(CF22000) Provisiones Contabilidad Financiera (CF22000) Provisiones Identificación del documento Título Contabilidad Financiera (CF22000) Provisiones Descripción Tabla de Contenidos Type Relación Cobertura Espacial Autor Publisher Derechos de Autor Contabilidad Financiera Provisiones Estimación global de fallidos Estimación individual de fallidos Collection (Contabilidad Financiera) Text IsPartOf http://j.medina.eresmas.net/tacticos/contabilidad/ ContaInd1.html España, Aragón, Zaragoza Joaquín Medina Serrano Joaquín Medina Serrano Copyright 2002 All Rights Reserved La Güeb de Joaquín - Apuntes Tácticos Contabilidad Financiera Este documento tiene carácter público, puede ser copiado todo o parte siempre que se haga mención expresa de su procedencia Fecha Creación 23/05/2002 Fecha Modificación 28/05/2002 Fecha Impresión 06/06/2002 Formato Documento PDF Identificación del http://j.medina.eresmas.net/tacticos/contabilidad/ recurso CF22000_Provisiones.PDF Idioma es; Español (Estándar Dublin Core [http://dublincore.org]) Joaquín Medina Serrano / Pagina 1 de 8
(CF22000) Contabilidad Financiera Provisiones Uno de los riesgos del trafico comercial es la posibilidad de que existan impagados, que los clientes y deudores varios no salden sus deudas. Supongamos una empresa que ha tenido un beneficio de 5.000.Euros pero en su contabilidad tiene 400 Euros en facturas impagadas, independientemente de lo que haga con ellas, lo que está claro es que su beneficio es de 4.600 Euros La contabilidad tiene que registrar esta perdida tal y como dice el principio de prudencia valorativa, que indica que la empresa deberá tener presente al realizar el cierre del ejercicio todos los riesgos y perdidas previsibles cualquiera que sea su origen Otro problema que se platea es que no sabemos que clientes van a resultar fallidos, no se a priori que cliente me va a dar problemas, por lo que la empresa tiene que recurrir a cálculos estadísticos o bien al conocimiento personal del cliente para saber si dará problemas o no. CUENTAS RELACIONADAS CON LAS INSOLVENCIAS.: (435) (4315) (445) (4415) (490) (650) (694) (794) Clientes de dudoso cobro Efectos comerciales impagados Deudores de dudoso cobro Deudores efectos comerciales impagados Provisión para insolvencias de trafico Perdidas de créditos comerciales incobrables Dotación a la provisión para insolvencias de trafico Provisión para insolvencias de tráfico aplicada El plan general de contabilidad indica dos métodos para llevar las insolvencias Método de estimación global de fallidos Método de estimación individualizada de fallidos. Joaquín Medina Serrano / Pagina 2 de 8
(CF22000) Provisiones Estimación global de fallidos Separación de los créditos de dudoso cobro En principio, todas las deudas de clientes y deudores se consideran normales de cara a su posible cobro, ya que si una empresa tiene razones para pensar que un cliente no va a pagar, lo que hará será no venderle a crédito. Desde luego, actuará de esta manera cuando, de hecho, tenga alguna deuda pendiente que resulte de dudoso cobro. Sin embargo, cuando surgen circunstancias que permiten razonablemente calificar una deuda de los clientes o de los deudores como de dudoso cobro, es necesario trasladar su importe a unas cuentas que pongan de manifiesto que el crédito correspondiente está bajo sospecha de su posible impago definitivo, aunque en principio se haya detectado sólo un amago o un síntoma en este sentido. Los asientos que procedería hacer entonces son de este tipo: aa.aaa (435) Clientes de dudoso cobro a (4300) Clientes (Euros) aa.aaa Por los saldos de clientes en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro aa.aaa (4315) Efectos comerciales impagados a (4310) Efectos comerciales en cartera aa.aaa Por los efectos de comercio, no atendidos, es decir, no pagados a su vencimiento Dotación de una provisión para insolvencias Al terminar el ejercicio económico, la empresa ha de hacer una estimación provisional para el ejercicio económico siguiente de la cantidad de impagados que puede tener Cualquiera que sea la forma de estimar el riesgo, es decir, de hacer una previsión del mismo, lo que importa es que ha de ser computado contablemente al final del ejercicio para dar cumplimiento al principio de prudencia. El hecho de que un cliente sea considerado como de dudoso cobro no significa que sea incobrable, si bien es normal que una parte de los clientes que se conceptúan como dudosos no se cobren. Este asiento se lleva a cabo dentro del proceso de regularización, justamente en la fase de conciliación del saldo de las cuentas a los datos del inventario. Joaquín Medina Serrano / Pagina 3 de 8
