CURSO DE CONTABILIDAD 1

CURSO DE CONTABILIDAD 1

1 BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación financiera de una empresa Se elaboran diversos documentos, pero inicialmente nos vamos a centrar en los dos principales: el Balance y la Cuenta de Resultados A Balance El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el Pasivo (columna de la derecha) En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orígenes Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crédito a un banco para comprar un camión, el crédito del banco irá en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la empresa), mientras que el camión irá en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha entrado en la empresa) Las términos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusión, ya que pudiera pensarse que el Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe Esto no es correcto, ya que por ejemplo los fondos propios van en el Pasivo Y por qué van los fondos propios en el Pasivo? La respuesta es porque son orígenes de fondos Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camión con aportaciones de los socios: cuál sería el origen de los fondos que entran en la empresa? los fondos propios aportados por los accionistas Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento en que se obtengan: Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recuros cuenta la empresa para iniciar su ejercicio económico Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer la situación de la empresa en esos momentos determinados Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer como queda la situación financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico (normalmente el 31 de diciembre, aunque podría ser otra fecha del año) Vamos a ver dos ejemplos Ejemplo 1: Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello necesitamos un camión que cuesta 1000000 Euros (no es que sea el último grito en camión) Para financiar este camión vamos al banco y solicitamos un crédito Cuál sería el Balance Inicial de esta empresa? En su Activo (columna de la izquierda) se recogería el camión (destino de los fondos), mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se recogería el crédito (origen de los fondos) 2

ACTIVO PASIVO Camión 1000000 Créditos 1000000 Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios básicos de contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el Pasivo Ejemplo 2: Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camión con recursos propios (capital) Su Balance Inicial sería: ACTIVO PASIVO Camión 1000000 Capital 1000000 Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge el origen de los fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (créditos); por lo tanto, y como ya hemos comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo que debe la empresa B Cuenta de Resultados La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o pérdida que obtiene la empresa a lo largo de su ejercicio económico (normalmente de un año) La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a principios de cada ejercicio y que se cierra a final del mismo Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la Cuenta de Resultados es una "película" de la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su nexo principal consiste en la última línea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o pérdida), que también se refleja en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o disminuyéndolos (si fueron pérdidas) Ejemplo 3: Presentamos a continuación un modelo de cuenta de resultados: Ventas 1000 Coste de la mercancía -400 Gastos de personal -200 Gastos financieros -100 Impuestos -50 Resultado final (beneficio) 250 Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio económico, ha vendido 1000 Euros y que ha incurrido en unos costes de 400 Euros de materia prima, 200 Euros de mano de obra, 100 Euros de gastos financieros (intereses de los créditos) y 50 Euros de 3

impuestos En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 Euros Y estas 250 Euros se reflejarán también en el Balance de la empresa La pregunta es en el Activo o en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar) Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por favor, salgan de Internet, cierren el ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de nuevo por la Introducción Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar dominada La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 es un origen de fondos para la empresa, con los que podrá financiar nuevas adquisiciones (destino de los fondos) Verdadero Falso El Activo recoge los orígenes de los fondos? La compra de una oficina es un destino de fondos? Los fondos propios son orígenes de fondos? El Activo es lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe? Los fondos propios van en el Activo? Un crédito bancario es un orígen de fondos? El Activo de una empresa puede ser mayor que su Pasivo? El Balance es la "foto" de la empresa en un momento determinado? El beneficio de la empresa se contabiliza en el Activo? "Ventas" es una partida de la Cuenta de Resultados? 4

2 Libro Diario y Libro Mayor 21 Introducción En esta lección trataremos sobre otros dos documentos básicos en contabilidad: el Libro Diario y el Libro Mayor En la lección anterior vimos el Balance y la Cuenta de Resultados, que son dos documentos que nos interesarán en momentos determinados: apertura del ejercicio, cierre del primer trimestre, cierre del ejercicioetc Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de nóminas, facturas varias, etc) que hay que ir contabilizando El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos movimientos diarios, y nos permitirán tener toda la información contable ordenada y disponible para cuando necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados 22 Libro Diario El Libro Diario recoge por orden cronológico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos Ejemplo 1: Veamos como se contabiliza la compra del camión que vimos en la lección anterior (adquisición de un camión de 1000000 Euros financiada con un crédito) En primer lugar, la empresa recibe del banco el crédito de 1000000 Euros Este será el primer asiento en el Libro Diario: 1000000 Caja a Bancos 1000000 En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se ha ingresado en la "caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene de un crédito del banco) En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja: 1000000 Camión a Caja 1000000 Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa se irán recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario 5

Ejemplo 2: Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones: 1- Se funda la empresa con una aportación de los socios de 1000000 Euros 2- La empresa pide un crédito de 500000 Euros 3- Se adquiere una oficina por 750000 Euros (una ganga) 4- Se devuelve el crédito de 500000 Euros al Banco 1000000 Caja a Capital 1000000 50000 Caja a Bancos 500000 750000 Inmuebles (oficina) a Caja 750000 500000 Bancos a Caja 500000 Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver el del Libro Mayor 23 Libro Mayor El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable, donde se recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estará dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a "capital", etc El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro Diario Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina "Debe" y la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge también en el "Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor Ejemplo 3: Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de 1000000 Euros que solicita la empresa La contabilización empezaría por el Libro Diario: 1000000 Caja a Bancos 1000000 Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la página correspondiente a la cuenta "Caja", donde haríamos el siguiente apunte: 1000000 6

Y en la página del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (créditos), haríamos el apunte: 1000000 Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el Balance Ejemplo 4: Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos: Caja 1000000 400000 500000 700000 250000 SALDO 650000 Bancos (créditos) 500000 500000 1000000 1500000 SALDO 2500000 Al elaborar el Balance, nos aparecerá en el Activo, en la cuenta de "Caja", 650000 Euros, y en el Pasivo, en la cuenta de "Bancos", 2500000 Euros 7

Verdadero Falso El Libro Mayor se elabora trimestralmente? El Libro Diario recoge cronológicamente todas las operaciones que realiza la empresa? Cada operación que realiza la empresa origina dos apuntes en el Libro Diario: uno a la izquierda () y otro a la derecha ()? El Libro Mayor recoge todos los movimientos contabilizados en el Libro Diario? Si se compra un Inmueble con crédito bancario, la cuenta de Inmueble va a la derecha en el Libro Diario? Si se aportan fondos propios a la empresa, la cuenta de fondos propios va a la derecha en el Libro Diario? El Libro Mayor dedica una hoja a cada cuenta contable? Cuando la empresa realiza una operación, primero contabiliza en el Libro Mayor y luego en el Libro Diario? El Libro Mayor se utiliza para elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados? Una empresa puede no llevar Libro Diario? 8

31 Fondos Propios Los fondos propios representan la parte del Pasivo del Balance que pertenece a los propietarios de la sociedad; se le denomina pasivo no exigible, frente al resto del Pasivo que llamamos pasivo exigible Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que son orígenes de financiación, es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble, un camión, adquirir existencias, etc (destino de la financiación) En este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos propios, 3 cuentas: Capital: recoge la aportación inicial de los socios a la sociedad, así como aportaciones posteriores que puedan realizar Reservas: recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y que los socios deciden dejar en ella Beneficios: es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas Veamos su funcionamiento: a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital de 1000000 Euros El asiento en el Libro Diario sería: 1000000 Caja a Capital 1000000 Y el Balance inicial de la sociedad quedaría: ACTIVO PASIVO Caja 1000000 Capital 1000000 En la empresa han entrado 1000000 Euros que se encuentran en su caja (destino de los fondos), y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios (origen de los recursos) b) Un año más tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de 500000 Euros El apunte en el Libro Diario sería: 500000 Caja a Beneficios 500000 9

Y su Balance quedaría: ACTIVO PASIVO Caja 1500000 Capital 1000000 Beneficios 500000 El Beneficio también aparece en el Pasivo, ya que es un origen de fondo: este beneficio permite a la empresa incrementar su caja (destino de los fondos) c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de estos beneficios como dividendos y dejar el otro 50% como reservas El Libro Diario recogería en primer lugar la decisión de dedicar parte del beneficio a dividendos y parte a reservas Beneficios 500000 a 250000 Dividendos 250000 Reservas Con lo que el Balance quedaría: ACTIVO PASIVO Caja 1500000 Capital 1000000 Dividendos 250000 Reservas 250000 Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del Balance: 250000 Euros pasan a dividendos y 250000 Euros pasan a reservas Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados El apunte en el Libro Diario sería: 250000 Dividendos a Caja 250000 Y el Balance quedaría: ACTIVO PASIVO Caja 1250000 Capital 1000000 Reservas 250000 La caja ha disminuido en 250000 Euros por el pago de los dividendos 10

Verdadero Falso Los fondos propios se contabilizan en el Pasivo del Balance? Las reservas son un componente de los fondos propios? Los fondos propios son un pasivo no exigible? El beneficio es un origen de fondos? Los dividendos, una vez que se ha decidido su distribución, pero todavía no se han pagado, figuran en el activo del Balance? 11

4 Caja y Bancos Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la tesorería de la empresa Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la única diferencia entre ellas es que en "caja" se contabiliza el dinero que está físicamente en la empresa, en su caja fuerte, mientras que en "bancos" se contabiliza el dinero que la empresa tiene ingresado en los bancos (cuenta corriente, depósito, etc) Son cuentas que siempre van en el Activo y cuyo saldo será positivo o como mucho cero, pero nunca negativo (una empresa no puede tener en su caja fuerte -100 Euros) No debemos confundir esta cuenta de "bancos" del Activo con otra cuenta del Pasivo que denominaremos también "bancos" o "créditos" y donde se contabiliza el dinero que la empresa debe a los bancos (créditos, préstamos, etc) Veamos el funcionamiento de estas cuentas Ejemplo 1: Se constituye una empresa con una aportación de capital de los socios de 1000000 Euros Su reflejo en el Libro Diario será: 1000000 Caja a Capital 1000000 Con un Balance inicial que será: ACTIVO PASIVO Caja 1000000 Capital 1000000 A continuación la empresa ingresa 500000 Euros en el Banco (por si los cacos) Su reflejo en el Libro Diario será: 500000 Bancos a Caja 500000 Con lo que el Balance queda: ACTIVO PASIVO Caja 500000 Capital 1000000 Bancos 500000 Atención: una pequeña observación (abróchense los cinturones) 12

Un apunte en el "debe" (izquierda) de Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el caso de "Bancos") significa que la cuenta se incrementa (vemos que "bancos" ha pasado de "0 Euros" a "500000 Euros") Por el contrario, un apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el caso de "caja") significa que la cuenta disminuye ("caja" ha pasado de "1000000 Euros" a "500000 Euros") Seguimos Ejemplo 2: a continuación, la empresa adquiere un camión por 500000 Euros que paga con una transferencia bancaria Su reflejo en el Libro Diario será: 500000 Camión a Bancos 500000 Con lo que el Balance queda: ACTIVO PASIVO Caja 500000 Capital 1000000 Camión 500000 Recordar la observación que hemos hecho antes sobre como aumentan o disminuyen las cuentas del Activo Finalmente, vamos a ver como han quedado los Libros Mayores de las cuentas de "caja" y de "bancos": Caja 1000000 500000 SALDO 500000 El apunte de 1000000 Euros corresponde a la aportación de capital de los socios, mientras que el apunte de 500000 Euros corresponde al ingreso que se hizo en el banco Bancos 500000 500000 SALDO 0 El apunte de 500000 Euros de la izquierda corresponde al ingreso que se realizó con dinero de la "caja", mientras que el de la derecha corresponde a la transferncia que se hizo para pagar la compra del camión 13

