Universidad de San Martín de Porres Facultad de Derecho Maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional

Transcripción

1 Universidad de San Martín de Porres Facultad de Derecho Maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional Curso: Derecho Procesal Tributario Comparado Sesión 3 Profesor: Felipe E. Iannacone Silva Septiembre 2011

2 Facultades y obligaciones de la Administración Tributaria 2

3 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ASPECTOS GENERALES (modelo CIAT) Facultad de delegación Facultad de complementación legal Facultad de recaudación Facultad de fiscalización Facultad de determinación de tributos Facultad para solicitar medidas de apremio Facultad de imponer medidas cautelares Facultad de cobranza Facultad de conceder prórrogas y fraccionamientos Facultad para declarar el archivo de las actuaciones por falta de interés fiscal o incobrabilidad Facultad para condonar multas e intereses Iannacone Felipe 3

4 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA En nuestro Código Tributario Facultad de Recaudación Facultad de Determinación y de Fiscalización Facultad Sancionadora El procedimiento sancionador coincide con el procedimiento de fiscalización en nuestro medio (excepto el de control de cumplimiento en oficina) Iannacone Felipe 4

5 Facultad de Determinación y de Fiscalización

6 Facultad y función de inspección tributaria...sistema argentino La principal función es la actividad de comprobación. Se le agrega otra de carácter instrumental a su respecto, como es la captación de información de terceros (bancos, proveedores, etc.), en la medida que la misma revista trascendencia tributaria. Además, cabe mencionar una función accesoria originada por el contacto directo del funcionario con el contribuyente o responsable, que consiste en la tarea de asesoramiento e información a los propios obligados, circunstancia que resulta habitual en la franja de pequeños y medianos contribuyentes. Finalmente, desbordando las funciones tradicionales encomendadas en materia tributaria y de recursos de Seguridad Social, mediante convenio 19/97 (AFIP con Dirección Nacional de inmigraciones), se faculta al órgano recaudador a controlar la situación de los extranjeros residentes en nuestro país, en cuanto a su posibilidad de trabajar (en relación de dependencia o por cuenta propia) y de recibir alojamiento por parte de terceros. Por lo tanto, el referido control lo efectuarán los inspectores de la AFIP cuando en los procedimientos de fiscalización detecten la irregularidades establecidas en el convenio mencionado precedentemente.

7 Facultad de fiscalización RTF Es un concepto amplio...comprende la calificación económica...la facultad de fiscalización es el poder del que goza la Administración Tributaria según ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios; asimismo, supone la existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa comprobación, cuyo incumplimiento constituye infracción sancionable, encontrándose la Administración Tributaria facultada, en el ejercicio de su función fiscalizadora, a notificar a los contribuyentes a fin que le proporcionen la información tributaria y documentación pertinente con la cual pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en consideración los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios 7

8 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Facultad de fiscalización: Facultad de calificación económica : De los hechos con la finalidad de evidenciar el verdadero hecho imponible. El segundo párrafo de la Norma VIII del título preliminar del Código Tributario establece que: Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios....no en el entendido de un método de interpretación, sino de una apreciación o calificación del hecho imponible, que busca descubrir la real operación económica y no el negocio civil que realizaron las partes, razón por la cual permite la actuación de la Administración facultándola a verificar o fiscalizar los hechos imponibles ocultos por formas jurídicas aparentes (...) RTF

9 Interpretación de actos jurídicos y calificación económica Título que encabeza el contrato escrito que es materia de revisión en fiscalización: Las cláusulas del contrato conllevan a señalar que se está frente a otro tipo de contrato: Se revisa la contabilidad, los kardex, el movimiento de caja, se pregunta por la causa de la donación... y se determina: Compraventa de bienes que realiza una empresa a otra. Donación -No hay precio -Entrega gratuita -No contraprestación Contrato de Permuta Salió un bien y retornó otro bien por la misma causa. El título supone que en el contenido del contrato existen cláusulas que identifican el bien y el precio convenido. El Art. 168 y 169 del Código Civil establecen que estamos frente a una donación. Calificación Tratamiento Tributario de compraventa Tratamiento Tributario de donación económica: Tratamiento Tributario de Permite que Permuta administrativamente se (2 ventas) revele la operación Iannacone económica Felipe oculta. 9