(CF22000) Contabilidad Financiera Al comienzo del ejercicio, un empresa tiene una provisión por valor de yy.yyy Euros La empresa, a lo largo del ejercicio, ha ido detectando situaciones anómalas y se han producido incumplimientos, que han determinado que se consideren de dudoso cobro clientes por xx.xxx Euros. Al finalizar el ejercicio, la empresa después de estudiar el mercado y sus clientes dota una provisión por valor de zz.zzz Euros Proceso contable durante el año.: xx.xxx (435) Clientes de dudoso cobro a (4300) Clientes (Euros) xx.xxx Proceso contable de fin de año xx.xxx (650) Perdidas de créditos comerciales incobrables a (435) Clientes de dudoso cobro xx.xxx Contabilización de la perdida. yy.yyy (490) Provisión para insolvencias de tráfico a (794) Provisión para insolvencia de tráfico aplicada yy.yyy Anulación de la provisión del año anterior zz.zzz (694) Dotación a la provisión para insolvencias de trafico a (490) Provisión para insolvencias de tráfico zz.zzz Creación de la provisión de este año Ejercicio Ver el juego de las cuentas del mayor con un ejemplo numérico Joaquín Medina Serrano / Pagina 4 de 8
(CF22000) Provisiones Estimación individual de fallidos En este caso no se realiza una anotación global al final de año, sino que se va haciendo un seguimiento individualizado de cada uno de los clientes, realizándose los asientos en el momento de tener conocimiento de los hechos. El cliente entra dentro de la categoría de cliente de dudoso cobro. 10.000 (435) Clientes de dudoso cobro por la clasificación como dudoso cobro a (430) clientes 10.000 10.000 (694) Dotación a la provisión para insolvencias de trafico a (490) Provisión para insolvencias de tráfico 10.000 Creación de la provisión Casos posibles 1.- que se cobre todo 2.- que se pierda todo 3.- que se cobre parte 1.- Lo cobra todo 10.000 (430) Clientes a (435) clientes de dudoso cobro 10.000 10.000 (490) Provisión para insolvencias de tráfico a (794) Provisión para insolvencia de tráfico aplicada 10.000 Anulación de la provisión del cliente 10.000 (572) Bancos Por el cobro de la deuda a (430) Clientes 10.000 Joaquín Medina Serrano / Pagina 5 de 8
(CF22000) Contabilidad Financiera 2.- Lo pierde todo 10.000 (650) Perdidas de créditos comerciales incobrables a (435) Clientes de dudoso cobro 10.000 Contabilización de la perdida. 10.000 (490) Provisión para insolvencias de tráfico a (794) Provisión para insolvencia de tráfico aplicada 10.000 Anulación de la provisión del cliente 3.- Cobra 7.000, el resto lo da por perdido 7.000 (430) Clientes 3.000 (650) Perdidas de créditos comerciales incobrables a (435) clientes de dudoso cobro 10.000 10.000 (490) Provisión para insolvencias de tráfico a (794) Provisión para insolvencia de tráfico aplicada 10.000 Anulación de la provisión del cliente 7.000 (572) Bancos Por el cobro de la deuda a (430) Clientes 7.000 Conviene hacer algunas consideraciones previas acerca de los efectos impagados: La primera es que los efectos aparecen desde la perspectiva jurídica como un pago de la deuda que los clientes tienen para con la empresa. Sin embargo, desde el punto de vista económico, lo que ocurre de hecho es una sustitución de una deuda amparada solamente por una factura, por otra deuda que viene amparada por una letra de cambio, con todas las ventajas que ello puede tener. La segunda es llamar la atención sobre la costumbre que tienen muchas empresas de girar letras de cambio por prácticamente todas las facturas. Es decir, que se sustituyen los saldos de las cuentas de Clientes por los saldos de las cuentas de Clientes, efectos comerciales a cobrar, una vez que los efectos son aceptados. La tercera consideración es para señalar algo que puede parecer obvio, pero que en cierto modo es la clave de lo que señalaremos inmediatamente después. Se trata de que los clientes que han firmado efectos no están exentos de convertirse en dudosos y más tarde, en incobrables. Existe un riesgo de impago de los efectos, que se puede medir por los mismos procedimientos que para los clientes normales. Joaquín Medina Serrano / Pagina 6 de 8
(CF22000) Provisiones La cuarta y última consideración es que cuando existe un riesgo en los efectos comerciales a cobrar girados a cargo de los clientes, el riesgo ha de manifestarse en la contabilidad, de la misma forma que se ha hecho para los clientes normales, es decir, aquellos que no tienen su deuda incorporada a una letra de cambio. Por lo tanto, todo lo que hemos dicho respecto del proceso contable de la provisión es válido para los clientes con la deuda incorporada a efectos. Es más, el cálculo provisional de la provisión por insolvencias es normalmente conjunto para unos clientes y otros; esto queda avalado por el hecho de que muchas veces un mismo cliente tiene parte de su deuda incorporada a letras de cambio y otra parte no. La única modificación, más formal que otra cosa, consiste en que en el caso de los clientes con efectos, la deuda se manifiesta en el momento del impago de la letra a su vencimiento, y se refleja en la cuenta (4315). Efectos comerciales impagados, en lugar de aparecer en la cuenta (435). Clientes de dudoso cobro, como ya hemos podido observar anteriormente. Por lo tanto: la dotación inicial a la provisión se hace lo mismo que en los clientes normales la aplicación de la provisión también, las dotaciones siguientes se contabilizan de forma análoga Joaquín Medina Serrano / Pagina 7 de 8
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