Verdadero Falso Caja y bancos son dos cuentas del Activo? Caja y bancos son orígenes de fondos? Cuando los socios aportan fondos, la cuenta de caja va a la derecha en el Libro Diario? En la cuenta de caja del Libro Mayor, un apunte en la columna del "Debe" significa que la caja ha aumentado? Si sale dinero de caja, esta cuenta va a la derecha en el Libro Diario? 14

5 Inmovilizado fijo 51 Introducción El Inmovilizado Fijo está constituido por todos aquellos elementos físicos que necesita la empresa para realizar su actividad y que están en la empresa con vocación de permanencia Incluye: edificios, terrenos, maquinarias, elementos de transporte, etc Esta vocación de permanencia los diferencia de aquellos otros elementos cuya duración en la empresa es sólo temporal, normalmente menos de un ejercicio económico, y que se denominan activos circulantes (por ejemplo, mercaderías) Mientras que una maquinaria (activo fijo) ayuda a la empresa a desarrollar su actividad, la mercadería (activo circulante) se integra en la propia actividad (está en la empresa a la espera de su venta) 52 Adquisición del Inmovilizado Fijo La adquisición del inmovilizado es una inversión que realiza la empresa, y como tal es distinta de un gasto La diferencia entre estos dos conceptos es la misma que existe entre adquirir una vivienda (inversión) y hacer un viaje (gasto) Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en la Cuenta de Resultados a efectos de calcular el beneficio, las inversiones se reflejan en el Balance, sin que afecten a la Cuenta de Resultados Ejemplo 1: Si una empresa adquiere un camión (inversión en inmovilizado fijo) y paga con dinero (caja), esto origina un movimiento dentro del Activo del Balance, sin reflejo en la Cuenta de Resultados Partamos de la siguiente situación inicial de la empresa: ACTIVO PASIVO Caja 1000000 Capital 1000000 A continuación adquiere un camión por 500000 (funcionará???) Su reflejo en el Libro Diario será: 500000 Camión a Caja 500000 Y el Balance quedará: ACTIVO PASIVO Caja 500000 Capital 1000000 Camión 500000 15

Como podemos ver, el movimiento se produce únicamente dentro del Activo del Balance, entre "caja" y "camión", sin afectar a la Cuenta de Resultados 53 Mantenimiento del Inmovilizado Fijo Si bien la adquisición del inmovilizado no afecta a la Cuenta de Resultados, su mantenimiento si que va a afectarle El inmovilizado va perdiendo valor, se va depreciando, y por lo tanto la empresa va soportando esta pérdida de valor, este coste Dentro de 1 año, el camión que acabamos de adquirir va a valer menos que ahora y esta depreciación hay que recogerla en la Cuenta de ResultadosPara ello la empresa va a ir dotando unas amortizaciones, equivalentes a la pérdida de valor del objeto Ejemplo 3: Imaginemos que el camión tiene una vida útil de 10 años y que va perdiendo valor de manera uniforme; esto quiere decir que dentro de 1 año habrá perdido una décima parte de su valor (500000/10 = 50000 Euros) Estas 50000 Euros es un gasto en el que ha incurrido la empresa y que por lo tanto hay que reflejarlo en la Cuenta de Resultados Vamos a partir del ejemplo 1 y vamos a suponer que durante este ejercicio la empresa no ha tenido ninguna actividad (compró hace 1 año un camión que ha estado aparcado todo el tiempo) La Cuenta de Resultados será: Amortización del camión -50000 Resultados del ejercicio (pérpidas) -50000 Y el Balance quedará: ACTIVO PASIVO Caja 500000 Capital 1000000 Camión 450000 Pérdidas -50000 En el Activo se disminuye el valor del camión en 50000 Euros y en el Pasivo se reflejan unas pérdidas por el mismo importe 16

Verdadero Falso El inmovilizado fijo se contabiliza en el Pasivo? El inmovilizado fijo está en la empresa con vocación de permanencia? La mercadería es un inmovilizado fijo? Un edificio es un inmovilizado fijo? La adquisición de un elemento del inmovilizado fijo es un gasto y se contabiliza como tal en la Cuenta de Resultados? Si se adquiere un camión, en el asiento en el Libro Diario iría a la derecha? La amortización del inmovilizado fijo es un gasto? Una maquinaria es un activo circulante? Un ordenador es un inmovilizado fijo? Cuando se vende un inmueble, en el asiento en el Libro Diario va a la derecha? 17

6 Existencias 61 Introducción La cuenta de "existencias" es una cuenta de Activo (siempre aparece en el Activo del Balance) y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a las mercaderías Esta cuenta se incluye dentro de lo que denominamos "Activo circulante", ya que las existencias entran y salen de la empresa, no tienen un carácter permanente, a diferencia, por ejemplo, de las maquinarias 62 Adquisición de existencias La empresa compra mercaderías y las paga, bien en el momento (compra al contado) o dentro de un plazo acordado con el vendedor (compra a plazo) Esta diferente forma de pago va a originar distintos movimientos contables Si paga al contado: se produce un movimiento dentro del Activo del Balance, ya que se incrementa una cuenta (existencias) a costa de disminuir otra (caja o bancos), con lo que el total del Balance no se ve afectado Imaginemos que la empresa adquiere existencias por 800000 Euros que paga con dinero de la "caja"; su contabilización en el Libro Diario será: 800000 Existencias a Caja 800000 Su reflejo en el Balance es el siguiente (vamos a partir de un Balance inicial con un Activo de 1000000 Euros en "caja" y un Pasivo de 1000000 Euros en "capital"): ACTIVO PASIVO Caja 200000 Capital 1000000 Existencias 800000 Si la compra de existencias se deja a deber al vendedor se origina entonces un movimiento entre Activo y Pasivo del Balance, ya que se incrementa una cuenta del Activo (existencias) y se incrementa también una cuenta del Pasivo (proveedores) De esta manera el Balance aumenta de tamaño, pero sigue equilibrado (Activo y Pasivo aumentan en la misma cuantía) Su contabilización en el Libro Diario será: 800000 Existencias a Proveedores 800000 Y el Balance quedará: 18

ACTIVO PASIVO Caja 1000000 Capital 1000000 Existencias 800000 Proveedores 800000 Atención: se requiere concentración(apaguen el ordenador y no se distraigan) Habíamos dicho que un apunte en el "debe" (izquierda) del Libro Diario referente a una cuenta de Activo (por ejemplo "existencias) significaba que esa cuenta se incrementaba, mientras que un apunte en el "haber" (derecha) significaba una disminución Pero que ocurre con cuentas del Pasivo?, funcionan de igual manera o justo al contrario?apuestas Los que digan que funcionan igual que levanten la mano Bien, todos ustedes copien 100 veces "no volveré a equivocarme" Efectivamente, las cuentas del Pasivo funcionan justo al contrario, tal como se puede ver en este ejemplo con "proveedores": el apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario ha significado un incremento de esta cuenta 63 Venta de existencias Cuando la empresa vende existencias existen igualmente dos posibilidades Que las cobre al contado o que conceda un plazo al comprador Si las cobra al contado se produce un movimiento entre dos cuentas del Activo: disminuyen "existencias" y aumenta "caja" (o "bancos" si se cobran a través de éstos) Su apunte en el Libro Diario (imaginemos que se han vendido 500000 Euros): 500000 Caja a Existencias 500000 Y el Balance quedará (continuamos con el ejemplo en el que habíamos adquirido existencias pagando al contado): ACTIVO PASIVO Caja 700000 Capital 1000000 Existencias 300000 Por qué en "caja" aparece un saldo de 700000 Euros? Para ello acudimos al Libro Mayor: Caja 1000000 800000 500000 SALDO 700000 19

El apunte de 1000000 Euros corresponde a la aportación incial de capital; a continuación hubo una salida de 800000 Euros por la compra de existencias y por último ha habido una entrada de 500000 Euros por la venta de existencias Como se ha comentado ya, en cuentas del Activo, como es la de "caja", los incrementos van en el "debe" del Libro Mayor y las disminuciones en el "haber" Si la empresa cobra a plazo: en este caso el movimiento también se produce entre dos cuentas del Activo Disminuyen "existencias" y se incrementa la cuenta de "clientes" (en esta cuenta se contabiliza lo que nos deben los clientes) El apunte en el Libro Diario: 500000 Caja a Existencias 500000 Y el Balance quedará: ACTIVO PASIVO Caja 200000 Capital 1000000 Clientes 500000 Existencias 300000 20

Verdadero Falso La cuenta de "existencias" es una cuenta de Pasivo? Cuando se compran existencias, en el asiento en el Libro Diario va a la derecha ()? Las existencias son un activo circulante? Si las existencias se compran al contado, aumenta la cuenta de "existencias" y disminuye la de "caja"? Si las existencias se compran a plazos, aumenta la cuenta de "existencias" y también aumenta la cuenta de "proveedores"? La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo? Cuando se venden existencias, en el asiento en el Libro Diario éstas van a la derecha ()? En el Libro Diario, un apunte a la izquierda () de una cuenta de Activo significa que éste aumenta? En el Libro Diario, un apunte a la derecha () de una cuenta de Pasivo significa que ésta disminuye? Las existencias tienen un destino de permanencia en la empresa? 21

7Clientes y Proveedores 71Introducción La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo, donde se recogen las deudas que tienen los clientes con la empresa como consecuencia de ventas que ésta les ha realizado y que ellos aún no han pagado La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo, donde se contabilizan las deudas que la empresa tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y que todavía no ha pagado Por tanto, la cuenta de "clientes" siempre aparecerá en el Activo del Balance, mientras que la de "proveedores" siempre estará en el Pasivo En ambas cuentas se contabilizan exclusivamente operaciones relacionadas con la actividad típica de la empresa; qué quiere esto decir?pues, sencillamente, que, por ejemplo, una empresa que venda ordenadores contabilizará en estas cuentas exclusivamente operaciones típicas de su actividad comercial Si en un momento dado esta empresa adquiere un inmueble, la parte del pago que quede aplazada no se contabilizará en "proveedores", sino en la cuenta "otros acreedores" (que también es una cuenta del Pasivo) Asimismo, si es la empresa la que vende el inmueble, la parte aplazada de la venta no figurará en "clientes", sino en la cuenta "otros deudores" (cuenta del Activo) 72Funcionamiento a) Clientes Ejemplo 1: Una empresa vende existencias por 1000000 Euros de las que 500000 Euros cobra al contado y las otras 500000 Euros acuerda con el cliente su pago dentro de 90 días Esta operación dará lugar al siguiente apunte en el Libro Diario: 500000 Caja 500000 Clientes a Ventas 1000000 Las 500000 Euros de "caja" corresponden a las que se cobran al contado, mientras que las 500000 Euros de "clientes" se refieren a aquellas cuyo pago se ha aplazado Por su parte, la cuenta de "ventas" que aparece en este ejemplo, es una cuenta que se llevará al final del ejercicio a la Cuenta de Resultados y no al Balance (esta cuenta la estudiaremos en una lección posterior) El Balance de la empresa habrá quedado (vamos a considerar que el Balance inicial de la empresa era un Activo con un saldo de 2000000 Euros de "existencias"y un Pasivo con un saldo de 2000000 Euros de "capital"): 22