10 Principio de legalidad, como principio del procedimiento administrativo cuándo se debe aplicar la facultad de interpretación económica?: Las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estén atribuidas y de acuerdo a los fines para los que les fueron conferidas (Ley del Procedimiento Administrativo General) Iannacone Felipe 10

11 Facultad de calificación económica es una facultad que afecta sólo al procedimiento administrativo de fiscalización? es una facultad que afecta la misma determinación del tributo? es norma que debe estar vigente a la fecha de realización del hecho imponible? AUDITORIA 11

12 Texto del 2do.parr.de la Norma VIII D.Leg.816 (pub.21abr96) Ley (pub.22sep96) Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible la...sunat atenderá a los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindirá, en la consideración del hecho imponible real, de las formas o estructuras jurídicas adoptadas, y se considerará la situación económica real Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. 12

13 Ley la modificación introducida por la Ley No al segundo párrafo de la Norma VIII, denota que el otorgamiento de facultades a la Administración para la determinación o recreación del hecho imponible en base a la finalidad o intención económica buscada por las partes, la que corresponde a la figura jurídica del fraude a la ley... resulta ser una situación no querida por el legislador y un supuesto no regulado en el texto actual de la mencionada norma RTF

14 Facultad de aplicar la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario o el Artículo 44 de la Ley del IGV? cuál es el alcance de esta facultad? Artículo 44 del la Ley del IGV: El comprobante de pago emitido que no corresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto consignado en ella, por el responsable de su emisión El que recibe el comprobante de pago...no tendrá derecho al crédito fiscal... Iannacone Felipe 14

15 No cabe probar la realidad de la operación: Con los bienes y servicios no transferidos por el emisor del documento. Con la retención efectuada o percepción soportada. Iannacone Felipe 15

16 Artículo 44 de la Ley del IGV operación no real : La operación que consta en el comprobante es inexistente o simulada. Permita determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de construcción. Determine que el emisor que figura en el comprobante no es el que verdaderamente ha realizado la operación Se tiene que revelar la verdadera operación económica realizada? Ejemplo: Servicio inexistente aparentemente prestado por empresa vinculada reparto de utilidades? Iannacone Felipe 16

17 Sin embargo, cabe la aplicación conjunta de la Norma VIII y el Art. 44 de la Ley de IGV La Norma VIII no contiene un método de interpretación económico sino un criterio de apreciación del hecho imponible que busca descubrir la real operación económica y no el negocio civil que realizaron las partes...el art. 44 regula el caso en que el comprobante de pago emitido conforme a ley, no corresponde a una operación real, procediendo a desconocerse el crédito fiscal y sancionar al transferente con el pago del impuesto. Se concluye que procede la aplicación conjunta de la Norma VIII y del art. 44, ya que si al amparo de la primera se determina la inexistencia de la operación que sustenta el comprobante, estaremos ante el supuesto regulado por el art.44 RTF Iannacone Felipe 17

18 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Seguimos con las facultades de fiscalización y de determinación...el reexamen qué tiene que ver con la fiscalización? 18

19 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen Temas a desarrollar: a) Referencia a los procedimientos tributarios. b) La fiscalización y la determinación en los procedimientos tributarios. c) La facultad de reexamen. 19

20 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Por su facultad de fiscalización y de determinación: Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen Refiscalización y redeterminación de la obligación tributaria? 20

21 Recordando: Procedimientos administrativos en general y procedimientos en el ámbito tributario Procedimientos administrativos Procedimientos Recaudatorios, de Fiscalización y sancionadores Procedimientos Tributarios: -No contencioso -Contencioso Tributario -Cobranza Coactiva

22 Nota previa: referenciamos dos Procedimientos Tributarios El procedimiento no contencioso: a) Vinculado con la determinación de la obligación tributaria. b) No vinculado con la determinación de la obligación tributaria. Se aplica El CT Se aplica La LPAG L (en principio) El procedimiento contencioso tributario. Se puede pasar a: 22

23 El procedimiento contencioso tributario Además como órgano administrador tributario se dispone de todas las facultades de control de cumplimiento de obligaciones tributarias, fiscalización, recaudación y gestión de la deuda. La AT emite actos administrativos actuando como administración activa o pasiva Si el administrado no está de acuerdo los impugnará y se pronunciará el órgano resolutor Por el no contencioso

24 Esquema básico del ingreso al procedimiento contencioso La Administración Tributaria emite actos administrativos actuando como Administración Activa o como Administración Pasiva. Reclamación ante el mismo órgano administrador. Apelación al Tribunal Fiscal. En el caso del acto de determinación de deuda si es de puro derecho.

