Impuesto diferible La diferencia entre el impuesto que corresponda a la participación integrable y el obtenido conforme al inciso a) de la fracción IV del presente artículo será el impuesto del ejercicio que podrá diferirse por un plazo de tres ejercicios, al término del cual deberá enterarse de conformidad con lo establecido en el primer párrafo del artículo 67 de esta Ley. INTEGRADORA INTEGRADA "A" INTEGRADA "B" INTEGRADA "C" TOTALES Resultado Fiscal ( x ) Tasa ISR 30% ( = ) ISR del ejercicio Integrable NO Integrable Integrable NO Integrable Integrable NO Integrable Integrable NO Integrable ( x ) % Participación Integrable NO Integrable % 0.00% 97.72% 2.28% 88.97% 11.03% 80.00% 20.00% ( x ) ISR NO Integrable * ( x ) ISR Integrable ( x ) Factor de RFI 97.40% ( = ) ISR Integrable No Diferible * ISR Integrable Diferible ISR A ENTERAR EL 31 DE MARZO * ISR A DIFERIR TRES EJERCICIOS 4 9

10 El beneficio del ISR diferido se da por las pérdidas fiscales 3 incluidas en el Resultado Fiscal Integrado, como se puede ver a continuación: VI. Conclusiones Concepto INTEGRADA "C" Pérdida Fiscal -15 ( x ) % Participación Integrable NO Integrable 80.00% 20.00% ( x ) Pérdida Fiscal ( x ) Tasa ISR 30% ( = ) ISR Diferible -4 A un año de la implementación de este nuevo Régimen, se puede observar que los beneficios dependerán de las pérdidas fiscales que puedan ser incluidas en el Resultado Fiscal Integrado. Conjuntamente, atendiendo al principio de simetría fiscal, al diferir impuesto se difiere la utilidad fiscal, misma que al momento de pago del impuesto diferido se incluirá en la Cuenta de Utilidad Fiscal. Incorporarse a este Régimen podría implicar una mayor carga administrativa, por ello se recomienda evaluar el costo/beneficio; un indicador útil en este análisis es el Factor de Integración Fiscal. Resulta importante mencionar que el formato para la presentación de la Declaración Anual 2014 del ISR, para este Régimen, presentó deficiencias en la práctica; esperamos que dentro del formato para el Ejercicio Fiscal 2015, se subsanen. A la fecha no existen reglas de carácter general establecidas por el SAT para hacer público el ISR diferido conforme al artículo 70 de la LISR; Confiamos en que se publiquen reglas de carácter general, a fin de darle mayor claridad a su implementación. 10