ACTIVO PASIVO Caja 500000 Capital 1000000 Clientes 500000 Existencias 1000000 Las existencias han disminuido en 1000000 Euros por la venta, mientras que aparecen "caja" y "clientes" con 500000 Euros cada una b) Proveedores Ejemplo 2: Una empresa adquiere existencias por importe de 800000 Euros de las que paga al contado 500000 Euros y deja a deber 300000 Euros El apunte de esta operaciónen el Libro Diario será: 800000 Existencias a Caja 500000 Proveedores 300000 Mientras que el Balance quedará de la siguiente manera (partimos del Balance final del ejemplo anterior): ACTIVO PASIVO Caja 0 Capital 1000000 Clientes 500000 Proveedores 500000 Existencias 1800000 Para ver como se obtiene el saldo de las partidas de "caja" y "existencias" recurrimos al Libro Mayor Caja 500000 500000 SALDO 0 Vemos un primer apunte de 500000 Euros en el "debe" que corresponde a la parte cobrada de la venta (ejemplo nº 1) y un 2º apunte, también de 500000 Euros, en el "haber", correspondiente a la parte pagada de la compra de existencias Existencias 1000000 800000 SALDO 1800000 23

El primer apunte de1000000 Euros corresponde al saldo que había quedado al final del ejemplo 1, mientras que el segundo apunte de 800000 Euros corresponde a la adquisición de mercaderías que la empresa acaba de realizar Verdadero Falso La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo? La cuenta de "proveedores" también es una cuenta del Activo? En el Libro Diario, la cuenta de "clientes" se incrementa con apuntes en la izquierda ()? Las cuentas de "cliente" y "proveedores" sólo se utilizan en la actividad ordinaria de la empresa? Si la compra que realiza la empresa la paga al contado, la cuenta de "clientes" no experimenta movimientos? Una empresa de construcción compra ordenadores y aplaza su pago Este movimiento lo registra en "proveedores"? Una librería cuando vende libros a plazo lo registra en "otros deudores"? La cuenta de "proveedores" se incrementa por la derecha () del Libro Diario? Cuando el cliente paga su deuda, se recoge un apunte en la izquierda del Libro Diario () en la cuenta de "clientes"? Cuando se paga a los proveedores, este apunte se refleja en la izquierda () del Libro Diario? 24

8 Créditos Bancarios 81Introducción La cuenta de créditos bancarios es una cuenta de Pasivo en la que se recogen las deudas pendientes que tiene la empresa con los bancos Dentro de esta cuenta vamos a distinguir dos sub-cuentas "Créditos a corto plazo" - en esta cuenta se contabilizan las deudas con bancos que tengan vencimiento inferior a un año "Créditos a largo plazo": en esta cuenta, por el contrario, se contabilizan las deudas con bancos con vencimiento superior al año 82Funcionamiento Cuando la empresa solicita un préstamo a un banco, por ejemplo 1000000 Euros con vencimiento a 5 años,esta operación origina en el Libro Diario el siguiente asiento contable: (*) l/p significa a largo plazo 1000000Caja a Créditos l/p 1000000 Si este préstamo tuviera vencimientos anuales constantes, quiere decir que una parte del préstamo (1/5 parte, ya que tiene vencimiento a 5 años) va a vencer dentro de1 año, luego esta parte se tendrá que contabilizar como crédito a corto plazo Por lo tanto, el asiento en el Libro Diario será el siguiente: 1000000Caja a Créditos l/p 800000 Créditos c/p 200000 (*) En crédito a corto plazo contabilizamos 200000 Euros (equivalente a 1/5 parte del total) A nivel de Balance, hemos comentado que la cuenta "créditos bancarios" es una cuenta del Pasivo, por lo que siempre aparecerá en el Pasivo del Balance El Balance de esta sociedad, si no ha habido ningún otro movimiento será: ACTIVO PASIVO Caja 1000000 Créditos c/p 200000 Créditos l/p 800000 Como se puede observar, hemos situado primero el crédito a corto plazo y después el crédito a largo plazo, ya que este es el orden con el que aparecen en los Balances 25

Aprovechando esta oportunidad, un poco de teoría (disculpen las molestias) Este orden de presentación del Balance consiste, por el lado del Activo, en presentar las cuentas de mayor a menor liquidez (es decir, su mayor o menor facilidad de convertirse en dinero líquido), por lo tanto la "caja" irá por delante, por ejemplo, de "inmuebles" Por el lado del Pasivo, este orden consiste en presentar las cuentas de mayor a menor grado de exigibilidad Por lo tanto, "créditos c/p" va por delante de "créditos l/p" ya que su exigibilidad se va a producir antes Dentro de 1 año, cuando se pague la cuota del crédito que vence ese año (200000 Euros) se originará el siguiente asiento en el Libro Diario: 200000Créditos c/p a Caja200000 Con lo que el Balance de la sociedad quedará: ACTIVO PASIVO Caja 800000 Créditos l/p 800000 De manera que el crédito a cortoplazo se ha dado de baja del Balance Pero esto es todo?, podemos dar por finalizada la lección?no señores, vuelvan a sus asientosfalta un último paso: Resulta que dentro de 1 año, una parte del crédito que teníamos contabilizada a largo plazo (en concreto, otra quinta parte: 200000 Euros) pasa a ser a corto plazo, ya que va a vencer dentro de 1 año a contar desde esa fecha Por lo tanto, este cambio habrá también que contabilizarlo El asiento en el Libro Diario será: 200000Créditos l/p a Créditosa c/p 200000 Y el Balance quedará finalmente: ACTIVO PASIVO Caja 800000 Créditos c/p 200000 Créditos l/p 600000 Recordemos aquí lo que ya se dijo en su momento, que las cuentas de Pasivo ("créditos" es una cuenta de Pasivo) se incrementan con anotaciones en la derecha (haber) del Libro Diario y disminuyen con anotaciones en la izquierda (debe) Se puede observar como en el asiento que acabamos de realizar en el Libro Diario, "créditos c/p" está en la derecha (luego se incrementa) y "créditos l/p" está en la izquierda (luego disminuye) 26

Verdadero Falso La cuenta de "créditos bancarios" es una cuenta del Activo? La cuenta de "créditos bancarios" se incrementa con apuntes en la derecha () del Libro Diario? Los créditos bancarios con vencimiento a menos de 2 años son créditos a corto plazo? Cuando se amortiza un crédito bancario se realiza un apunte en el Debe del Libro Diario? El orden de presentación del Activo en el Balance es de menor a mayor liquidez? El orden de presentación del Pasivo es de menor a mayor exigibilidad? Cuando se amortiza un préstamo disminuye la cuenta de "caja" del Activo y la de "créditos bancarios" del Pasivo? Cuando se solicita un crédito a largo plazo, la parte de este crédito que vence antes del año se contabiliza como crédito a corto plazo? Al solicitar un crédito bancario aumenta la cuenta de "caja" del Activo y la de "crédito bancario" del Pasivo? Un crédito bancario a menos de 1 año se contabiliza como "crédito a corto plazo"? 27

Repaso - Lecciones 1 a 8 En estas 8 primeras lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo los siguientes conceptos contables: a) El Balance: es el documento donde se refleja la situación financiera de la empresa en un momento dado Viene a ser como una "foto" de la sociedad en una fecha determinada b) La Cuenta de Resultados: refleja el desarrollo de la empresa durante un ejercicio económico (normalmente un año) Equivaldría a una "película" de la actividad de la empresa durante ese ejercicio c) Libro Diario y Libro Mayor: son documentos donde se recogen diariamente todos los asientos contables que se van originando En el Libro Diario se registra cronológicamente todos estos asientos, mientrasque en el Libro Mayor se dedica una página a cada cuenta contable, y en ella se van recogiendo todos los asientos que afecten a la misma Cuando se produce un hecho económico en la empresa que debe ser recogido por la contabilidad en que orden se realiza esta contabilización? 1) En primer lugar se contabiliza el asiento contable en el Libro Diario 2) A continuación, se registra en el Libro Mayor, en las hojas correspondientes a las cuentas afectadas, esta operación 3) A la hora de elaborar el Balance de la empresa, acudiremos al Libro Mayor y calcularemos los saldos de las cuentas que van al Balance, y serán estos saldos los que aparezcan en dicho Balance 4) Para elaborar la Cuenta de Resultados, iremos igualmente al Libro Mayor, calcularemos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos, y estos saldos se trasladarán a la Cuenta de Resultados 5) La última línea de la Cuenta de Resultados, donde se recoge el beneficio o pérdida obtenido por la empresa en el ejercicio, se contabilizará también en el Balance (con lo que se produce la conexión entre Balance y Cuenta de Resultados) Como acabamos de mencionar, las cuentas contables se dividen en cuentas de Balance (cuyos saldos se registran en el Balance) y cuentas de ingresos y gastos (cuyos saldos se registran en la Cuenta de Resultados) Hasta el momento nos hemos ido centrando en cuentas de Balance, en las próximas lecciones iremos viendo las cuentas de ingresos y gastos Dentro de las cuentas de Balance hemos distinguido entre cuentas de Activo y cuentas de Pasivo: las primeras siempre figurarán en el Activo del Balance (columna de la izquierda), mientras que las segundas aparecerán en el Pasivo del Balance (columna de la derecha) Las cuentas que hemos ido viendo hasta el momento se agrupan: 28

CUENTAS DE ACTIVO Caja y Bancos Clientes Existencias Inmovilizado Fijo CUENTAS DE PASIVO Proveedores Créditos a c/p Créditos a l/p Capital Reservas Beneficios Hemos señalado que las cuentas de Activo se ordenan de mayor a menor liquidez, mientras que las cuentas de Pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad Las cuentas del Activo aumentan con apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "haber" (derecha) Las cuentas del Pasivo se comportan justo al revés: aumentan con apuntes en el "haber" (derecha) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "debe" (izquierda) En las próximas lecciones iremos conociendo la Cuenta de Resultados, pero primero vamos a pasar lista a ver cuantos quedamos quesilencio, no veo a nadie hay alguien aquí?aquíquíuíííí 29

9 Cuenta de Resultados 91Introducción La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio económico; la diferencia de estos nos dará el beneficio o pérdida de la sociedad Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa, subvenciones, etc Ejemplo de gastos: consumo de mercaderías, coste de la plantilla, consumo telefónico y eléctrico, etc Observación: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el principio La diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, así como entre los conceptos de gastos y pagos 91Ingresos y cobros Ingresos y cobros son dos conceptos distintos El concepto de ingreso hace referencia a operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que el concepto de cobro se refiere al hecho en sí de recibir el dinero Por ejemplo, si gano un premio de lotería, en el momento en el que sale mi número premiado se produce un ingreso (ha aumentado el valor de mi patrimonio), aunque puede que no cobre el premio hasta dentro de un mes Posteriormente, en el momento en el que recibo el dinero del premio, se produce el cobro En el caso de la empresa también se da esta distinción: por ejemplo, en el momento en el que la empresa realiza una venta se produce un ingreso (aunque todavía no la haya cobrado); posteriormente, cuando el cliente paga, se produce el cobro Pues bien, en la Cuenta de Resultados se recogen los ingresos, no los cobros; es decir, en la Cuenta de Resultados se registrará la venta en el momento en el que se produce (ingreso), con independencia del momento en el que se cobre 92Gastos y pagos La diferencia entre los conceptos de gastos y pagos es similar a la anterior: el gasto hace referencia a una operación que disminuye el valor de mi patrimonio, mientras que el pago se refiere al hecho de entregar el dinero y saldar la deuda Por ejemplo, si me ponen una multa de tráfico por exceso de velocidad (cosa harto improbable en compañía de mi mujer, para quien superar los 100 km/horas es poco menos que desafiar todas las leyes de la física, de la química, y hasta del derecho natural), en ese momento de la multa se me origina un gasto (disminuye el valor de mi patrimonio), aunque la multa tarde 2 meses en pagarla Más tarde, cuando entrego el dinero de la multa, se produce el pago En la empresa, por ejemplo, si contrata los servicios de un abogado, esto le empieza a originar un gasto, aunque tarde 6 meses en pagarlo 30