25 Esquema básico del ingreso al procedimiento contencioso Denegatoria de una solicitud de devolución (expresa o ficta) Denegatoria ficta de no contencioso vinculado con la determinación de la obligación tributaria. Acto administrativo de determinación de deuda. Denegatoria expresa de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación tributaria. Reclamación ante el mismo órgano administrador. Apelación al Tribunal Fiscal. En el caso del acto de determinación de deuda si es de puro derecho.

26 Antes: la necesaria referencia cruzada entre procedimientos ejm. RTF La devolución El reclamo y apelación contra la RD causa de la no devolución 26

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28 Órgano Resolutor Facultad de Reexamen

29 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Por su facultad de fiscalización y de determinación: Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen. También tiene esta facultad el Tribunal Fiscal Art.127 CT El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones Art.147 CT Alcances de esta facultad: Hasta el 31MAR2007 no había un límite preciso en términos legales. Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el reclamante no podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación 29

30 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Por su facultad de fiscalización y de determinación: Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen Cómo juega con el Art de la LPAG? En los procedimientos iniciados a petición de los interesados, la resolución será congruente con las peticiones formuladas por éste, sin que en ningún caso pueda agravar su situación inicial y sin perjuicio de la potestad de la administración de iniciar de oficio un nuevo procedimiento, si procede El Tribunal Constitucional se ha pronunciado sobre la prohibición de la reforma peyorativa dentro de un procedimiento sancionador tributario pero no respecto a la facultad de reexamen. Se ha pronunciado respecto a la reclamación declarada infundada y la consecuente pérdida del régimen de gradualidad en la aplicación de sanciones. Ver Sentencia del Tribunal Constitucional sobre Acción de Amparo Expediente AA Iannacone Felipe 30

31 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Por su facultad de fiscalización y de determinación: Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen: LIMITES Límites a partir del 1ABR2007: Sólo se puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos. Si se incrementa el monto del(los) reparo(s) impugnados: El organo encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante 20 días para formular alegatos Formula alegatos 30 días para ofrecer y actuar medios probatorios La AT resolverá el reclamo en el plazo de 9 meses desde la presentación de la reclamación

32 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen: LIMITES Por favor, hasta aquí, Por su facultad de fiscalización y de determinación: algunas ideas principales sobre el procedimiento Límites a partir del 1ABR2007: de reexamen Sólo se puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para dsminuirlos. 30 días para ofrecer y actuar medios probatorios Formula alegatos

33 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen: LIMITES Por favor, hasta aquí, Por su facultad de fiscalización y de determinación: algunas ideas principales sobre el procedimiento Límites a partir del 1ABR2007: Sólo se puede modificar los reparos efectuados en la etapa de reexamen de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos. Si se incrementa el monto del(los) reparo(s) impugnados: El organo encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante 20 días para formular alegatos Formula alegatos 30 días para ofrecer y actuar medios probatorios La AT resolverá el reclamo en el plazo de 9 meses desde la presentación de la reclamación

34 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Por su facultad de fiscalización y de determinación: Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen: LIMITES Se puede volver a tipificar la infracción en sede de reclamo? Límites a partir del 1ABR2007: Por medido del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones. Reformular el monto de las multas es reexaminar?

35 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Por su facultad de fiscalización y de determinación: Actuando como órgano resolutor: Facultad de reexamen: LIMITES Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el monto de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación. y si el reexamen lo ejercita el Tribunal Fiscal? 35

36 Sigamos con los Procedimientos a través de los cuales despliega sus facultades la Administración Tributaria