En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa, con independencia del momento en el que procede al pago de los mismos 93 Principio del devengo El principio del devengo es otro aspecto fundamental en el funcionamiento de la Cuenta de Resultados Este principio implica que en cada ejercicio económico la empresa llevará a la Cuenta de Resultados exclusivamente los ingresos y gastos que correspondan a ese periodo Por ejemplo, si la empresa contrata un seguro y paga por anticipado la prima correspondiente a los dos próximos años, únicamente llevará a la Cuenta de Resultados la parte de la prima que corresponde al presente ejercicio (o sea, la mitad de la prima) Asimismo, si la empresa cobra en el presente ejercicio una venta que realizó el año pasado, esta operación no se recogerá en la Cuenta de Resultados ya que dicha venta debió ser contabilizada el año pasado, que fue cuando se produjo 94 Funcionamiento Los ingresos nacen por el "haber" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "debe" (izquierda) a favor de "caja" o "bancos" (si se cobran) o de alguna cuenta deudora del Activo, por ejemplo "clientes" (si quedan pendientes de cobrar) Ejemplo: Venta de productos por 800000 Eurosque se cobran al contado: 800000 Caja a Ventas 800000 Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro: 800000 Clientes a Ventas 800000 Las cuentas de "caja" y "clientes" son cuentas del Activo, por lo que ya vimos en lecciones anteriores que apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario significan que se incrementan sus saldos Los gastos nacen por el "debe" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "haber" contra"caja" o "bancos" (si son pagados al contado), o contra alguna cuenta acreedora del Pasivo Por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago) Ejemplo: Consumo eléctrico por 800000 Euros que se paga al contado: 800000 Consumo eléctrico a Caja 800000 31

Ese mismo gasto, pero quedando pendiente de pago: 800000 Consumo eléctrico a Proveedores800000 Apuntes en el "haber" del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo (como"caja" y "clientes"), significan que sus saldos disminuyen Por último, al final del ejercicio, todos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se llevarán a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su beneficio o pérdida 32

Verdadero Falso La cuenta de resultados sólo recoge los ingresos de la empresa No es lo mismo ingreso que cobro La cuenta de resultados recoge los pagos realizados por la empresa Los ingresos incrementan el valor de la empresa y los gastos lo disminuyen El consumo de mercadería es un gasto La cuenta de resultados recoge los ingresos, no los cobros La cuenta de resultados recoge los gastos del periodo con independencia de cuándo se pagan El principio de devengo rige la contabilización de ingresos y gastos en la cuenta de resultados Si la empresa realiza el pago de un gasto incurrido en el ejercicio anterior, esto no tiene reflejo en la cuenta de resultados Los ingresos se recogen en el Haber del Libro Diario y los gastos en el Debe 33

10 Venta de Existencias 101 Introducción A partir de esta lección vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta de Resultados En la "Cuenta de Resultados" se van a recoger los saldos de todas las partidas de "ingresos" y de "gastos" El funcionamiento será el siguiente: A final de cada ejercicio se hará un asiento en el Libro Diario en el que se llevarán los saldos de todas las partidas de ingresos a una partida denominada "pérdidas y ganancias": (supongamos las siguientes partidas de ingresos) Venta de existencias a Pérdidasy Ganancias Dividendos percibidos Ingresos financieros Otros ingresos a a a Vemos que en este asiento en el Libro Diario, la cuenta de "pérdidas y ganancia" se ha contabilizado en el "haber", y la pregunta es por qué? Pues, sencillamente, porque "pérdidas y ganancias" es una partida del Pasivo del Balance (al igual que "capital" y "reservas"), y las partidas del Pasivo del Balance aumentan por el "haber" del Libro Diario Igualmente, se llevarán los saldos de todas las partidas de gastos a la partida de "pérdidas y ganancias": Supongamos las siguientes partidas de gastos: Pérdidas y ganancias a Consumo de existencias a a a Gastos de personal Gastos financieros Otros gastos En este caso, la partida de "pérdidas y ganancias" se contabiliza en el "debe": por qué?pues por que los gastos disminuyen los resultados de la empresa, y hemos visto que las partidas del Pasivo del Balance disminuyen por el "debe" El resultado final del ejercicio será la diferencia entre las dos anotaciones anteriores en la cuenta de "pérdidas y ganancias" Si los ingresos han superado a los gastos, la empresa ha obtenido beneficios; si por el contrario, los gastos superan a los ingresos, la empresa ha obtenido pérdidas Hemos comentado ya que el resultado final de la empresa aparece también en el Balance Si es "beneficio" se contabiliza en el Pasivo del Balance, al igual que el resto de fondos propios, y 34

si es pérdida se contabiliza en el Pasivo pero con signo negativo Y alguno podrá pensar "nos hemos vuelto loco: beneficios en el Pasivo" Pues sí señores, es así; recordemos que en el Pasivo se contabilizan los orígenes de los fondos (y el beneficio es un origen de fondos que va a permitir a la empresa realizar nuevas inversiones) 102 Venta de existencias En esta apróximación a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta de existencias, ya que suele ser la principal partida de ingresos de la empresa: Al contabilizar la venta de existencias, distinguiremos entre ventas cobradas al contado y ventas con pago aplazado Si se cobran al contado: (supongamos que la empresa vende 1000000 Euros de existencias) 1000000 Caja a Venta de existencias 1000000 La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos que al final del ejercicio se llevará a la cuenta de "pérdidas y ganancias" Si se cobran a plazo: 1000000 Clientes a Venta de existencias 1000000 Cuando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pagan su deuda, el apunte en el Libro Diaro será: 1000000 Caja a Clientes1000000 103 Consumo de existencias El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe por la venta y el coste de lo que vende Si las existencias que la empresa ha vendido por 1000000 Euros han tenido un coste de 600000 Euros, quiere decir que la empresa ha ganado 400000 Euros Por lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo realizado (es decir, el coste de lo vendido), y para ello realizamos el siguiente asiento en el Libro Diario: 600000 Consumo existencias a Existencias 600000 Que hemos hecho? pues hemos contabilizado 600000 Euros en la cuenta de "consumo de 35

existencias" (que es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevará contra "pérdidas y ganancias") y hemos disminuido "existencias" por ese importe Si la empresa no realizara más operaciones, al cierre del ejercicio tendríamos los siguientes asientos en la Cuenta de Resultados: 1000000 Venta de existencias a Pérdidas y Ganancias 1000000 600000 Pérdidas y Ganancias a Consumo de existencias 600000 Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de "pérdidas y ganancias" Para calcular el saldo final de "pérdidas y ganancias" acudiremos al Libro Mayor, a la hoja correspondiente a esta cuenta: Pérdidas y Ganancias 600000 1000000 SALDO 400000 Un saldo en el "haber"de la cuenta de "pérdidas y ganancias" significa que la empresa ha obtenido beneficios, al ser una cuenta del Pasivo del Balance que aumenta por el "haber" En esta lección hemos visto distintos conceptos que puede que sean difíciles de asimilar en un primer momento Nos hacemos cargo y rogamos que no cunda el pánico Una vez que terminemos de ver las principales cuentas que intervienen en la Cuenta de Resultados, nos dedicaremos en cuerpo y alma a realizar ejercicios hasta dominar esta técnica Hasta entonces, amigos, serenidad 36

Verdadero Falso Al final del ejercicio se llevan los saldos de todas las partidas de ingresos y de gastos a Pérdidas y Ganancias La cuenta de "Pérdidas y Ganancias" se recoge en el Activo de la empresa La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos Si se vende al contado, en el Libro Diario hay una anotación en el Debe en la cuenta de "caja" y una en el Haber en la cuenta de "venta de existencias" Si se vende a plazo, en lugar de aumentar la cuenta de "caja" aumenta la de "deudores" Cuando los clientes pagan sus compran, hay una anotación en el Debe del Libro Diario en la cuenta de "clientes" y otra en el Haber en la cuenta de "caja" El "consumo de existencias" es una cuenta del Balance Cuando se realiza una venta hay que contabilizar el coste de lo vendido La cuenta "consumo de existencias" aumenta por el Debe del Libro Diario y disminuye por el Haber La cuenta de "existencias" es una partida de la Cuenta de Resultados 37

11 Otras partidas de Ingresos 111 Introducción El funcionamiento de todas las partidas de ingresos es similar al que ya hemos visto al estudiar la partida de ventas El asiento que se realiza en el Libro Diario es el siguiente: Si se cobran al contado: Caja a Cuenta de ingresos Si se cobran a plazo: Otros deudores a Cuenta de ingresos Como se puede observar, hemos sustituido la cuenta de "clientes", que utilizábamos para contabilizar las ventas que habían quedado pendientes de pago, por la partida de "otros deudores" Hay que señalar que la partida de "clientes" se utiliza exclusivamente en operaciones de venta Cada cuenta de ingresos tendrá abierta una página en el Libro Mayor, donde se irán registrando todos los movimientos que le vayan afectando Al cierre del ejercicio, tal como ya vimos en el capítulo anterior, los saldos de las distintas cuentas de ingresos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se van a llevar a la cuenta de "pérdidas y ganancias") Cuenta de ingresos a Pérdidas y Ganancias 112Distintas cuentas de ingresos: Entre las distintas cuentas de ingresos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las siguientes Ingresos financieros Son los ingresos que obtiene la empresa por sus depósitos y cuentas en los bancos Dividendos Son los ingresos que obtiene la empresa por sus participaciones accionariales en otras empresas Subvenciones a la explotación Son ayudas públicas que obtiene una empresa como apoyo a su actividad empresarial Otros ingresos de explotación En esta partida se recogen todos aquellos ingresos que obtiene la empresa,de carácter variado y de cuantía generalmente poco importante, que de alguna manera están relacionados con 38

la actividad principal de la misma Por ejemplo, una empresa bodeguera arrienda sus naves los fines de semana para celebraciones Los ingresos que obtiene por esta actividad nada tienen que ver con la venta del vino, pero sí están relacionados con la propiedad y explotación de sus instalaciones Beneficios extraordinarios Son beneficios que obtiene la empresa, de naturaleza ocasional y sin relación con su actividad ordinaria Por ejemplo, una empresa de venta de automóviles vende un local de su propiedad, obteniendo un beneficio en esta venta Está claro que este beneficio es extraordinario en la medida en que es de naturaleza ocasional (no tiene por qué repetirse) y no está relacionado con la actividad ordinaria de la empresa Otro ejemplo: una empresa de calzado sufre un incendio en su fábrica y cobra una póliza de seguros superior al valor de la fábrica Es evidente también, que se trata de un beneficio de carácter extrordinario En definitiva, las fuentes de ingresos que tienen una empresa suelen ser muy variadas, y entre ellas la empresa diferenciará aquellas que por su volumen tengan especial relevancia El resto de ingresos quedará agrupado, bien en la cuenta de "otros ingresos de explotación", bien en la de "beneficios extraordinarios" 39

Verdadero Falso Hay diversas cuentas de Ingresos y todas ellas se contabilizan en la cuenta de Resultados La venta de mercadería es una cuenta de Ingresos Las cuentas de ingresos aumentan por el del Libro Diario y disminuyen por el Si una cuenta de ingresos se cobra al contado el asiento en el Libro Diario será "caja" en el debe y la cuenta de ingresos correspondiente en el Haber La deuda generada a favor de la empresa, cuando no es pagada al contado, se contabiliza en la cuenta de "clientes" "Ingresos financieros" es una cuenta de ingresos Las "subvenciones a la explotación" no es una cuenta de ingresos En "otros ingresos de explotación" se recogen los ingresos derivados de la actividad principal de la empresa En "beneficios extraordinarios" se recogen ingresos de naturaleza ocasional Los dividendos percibidos por la empresa no se recogen en una cuenta de Ingresos 40

12 Partidas de Gastos 121Introducción El funcionamiento de las partidas de gastos es el siguiente: Si se pagan al contado: Cuenta de gastos a Caja Si el pago queda aplazado: Cuenta de gastos a Otros acreedores Los asientos anteriores se refieren exclusivamente a partidas de gastos que conllevan un pago efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo), como puede ser el coste de la plantilla, el gasto de electricidad y teléfono, gastos financieros, etc No obstante, existen partidas de gastos que no conllevan pago de dinero; por ejemplo, si un camión de la empresa sufre un accidente que no cubre el seguro, se origina un gasto para la empresa, sin que se haya producido una salida de dinero El asiento en el Libro Diario en este caso sería: Cuenta de gastos a Inmovilizado Lo que sí se puede observar, es que cualquier cuenta de gastos se incrementa con apuntes en el "debe" del Libro Diario Cuando se cierra el ejercicio, los saldos de las distintas cuentas de gastos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se llevan a la cuenta de "pérdidas y ganancias" Pérdidas y Ganancias a Cuentas de gastos Con este apunte de cierre, todas las cuentas de gastos quedan a cero, ya que su saldo se traspasa en su totalidad a "pérdidas y ganancias" (ya hemos visto que esto mismo ocurre con todas las cuentas de ingresos) Ejemplo: Imaginemos que el único gasto para una empresa es el pago de sus empleados, que asciende a 1000000 Euros y que se paga al contado 41

Esto origina el siguiente asiento en el Libro Diario: 1000000 Gastos de personal a Caja 1000000 Al cierre del ejercicio, acudiremos al Libro Mayor de esta cuenta de "gastos de personal" y veremos cual es su saldo: Gastos de Personal 1000000 SALDO 1000000 Y ese saldo lo llevaremos a la cuenta de pérdidas y ganancias: 1000000 Pérdidas y Ganancias a Gastos de personal 1000000 Y la cuenta de "gastos de personal" en el Libro Mayor queda: Gastos de Personal 1000000 1000000 SALDO 0 La cuenta de "gastos de personal" queda con saldo cero, preparada para comenzar el próximo ejercicio Y, cómo queda la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor? algún voluntario?sí, usted, no se esconda 1000000 SALDO 1000000 Pérdidas y Ganancias La cuenta de "pérdidasy ganancias" queda con un saldo en el "debe" de 1000000 Euros, y la pregunta es: beneficios o pérdidas? quién ha dicho que beneficios? usted? tiene derecho a permanecer en silencio y a no declarar sin presencia de su abogado, cualquier comentario suyo podrá ser utilizado en su contra Por supuesto que son pérdidas: la cuenta de "pérdidas y ganancias" (resultados) es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo tanto aumenta por el "haber" (derecha) y disminuye por el "debe" (izquierda); saldos en el "haber" significan beneficios y en el "debe" pérdidas 42

122Distintas cuentas de gastos Entre las distintas cuentas de gastos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las siguientes: Consumo de existencias Hemos visto ya su funcionamiento Sabemos que recoge el coste de los productos vendidos Gastos de personal Recoge el coste de la plantilla de la empresa Gastos financieros Recoge el coste de los créditos concedidos por la banca Amortizaciones Ya la hemos visto al estudiar el inmovilizado fijo Se refiere a la pérdida de valor del inmovilizado de la empresa, bien por su uso, bien simplemente por el paso del tiempo Por ejemplo:si la empresa tiene un camión que vale 500000 Euros y tiene una vida útil de 10 años, este camión va a ir perdiendo cada año un 10% de su valor (50000 Euros), hasta que dentro de 10 años no valga nada Estas 50000 Euros es un gasto que hay que llevar a la cuenta de resultados; el asiento será el siguiente: Y al cierre del ejercicio: 50000 Amortizaciones a Camión 50000 50000 Pérdidas y Ganancias a Amortizaciones 50000 Electricidad, teléfonos, transportes, tributos, etc Son distintas cuentas de gastos en las que se irán recogiendo los importes correspondientes Otros gastos de explotación Recoge aquellos gastos, generalmente de menor cuantía, que están relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no se recogen en ninguna cuenta individual específica Pérdidas extraordinarias Son pérdidas que sufre la empresa, de naturaleza ocasional y sin relación con su actividad ordinaria Por ejemplo, una empresa sufre un incendio en un almacén que no tiene asegurado 43

Verdadero Falso Hay diversas cuentas de gastos y todas se recogen en la Cuenta de Resultados En el Libro Diario, las cuentas de gastos aumentan por el La deuda que tiene pendiente una empresa derivada de gastos diversos se contabiliza en "otros acreedores" Cuando finalmente la empresa paga esta deuda, se contabiliza un asiento en el Libro Diario con "otros acreedores" en el Debe y "CAJA" en el Haber Los "gastos de personal" son una cuenta de ingresos La cuenta de "amortizaciones" es una cuenta de gastos que recoge la pérdida de valor del Inmovilizado de la empresa En "pérdidas extraordinarias" se recogen pérdidas en las que incurre la empresa en su actividad ordinaria Hay operaciones que realiza la empresa, por ejemplo, compra de un inmovilizado que, aunque implican un pago, no suponen un gasto Cualquier cuenta de gastos tendrá una hoja específica en el Libro Mayor Al cierre del ejercicio, el saldo de todas las cuentas de gastos se lleva a Pérdidas y Ganancias 44

13 Otra cuenta de gastos: Provisiones 131Introducción La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con ella se consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación), la empresa tiene que ajustar el valor de este activo, dotando la provisión correspondiente Esta provisión es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de resultados, aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero) Y señora(e)s,aprovechando la coyuntura, un poco de teoría: Principio de prudencia Es un principio básico en contabilidad, que implica reconocer las posibles pérdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los posibles beneficios no se reconocen hasta que no se realizan Por ejemplo: si la empresa tiene un almacén contabilizado a un precio determinado y resulta que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer hasta que no se venda el almacén Pero, si por el contrario, el almacén vale la mitad, esta pérdida tiene que reconocerse inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no venda esta propiedad Veamos el funcionamiento de la cuenta de "provisiones" con otro ejemplo Ejemplo: La empresa tiene existencias de madera valoradas en un 1000000, y resulta que el valor real de esa partida de madera es tan sólo de 500000 Euros Esta diferencia de valoración se va a contabilizar: En el Libro Diario se hará la siguiente anotación: 500000 Dotación de Provisiones a Provisiones acumuladas 500000 La cuenta de "dotación de provisiones" es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevará contra la cuenta de "pérdidas y ganancias", realizando el siguiente asiento: 45

500000 Pérdidas y Ganancias a Dotación de Provisiones 500000 Por su parte, la cuenta de "provisiones acumuladas" es una cuenta de Pasivo, aunque a veces se presenta en el el Activo con signo negativo, disminuyendo el valor del activo correspondiente (el efecto final es el mismo en ambos casos) Veamos un ejemplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos) Su presentación en Balance será: Bien en el Pasivo ACTIVO PASIVO Caja 500000 Provisiones 500000 Existencias 1000000 Beneficios 200000 Capital 800000 (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo O bien en el Activo del Balance con signo negativo: ACTIVO PASIVO Caja 500000 Beneficios 200000 Existencias 1000000 Capital 800000 Provisiones -500000 132 Desdotación de la Provisión Puede ocurrir más adelante que esta provisión que hemos dotado ya no sea necesaria por que el precio de la madera suba nuevamente y la partida que tengo en el almacén vuelva a su precio original de 1000000 Euros Esta situación nos obligará a desdotar la provisión, es decir, a anularla, y para ello haremos el siguiente asiento en el Libro Diario: 500000 Provisiones acumuladas a Recuperación de provisiones 500000 46

La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos, que se llevará al final del ejercicio a "pérdidas y ganancias" El efecto final sobre la cuenta de "pérdidas y ganancias" de la dotación y la posterior desdotación es nulo, una compensa a la otra Esto lo podemos ver si acudimos al Libro Mayor: "Pérdidas y Ganancias" 500000 500000 SALDO 0 El asiento de 500000 en el "debe" corresponde a la dotación de la provisión, mientras que el otro asiento de 500000 en el "haber" a su desdotación La cuenta de "provisiones acumuladas" también quedará a cero, y para verlo nos vamos nuevamente al Libro Mayor: (síganme, por favor, eh, usted,sí, usted, el del bigote, haga el favor de no empujar) "Provisiones Acumuladas" 500000 500000 SALDO 0 El apunte de 500000 Euros en el "haber" corresponde a la dotación de provisiones, mientras que el apunte de 500000 Euros en el "debe" a su desdotación Han podido observar que la dotación de provisiones ha originado un apunte en el "debe"de "pérdidas y ganancias" y en el "haber" de "provisiones acumuladas",y la pregunta inmediata es por qué esta diferencia si ambas son cuentas de Pasivo?: Pues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de "provisiones acumuladas", disminuye el de "pérdidas y ganancias" (reduce los beneficios) 133 Venta del activo provisionado Cuando se vende el activo al que se le había dotado la provisión, ésta también va a salir de Balance Por ejemplo, imaginemos que vendemos la partida de madera anterior por 700000 Euros El apunte en el Libro Diario por la venta será: 47

700000 Clientes a Venta de existencias 700000 Y por el consumo de existencias: 500000 Consumo de existencias a Existencias 500000 Pero también anularemos la provisión que habíamos dotado (si estas existencias ya no están en Balance, tampoco va a estar la provisión, faltaría más): 500000 Provisiones acumuladas a Existencias 500000 De esta manera, tanto la partida de existencias, como la de "provisiones acumuladas", quedan a cero; para verlo, vayamos de nuevo al Libro Diario (pero hombre, por Dios, otra vez el del bigote empujando) "Existencias" 1000000 500000 500000 SALDO 0 El apunte de 1000000 Euros corresponde al saldo inicial que había en el almacén, mientras que los dos apuntes de 500000 Euros corresponden, uno al consumo de existencias y el otro a dar de baja la provisión "Provisiones Acumuladas" 500000 500000 SALDO 0 Las 500000 Euros contabilizadas en el "haber" corresponden a la dotación de la 48

provisión, mientras que las otras 500000 Euros contabilizadas en el "debe" corresponden a su anulación tras la venta de las existencias Verdadero Falso La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos La cuenta de "provisiones" recoge la pérdida de valor que experimenta un activo de la empresa El principio de prudencia exige registrar las pérdidas y los beneficios latentes (todavía no materializados) tan pronto se tenga conocimiento Cuando se va a dotar una provisión el apunte en el Libro Diario es: "provisiones acumuladas" en el Debe y "dotación a provisiones" en el Haber La cuenta "provisiones acumuladas" también es una cuenta de gastos La cuenta de "provisiones acumuladas" se recoge en el Pasivo del Balance, o en el Activo con signo negativo Si un activo de la empresa recupera el valor que dio origen a la dotación de una provisión, esta provisión hay que deshacerla Cuando se vende un activo de la empresa para el que se había dotado una provisión, esta provisión se da de baja La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos Las cuentas del Activo (pej: "existencias") disminuyen por el Haber del Libro Diario 49

14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones 141Introducción Hemos mencionado ya en capítulos anteriores que la cuenta de "amortización" es una cuenta de gastos, donde se recoge la pérdida de valor que sufre el inmovilizado de la empresa (inmuebles, maquinarias, equipos informáticos,etc) Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilización que se hace de ellos, así como por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando desfasados ( que podría valer hoy en día un ordenador con un microprocesador 286?) La cuenta de "amortización" nos va a permitir llevar a "pérdidas y ganancias" esta pérdida de valor que experimenta el inmovilizado y que por tanto implica un gasto para la empresa (aunque, al igual que las provisiones, no se trate de un gasto dinerario, ya que no hay salida de dinero) 142 Funcionamiento Cuando la empresa adquiere un elemento de su inmovilizado, tiene que calcular cual va a ser la vida útil de este activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final de su vida útil Ejemplo: La empresa adquiere un camión que le cuesta 2000000 Euros (ha subido el precio de los camiones; ya no se encuentran los "chollos" de antes por 500000 Euros) La empresa estima que este camión va a tener una vida útil de 10 años y que al final de este periodo lo va a poder vender por 200000 Euros (a un coleccionista) Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camión cada año: Si el camión actualmente vale 2000000 Euros y dentro de 10 años va a valer 200000 Euros, quiere esto decir que va a perder en este periodo 1800000 Euros de valor (2000000 Euros - 200000 Euros) Suponiendo que esta pérdida de valor va a ser igual todos los años, esto implica que el camión va a perder anualmente 180000 Euros de valor (1800000 Euros / 10 años) Luego, cada año habrá que llevar a la cuenta de resultados esta pérdida de 180000 Euros Los apuntes contables que vamos a realizar en el Libro Diario son los siguientes: 180000 Amortización del Inmovilizado a Amortización acumulada 180000 50

"Amortización del Inmovilizado" es una partida de gastos que llevaremos al final del ejercicio contra "pérdidas y ganancias": 180000 Pérdidas y Ganancias a Amortización del Inmovilizado 180000 Por su parte, "Amortizaciones acumuladas" es una cuenta del Activo del Balance, pero con signo negativo Aparece disminuyendo el valor del activo al que se refiere: ACTIVO PASIVO Camión 2000000 Acreedores 320000 Amortizaciónacumulada -180000 Beneficios 500000 Capital 1000000 (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones Todos los años iremos haciendo el mismo apunte Como se puede observar, el camión seguirá contabilizado por 2000000 Euros y es la cuenta de "amortización acumulada" la que va recogiendo la pérdida de valor que sufre el camión Puede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camión ha perdido más valor del que viene recogiendo la cuenta de "amortización acumulada", es decir, que el camión se está depreciando más deprisa de lo que inicialmente había calculado y por lo tanto tendrá que contabilizar el ajuste necesario Ejemplo: Al final del 5º año la empresa tendrá registrado en la cuenta de "amortización acumulada " 900000 Euros (180000 Euros anuales x 5 años), por lo que el valor contable del camión en ese momento será de 1100000 Euros (2000000 del camión, menos 900000 Euros de amortización acumulada) Supongamos que, por entonces, camiones con las mismas características y con 5 años de antigüedad se están vendiendo en el mercado de 2ª mano por 800000 Euros Por lo tanto, la empresa tendrá que ajustar su valoración contable de 1100000 Euros a 800000 Euros Para ello, la empresa dotará una amortización extraordinaria de 300000 Euros De esta manera, la empresa consigue ajustar el valor contable del camión a su valor real (valor de mercado) 51

143 Venta del Inmovilizado Si la empresa vende este camión antes de transcurrir su vida útil, tendrá que dar de baja del Balance tanto al camión, como a su cuenta de "amortización acumulada" Ejemplo: Supongamos que a los 7 años de la compra del camión, la empresa decide venderlo por 1000000 Euros Por entonces, el camión seguirá contabilizado por 2000000 Euros, mientras que la "amortización acumulada" ascenderá a 1260000 Euros (180000 Euros anuales durante 7 años) El asiento contable en el Libro Diario será el siguiente: 1000000 Caja 1260000 Amortización acumulada a Camión 2000000 Beneficios extraordiario 260000 Las 1000000 Euros en "caja" se refieren a lo que la empresa ingresa por la venta (suponiendo que cobra al contado, ya que si el pago fuera aplazado en lugar de "caja" aparecería "otros deudores") Las 1260000 Euros de "amortización acumulada" se contabilizan para dar de baja esta partida del Balance Esta cuenta es de Activo pero con signo negativo, por lo que funciona como las cuentas de Pasivo (aumenta por el "haber", derecha, del Libro Diario y disminuye por el "debe", izquierda) Las 2000000 Euros de "camión" se contabilizan para darlo de baja (al ser una partida de Activo, disminuye por el "haber" del Libro Diario) Y por último, las 260000 de "beneficios extraordinarios" se originan por la diferencia entre el precio de venta (1000000 Euros) y el valor al que la empresa tenía contabilizado el camión (740000 Euros), resultantes de restarle a los 2000000 Euros del camión, las 1260000 Euros de "amortización acumulada" 52

Verdadero Falso La cuenta de "Amortización del Inmovilizado" es una cuenta de gastos Como tal cuenta de gastos, registra una salida de dinero La cuenta de "amortización" registra la pérdida de valor que va sufriendo el inmovilizado de la empresa Mientras la cuenta de "provisiones" registra una pérdida de valor brusca e inesperada, la cuenta de "amortizaciones" registra una pérdida de valor gradual, por el uso y el paso del tiempo Para calcular el importe que anualmente hay que amortizar, es necesario conocer el coste del inmovilizado, su vida útil y su valor residual La dotación de amortizaciones se recoge en el Libro Diario con la cuenta "amortización del Inmovilizado" en el Debe y "amortización acumulada" en el Haber Cuando se vende un elemento del inmovilizado, se da de baja la cuenta de "amortización acumulada" correspondiente" La pérdida de valor que experimentan las existencias también obliga a dotar amortizaciones 53

15 Impuestos y Dividendos 151 Introducción En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de especial relevancia: "impuestos" y "dividendos" "Impuestos": es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades "Dividendos": es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte del beneficio obtenido por la empresa que se distribuirá entre los accionistas 152 Impuestos La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicación del impuesto de sociedades al beneficio obtenido: Ejemplo: Si la empresa obtiene un beneficio de 2000000 Euros y está sujeta a un tipo impositivo del 35%, significa que tendrá que pagar 700000 Euros de impuestos Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendrá que recogerse en la Cuenta de Resultados Su contabilización en el Libro Diario será la siguiente: 700000 Impuestos de sociedades a Hacienda Pública 700000 "Impuestos de sociedades"es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio contra "pérdidas y ganancias": 700000 Pérdidas y Ganancias a Impuestos de sociedades 700000 Una vez cargada en la cuenta de "pérdidas y ganancias" la partida de impuestos, la empresa obtiene su cifra de beneficio final (en este caso 1400000 Euros= 2000000 Euros de beneficio antes de impuestos, menos 700000 Euros de impuestos) Por su parte, "Hacienda Pública" es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos que ha de pagar En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anulará esta cuenta con cargo a "caja" o "bancos" 700000 Hacienda Pública a Caja 700000 54

Tenemos que tener aquí presente el "principio de devengo",que dice que cada gasto debe recogerse en el ejercicio económico en el que se origina Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio económico con beneficios, es en ese ejercicio donde se genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se tendrá que contabilizar los impuestos originados (con independencia de que su liquidación se realice el año siguiente) Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio de 2000000 Euros, por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendrá que contabilizar las 700000 Euros de impuestos, aunque el pago de los mismos se realice durante el año 1999 En el momento del pago, hemos visto que lo que se producirá es un movimiento dentro del Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados Disminuye una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("Hacienda Pública") 153Dividendos La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los accionistas Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de Resultados: por qué?, pues, sencillamente, porque el pago de dividendos no afecta en absoluto al beneficio obtenido por la empresa Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio después de impuestos de 1400000 Euros, este será el beneficio final de la empresa, con independencia de que dedique a dividendos 100000 Euros, 200000 Euros o la cantidad que sea Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no se contabilizarán más ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final (1400000 Euros) se lleva al Pasivo del Balance, como una partida más de los fondos propios de la empresa (junto con el "capital" y "reservas") Posteriormente, la empresa decidirá como distribuir ese beneficio, que parte dejará dentro de la empresa y que parte destinará a los accionistas, pero esto tan sólo originará movimientos dentro del Balance, sin ninguna repercusión en la Cuenta de Resultados Ejemplo: siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (1400000 ), ésta se refleja en el Pasivo del Balance: ACTIVO PASIVO Caja 700000 Proveedores 500000 Existencias 2000000 Beneficios 1400000 Capital 800000 (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo 55

Posteriormente, la empresa decide destinar 1000000 Euros a "reservas" y 400000 Euros al pago de "dividendos" Su apunte en el Libro Diario será: 1400000 Beneficios a Reservas 1000000 Dividendos 400000 En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo: La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos" El Balance de la sociedad quedará por tanto: ACTIVO PASIVO Caja 700000 Proveedores 500000 Existencias 2000000 Dividendos 400000 Reservas 1000000 Capital 800000 En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el siguiente asiento en el Libro Diario: 400000 Dividendos a Caja 400000 Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos") El Balance final quedará: ACTIVO PASIVO Caja 300000 Proveedores 500000 Existencias 2000000 Reservas 1000000 Capital 800000 Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (1400000 ), ésta se refleja en el Pasivo del Balance: ACTIVO PASIVO Caja 700000 Proveedores 500000 Existencias 2000000 Beneficios 1400000 Capital 800000 (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo Posteriormente, la empresa decide destinar 1000000 Euros a "reservas" y 400000 Euros al pago de "dividendos" 56

Su apunte en el Libro Diario será: 1400000 Beneficios a Reservas 1000000 Dividendos 400000 En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos" El Balance de la sociedad quedará por tanto: ACTIVO PASIVO Caja 700000 Proveedores 500000 Existencias 2000000 Dividendos 400000 Reservas 1000000 Capital 800000 En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el siguiente asiento en el Libro Diario: 400000 Dividendos a Caja 400000 Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos") El Balance final quedará: ACTIVO PASIVO Caja 300000 Proveedores 500000 Existencias 2000000 Reservas 1000000 Capital 800000 57

Verdadero Falso La cuenta de "impuestos " es una cuenta de gastos La cuenta de "dividendos" también es una cuenta de gastos Cuando surge la obligación de pagar impuestos se contabiliza un asiento en el Libro Diario con "Impuesto de sociedades" en el Debe y "Hacienda Pública" en el Haber Este asiento sólo hay que contabilizarlo en el momento que efectivamente se procede al pago de los impuestos El principio de devengo obliga a contabilizar las operaciones tan sólo cuando tiene lugar el cobro o el pago Al final del ejercicio, el saldo de la cuenta "impuestos de sociedades" se lleva a Pérdidas y Ganancias Hacienda Pública (acreedora) es una cuenta del Pasivo del Balance En el momento en que se efectúa el pago de los impuestos se recoge un asiento en el Libro Diario con "Hacienda Pública" en el Haber y "caja" en el Debe La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance El pago de los dividendos origina un asiento en el Libro Diario con la cuenta de "dividendos" en el Debe y "caja" en el Haber 58

Repaso Lecciones 9ª a 15ª En estas 7 lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo la Cuenta de Resultados Ya a comienzos de este curso, dijimos que la Cuenta de Resultados viene a ser una "película" de la actividad de la empresa durante un periodo determinado (ejercicio económico), mientras que el Balance es una "foto" de la situación de la empresa en un momento concreto Hemos empezado distinguiendo entre ingreso y cobro por un lado, y gasto y pago por el otro Ingreso vs cobro: ingreso se refiere a la operación que contribuye a aumentar el patrimonio de la empresa, mientras que cobro es un conceptomeramente monetario que indica el recibo de un dinero para saldar una deuda Gastos vs pago: la diferencia es similar al caso anterior; gasto es toda operación que reduce el patrimonio de la empresa, mientras que pago se refiere exclusivamente a la entrega de un dinero para saldar una deuda Hemos comentado que en la Cuenta de Resultados se recogen exclusivamente ingresos y gastos, con independencia del momento en el que se produce la entrega efectiva del dinero (pago y cobro) Las cuentas de ingresos y de gastos presentan el siguiente movimiento en el Libro Diario: Las cuentas de ingresos aumentan por el "haber" (derecha) Las cuentas de gastos se incrementan por el "debe" (izquierda) Al final del ejercicio, en la Cuenta de Resultados se consolidan todos los saldos de las cuentas de ingresos y de gastos, y el resultado final de esta consolidación es el beneficio o pérdida que obtiene la empresa Este beneficio o pérdida se contabilizará también en el Balance de la sociedad Cuentas de ingresos a Pérdidasy Ganancias Pérdidas y Ganancias a Cuentasde gastos Cuales son las cuentas de ingresos y gastos? estas cuentas son numerosas, aunque por el momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido estudiando: CUENTAS DE GASTOS Consumo de existencias Gastos de personal Gastos financieros CUENTAS DE INGRESOS Ventas Dividendos Ingresos financieros 59

Electricidad, teléfono,transporte, tributos, etc Amortizaciones Provisiones Otras pérdidasde explotación Pérdidas extraordinarias Subvenciones a la explotación Otros ingresos deexplotación Beneficios extraordinarios En el estudio de la Cuenta de Resultados hemos indicado, también, dos principios fundamentales de la Contabilidad: Principio del devengo: en cada ejercicio económico se tienen que recoger los ingresos y gastos que corresponden efectivamente a ese período, con independencia del momento en el que se efectúan los cobros y pagos Principio de prudencia: las pérdidas deben de contabilizarse tan pronto como se tenga noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios sólo se contabilizan cuando efectivamente se producen 60

Ejercicios A continuación presentamos una serie de ejercicios El alumno debe de intentar resolverlos por su cuenta antes de consultar la solución: Ejercicio 1 Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la venta de electrodomésticos Los apuntes contables que se originan en el primer trimestre son los siguientes: 1- Se funda la sociedad con una capital de 1000000 Euros desembolsado en su totalidad 2- La empresa adquiere equipos informáticos por importe de 600000 Euros que paga al contado 3- La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de 1500000 Euros 4- A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores), con un coste de 1800000 Euros Paga 1000000 Euros al contado y el resto queda aplazado a 120 días 5- Vende 30 televisores, por un precio de 1500000 Euros, la mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días 6- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500000 Euros que la empresa paga puntualmente 7- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito (750000 Euros) y paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50000 Euros 8- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300000 Euros por estos tres meses 9- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer trimestre,que asciende a 50000 Euros 10- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer trimestre ( ánimo ) 61

Soluciones EJERCICIO 1 A) Asientos en el Libro Diario: 1- Se funda la sociedad con una capital de 1000000 Euros desembolsado en su totalidad 1000000 Caja a Capital 1000000 2- La empresa adquiere equipos informáticos por importe de 600000 Euros que paga al contado 600000 Equipos informáticos a Caja 600000 3- La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de 1500000 Euros 1500000 Caja a Créditos c/p 1500000 (*) Al ser un crédito a 1 año lo contabilizamos como crédito a corto plazo 4- A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores) con un coste de 1800000 Euros Paga 1000000 Euros al contado y el resto queda aplazado a 120 días 1800000 Existencias a Caja 1000000 Proveedores 800000 5- Vende 30 televisores, por un precio de 1500000 Euros La mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días 750000 Caja 750000 Clientes a Venta 1500000 Calculamos el consumo de existencias: habíamos comprado 60 televisores por un precio total de 1800000; luego el coste unitario de cada televisor es de 30000 Euros (1800000/60) Por lo tanto, el consumo de existencias que se produce es de 900000 Euros (30 televisores x un coste unitario de 30000 Euros) 62

900000 Consumo de existencias a Existencias 900000 6- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500000 Euros que la empresa paga puntualmente 500000 Gastos de Personal a Caja 500000 7- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito (750000 Euros) y paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50000 Euros 750000 Créditosa c/p a Caja 750000 50000 Gastos financieros a Caja 50000 8- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300000 Euros por estos tres meses 300000 Alquileres a Caja 300000 9- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer trimestre, que asciende a 50000 Euros 50000 Prima de seguro a Caja 50000 10- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa 750000 Caja a Clientes750000 B) Veamos los asientos en el Libro Mayor: 63

Cuentas del Activo del Balance Existencias 1800000 900000 SALDO 900000 Las 1800000 Euros del "debe" correspondena la compra de existencias y las 900000 Euros del "haber" al consumo que se realiza Clientes 750000 750000 SALDO 0 Las 750000 Euros del "debe" correspondena la parte que queda pendiente de pago en la venta, mientras que las 750000 Euros del "haber" corresponden a la cancelación de la deuda de losclientes Equipos informáticos 600000 SALDO 600000 Caja 1000000 600000 1500000 1000000 750000 500000 750000 750000 50000 300000 50000 SALDO 750000 La cuenta de "caja" es la que registra más movimientos En la columna del "debe" tenemos: 1000000 Euros de la aportación de capital; 1500000 Euros del crédito solicitado; 750000 Euros de la parte de la compra cobrada al contado; y otras 750000 Euros de cuando los clientes saldan su deuda con la empresa En la columna del "haber" tenemos: 600000 Euros de la compra del equipo informático; 1000000 Euros de la compra de existencias pagadas al contado; 500000 Euros de los gastos de personal; 750000 Euros de la cancelación anticipada de parte del préstamo; 50000 Euros del pago de los intereses de este préstamo; 300000 Euros del pago del alquiler; y 50000 64

Euros del pago de la prima de seguro Cuentas del Pasivo del Balance Capital 1000000 SALDO 1000000 Créditos c/p 750000 1500000 SALDO 750000 El importe de 1500000 Euros corresponde a la formalización del crédito y las 750000 Euros a la cancelación anticipada de parte del mismo Proveedores 800000 SALDO 800000 Cuentas de ingresos: aumentan por el "haber" Ventas 1500000 SALDO 1500000 Cuentas de gastos: aumentan por el "debe" Consumo de existencias 900000 SALDO 900000 Gastos de personal 500000 SALDO 500000 Gastos financieros 65

50000 SALDO 50000 Alquileres 300000 SALDO 300000 Prima de seguro 50000 SALDO 50000 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias" 1800000 Pérdidasy Ganancias a Consumo de existencias 900000 Gastos de Personal 500000 Gastos financieros 50000 Alquileres 300000 Prima de seguro 50000 1500000 Ventas a Pérdidasy Ganancias 750000 Para ver el resultado,calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor Pérdidas y Ganancias 1800000 1500000 SALDO 300000 Un saldo en el "debe" significa pérdida, mientras que un saldo en el "haber" representa beneficios En este caso, la empresa ha tenido unas pérdidas en este primer trimestre de 300000 Euros D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance 66

ACTIVO PASIVO Caja 750000 Proveedores 800000 Existencias 900000 Créditos c/p 750000 Equipos informáticos 600000 Capital 1000000 Pérdidas -300000 TOTAL 2250000 TOTAL 2250000 La cuenta de "pérdidas" aparece en el Pasivo con signo negativo 67

Ejercicios Ejercicio nº 2 Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la del transporte de mercancías Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes: 1- Se constituye la sociedad con una capital de 5000000 Euros desembolsado en su totalidad 2- La empresa solicita un crédito al banco de 3000000 Euros, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos años Los intereses del primer año ascienden a 300000 Euros 3- La empresa adquiere un camión por un precio de 2500000 Euros de los que paga al contado 1000000 Euros y el resto (1500000 Euros) dentro de 6 meses 4- A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500000 Euros 5- La empresa contrata un seguro del camión (para uno que tiene, más vale asegurarlo), con una prima anual de 250000 Euros 6- La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado 500000 Euros 7- Al cierre del ejercicio,la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de actividad de 12000000 Euros, de los que ya ha cobrado 9000000 Euros, quedando el resto pendiente de pago 8- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc ha ascendido en este ejercicio a 2000000 Euros 9- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor residual de500000 Euros) 10- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6000000 Euros de los que al cierre del mismo quedan pendiente de pago 500000 Euros Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer ejercicio ( todos a sus puestos ) 68

Soluciones EJERCICIO 2 A) Asientos en el Libro Diario: 1- Se constituye la sociedad con una capital de 5000000 Euros desembolsado en su totalidad 5000000 Caja a Capital 5000000 2- La empresa solicita un crédito al banco de 3000000 Euros, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos años Los intereses del primer año ascienden a 300000 Euros 3000000 Caja a Créditos c/p 1500000 Créditos l/p 1500000 Como el crédito tiene amortizaciones anuales, diferenciamos la parte que vence dentro de un año (corto plazo), de la que vence a mayor plazo (largo plazo) Al final del ejercicio, la empresa tendrá que cancelar la parte del crédito que vence: 1500000 Créditos c/p a Caja 1500000 Y, además, tendrá que contabilizar a corto la parte restante del crédito (ya que va a vencer dentro de un año a contar desde esa fecha): 1500000 Créditos l/p a Créditos c/p 1500000 También, la empresa tendrá que pagar los intereses correspondientes a este primer año: 300000 Gastos financieros a Caja 300000 3- La empresa adquiere un camión por un precio de 2500000 Euros de los que paga al contado 1000000 Euros y el resto (1500000 Euros) dentro de 6 meses 2500000 Camión a Caja 1000000 Acreedores 1500000 Utilizamos la cuenta de "acreedores" y no la de "proveedores", ya que esta última se utiliza 69

exclusivamente con compra de existencias Antes de que finalice el año, una vez transcurrido los 6 meses desde la compra del camión, la empresa tendrá que pagar la parte aplazada 1500000 Acreedores a Caja 1500000 4- A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500000 Euros 500000 Alquileres a Caja 500000 5- La empresa contrata un seguro del camión, con una prima anual de 250000 Euros 250000 Prima de seguro a Caja 250000 6-La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado 500000 Euros 500000 Pérdidas extraordinarias a Caja 500000 7- Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de actividad de 12000000 Euros, de los que ya ha cobrado 9000000 Euros, quedando el resto pendiente de pago 9000000 Caja 3000000 Clientes a Ventas 12000000 8- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc ha ascendido en este ejercicio a 2000000 Euros 2000000 Consumos varios a Caja 2000000 Al no estar desglosado el importe entre los distintos conceptos, los agrupamos todos ellos en la cuenta de "consumos varios" 9- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor 70

residual de 500000 Euros) 200000 Amortización del inmovilizado a Amortización acumulada 200000 Cómo hemos calculado la amortización que hay que dotar? El camión ha costado 2500000 Euros y dentro de 10 años la empresa le estima un valor residual de 500000 Euros, luego el camión pierde 2000000 Euros de valor durante estos 10 años Considerando que la pérdida de valor es homogénea a lo largo de este periodo, cada año va a perder 200000 Euros de valor 10- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6000000 Euros de los que a cierre del mismo quedan pendiente de pago 500000 Euros 6000000 Gastos de personal a Caja 5500000 Deudas con empleados 500000 "Deudas con empleados" es una cuenta del Pasivo del Balance donde se recogen todos los importes que la empresa les debe a sus empleados B) Asientos en el Libro Mayor: Cuentas del Activo del Balance: Caja 5000000 1500000 3000000 300000 9000000 1000000 SALDO 3950000 1500000 500000 250000 500000 2000000 5500000 Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: 5000000 Euros del desembolso del capital, 3000000 Euros del crédito solicitado y 9000000 Euros de la parte de las ventas que se ha cobrado En la columna del "haber" aparecen: 71

1500000 Euros de la cancelación de la parte del crédito que vencía en el año, 300000 Euros del pago de los intereses de este crédito, 1000000 Euros de la parte del camión pagada al contado, 1500000 Euros de la parte del camión aplazada que se pagó a los 6 meses, 500000 Euros de alquileres, 250000 Euros de la prima del seguro, 500000 Euros de un robo en las oficinas, 2000000 Euros del pago de consumos varios (gasolina, garaje, etc) y 5500000 Euros del pago de las nóminas de los trabajadores Clientes 3000000 SALDO 3000000 Camión 2500000 SALDO 2500000 Amortización acumulada 200000 SALDO 200000 La cuenta de "amortización acumulada" aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementa por el "haber" y disminuye por el "debe") Cuentas del Pasivo del Balance: Capital 5000000 SALDO 5000000 Créditos a l/p 1500000 1500000 SALDO 0 Las 1500000 Euros del "haber" corresponden a la contabilización a largo de una parte del crédito solicitado; las 1500000 Euros del "debe" corresponden al traspaso a corto plazo a final del año de esta parte del crédito Créditos a c/p 1500000 1500000 1500000 SALDO 1500000 72

En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 1500000 de la parte inicial del crédito con vencimiento dentro del año, y otras 1500000 cuando la parte a largo plazo se traspasa a corto plazo En la parte del "debe" se contabilizan 1500000 Euros de la cancelación de la parte del crédito que vencía este año Acreedores 1000000 1000000 SALDO 0 El 1000000 Euros del "haber" corresponde a la parte del precio del camión cuyo pago quedó aplazado, mientras que el 1000000 del "debe" correponde al pago posterior de esa cantidad atrasada Deudas empleados 500000 SALDO 500000 Cuentas de ingresos: Ventas 12000000 SALDO 12000000 Cuentas de gastos: Gastos financieros 300000 SALDO 300000 Alquileres 500000 SALDO 500000 Prima de seguro 250000 SALDO 250000 73

Pérdidas extraordinarias 500000 SALDO 500000 Consumos varios 2000000 SALDO 2000000 Amortizaciones 200000 SALDO 200000 Gastos de personal 6000000 SALDO 6000000 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias" 9750000 Pérdidas y Ganancias a Gastos financieros 300000 Alquileres 500000 Prima de seguro 250000 Pérdidas extraordinarias 500000 Consumos varios 2000000 Amortizaciones 200000 Gastos de personal 6000000 12000000 Ventas a Pérdidas y Ganancias 12000000 Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor Pérdidas y Ganancias 9750000 12000000 SALDO 2250000 74

Un saldo en el "haber" significa que la empresa ha obtenido beneficios D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance ACTIVO PASIVO Caja 3950000 Deudas a empleados 500000 Clientes 3000000 Créditos c/p 1500000 Camión 2500000 Capital 5000000 Amortización -200000 Beneficios 2250000 TOTAL 9250000 TOTAL 9250000 75

Ejercicio 3 Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la fabricación de muebles Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes: 1- Se constituye la sociedad con una capital de 8000000 Euros desembolsado en su totalidad 2- La empresa adquiere una nave por un precio de 5000000 Euros; de ellos, paga 3000000 Euros al contado y el resto queda aplazado a 2 años 3- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3000000 Euros; paga 2000000 Euros al contado y el resto queda aplazado: 500000 Euros a 6 meses y las otras 500000 Euros a 18 meses La maquinaria tiene una vida útil de 5 años, y al final de este periodo su valor residual es de 500000 Euros 4- La empresa compra una partida de madera por 2000000 Euros, a pagar dentro de 120 días 5- La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8000000 Euros, de los que ha cobrado ya 6000000 Euros Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por importe de 1500000 Euros 6- LLuvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizar tan sólo para leña y su valor de mercado es de 100000 Euros 7- La empresa solicita un crédito de 3000000 a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200000 Euros 8- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de 1000000 Euros 9- Los gastos anuales de personal ascienden a 6000000 Euros, y otros consumos varios se elevan a 1500000 Euros 10- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800000 Euros (A trabajar esto está dominado ) 76

Soluciones EJERCICIO 3 A) Asientos en el Libro Diario: 1- Se constituye la sociedad con un capital de 8000000 Euros desembolsado en su totalidad 8000000 Caja a Capital 8000000 2- La empresa adquiereuna nave por un precio de 5000000 Euros; de ellos, paga 3000000 Euros al contado y el resto queda aplazado a 2 años 5000000 Almacén a Caja 3000000 Acreedores l/p 2000000 3- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3000000 Euros; paga 2000000 Euros al contado y el resto queda aplazado: 500000 Euros a 6 meses y las otras 500000 Euros a 18 meses La maquinaria tiene una vida útil de 5 años y al final de este periodo su valor residual es de 500000 Euros 3000000 Maquinaria a Caja 2000000 Acreedores a c/p 500000 Acreedores a l/p 500000 Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos de 1 año (corto plazo) y la que vence a más de 1 año (largo plazo) A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500000 Euros: 500000 Acreedores a c/p a Caja 500000 Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a contar desde entones, habrá que traspasar a corto plazo la parte aún pendiente de esta deuda: 500000 Acreedores l/p a Acreedores c/p 500000 Por último, antes de que termine el año, la empresa tendrá que dotar la amortización correspondiente a esta maquinaria Si esta maquinaria vale actualmente 3000000 Euros y va a tener una vida estimada de 5 77

años, con un valor residual de 500000, quiere decir que durante este periodo de 5 años va a perder 2500000 Euros de valor (500000 Euros anualmente durante 5 años; estimando que la pérdida de valor es homogénea durante todo el ejercicio) 500000 Dotación de amortizaciones a Amortizaciones acumuladas 500000 4- La empresa compra una partida de madera por 2000000 Euros, a pagar dentro de 120 días 2000000 Existencias a Proveedores 2000000 Dentro de 120 días, la empresa tendrá que cancelar esta deuda 2000000 Proveedores a Caja 2000000 5- La empresa vendeen su primer ejercicio muebles por valor de 8000000 Euros, de los que ha cobrado ya 6000000 Euros Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por importe de 1500000 Euros 6000000 Caja 2000000 Clientes a Ventas 8000000 Tenemos también que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado: 1500000 Consumo de existencias a Existencias 1500000 6- Lluvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizartan sólo para leña y su valor de mercado es de 100000 Euros 400000 Dotación de provisiones a Provisiones 400000 Por qué hemos dotado una provisión de 400000 Euros? En el almacén quedaba madera valorada en 500000 Euros (2000000 Euros que la empresa había comprado menos 1500000 Euros que había consumido) Como el valor estimado de estas existencias es actualmente de 100000 Euros, tenemos que dotar la provisión correspondiente La cuenta de "provisiones"es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por 78

el "haber" 7- La empresa solicita un crédito de 3000000 a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200000Euros 3000000 Caja a Créditos a c/p 1000000 Créditos a l/p 2000000 Hemos contabilizadoa corto plazo la parte del crédito que vence dentro de un año Transcurrido este año, la empresa tendrá que amortizar esta parte del crédito: 1000000 Créditos a c/p a Caja 1000000 Asimismo, habrá que contabilizar a corto plazo la parte del crédito que vence dentrode 12 meses a contar desde entonces: 1000000 Créditos a l/p a Créditos a c/p 1000000 También, la empresa tendrá que pagar los intereses de este primer año: 200000 Gastos financieros a Caja 200000 8- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de 1000000 Euros 1000000 Caja a Subvenciones 1000000 La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el "haber" del Libro Diario 9- Los gastos anualesde personal ascienden a 6000000 Euros, y otros consumos varios se elevan a 1500000 Euros 6000000 Gastos de personal 1500000 Consumos varios a Caja 7500000 10- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800000 Euros 79

800000 Impuestos de sociedades a Caja 800000 B) Asientos en el Libro Mayor: Cuentas del Activo del Balance: 8000000 3000000 6000000 2000000 3000000 500000 1000000 2000000 1000000 200000 7500000 800000 SALDO 1000000 Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: 8000000 Euros del desembolso del capital, 6000000 Euros de las ventas ya cobradas, 3000000 Euros del crédito solicitado y 1000000 Euros de la subvención recibida En la columna del "haber" aparecen: 3000000 Euros de la parte del precio del almacén pagada al contado, 2000000 Euros de la parte de la maquinaria pagada al contado, 500000 Euros de la parte aplazada pagada a los 6 meses, 2000000 Euros del pago a los proveedores, 1000000 Euros de la amortización de la parte del crédito que vencía al año, 200000 Euros del pago de los intereses del crédito, 7500000 Euros del pago de los gastos de personal y consumos varios, y 800000 Euros del pago de impuestos Clientes 2000000 SALDO 2000000 Existencias 2000000 1500000 SALDO 500000 Almacén 5000000 SALDO 5000000 80

Maquinaria 3000000 SALDO 3000000 Amortización acumulada 500000 SALDO 500000 La cuenta de "amortización acumulada"aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que sufuncionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementapor el "haber" y disminuye por el "debe") Cuentas del Pasivo del Balance: Capital 8000000 SALDO 8000000 Acreedores a l/p 500000 2000000 500000 SALDO 2000000 Las 2000000 Euros del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacén que quedó aplazada; las 500000 Euros del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que quedó aplazada hasta 18 meses y las 500000 Euros del "debe" se contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del largo al corto plazo Acreedores a c/p 500000 500000 500000 SALDO 500000 En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 500000 Euros de la parte de la compra de la maquinaria que quedó aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el asiento de 500000 Euros en el "debe" Las otras 500000 Euros del "haber" se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que quedó aplazada a largo plazo 81

Proveedores 2000000 2000000 SALDO 0 Los 2000000 Euros del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que quedó aplazado a 120 días; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el "debe" Provisiones 400000 SALDO 400000 Créditos a l/p 1000000 2000000 SALDO 1000000 Los 2000000 Euros del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento a más de 1 año; posteriormente, se transfirió 1000000 Euros a corto plazo, originando el asiento en el "debe" Créditos a c/p 1000000 1000000 1000000 SALDO 1000000 El 1000000 Euros del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento en ese año; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1000000 Euros en el "debe" El otro 1000000 Euros en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al corto plazo Cuentas de ingresos: Ventas 8000000 SALDO 8000000 Subvenciones 1000000 82

SALDO 1000000 Cuentas de gastos: Dotación de amortizaciones 500000 SALDO 500000 Consumo de existencias 1500000 SALDO 1500000 Dotación de provisiones 400000 SALDO 400000 Gastos financieros 200000 SALDO 200000 Gastos de personal 6000000 SALDO 6000000 Consumos varios 1500000 SALDO 1500000 Impuestos 800000 SALDO 800000 83

C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias" 10900000 Pérdidas y Ganancias a Dotación amortizaciones 500000 Consumo existencias 1500000 Dotación provisiones 400000 Gastos financieros 200000 Gastos de personal 6000000 Consumo varios 1500000 Impuestos 800000 8000000 Ventas 1000000 Subvenciones a Pérdidas y Ganancias 9000000 Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor: Pérdidas y Ganancias 10900000 9000000 SALDO 1900000 Un saldo en el "debe" significa que la empresa ha tenido pérdidas D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance ACTIVO PASIVO Caja 1000000 Acreedores a c/p 500000 Clientes 2000000 Créditos ac/p 1000000 Existencias 500000 Acreedores a l/p 2000000 Almacén 5000000 Créditos al/p 1000000 Maquinaria 3000000 Provisiones 400000 Amortizaciones -500000 Capital 8000000 Pérdidas -1900000 TOTAL 11000000 TOTAL 11000000 Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad 84