Técnicas de Auditoría Forense

Técnicas de Auditoría Forense C. P. José Luis Rojas Socio Director Business Advisory Services Grant Thornton

C. P. José Luis Rojas 2008 2012 Socio Director de Business Advisory Services para Grant Thornton México 2000 2008 Socio Director Regional de Enterprise Risk Services para Deloitte 2000 2005 Socio Director de Servicios de Auditoría Interna y Riesgos para Latinoamérica y el Caribe en Deloitte 2004 2006 Presidente del Capítulo Bajío del IMAI {Su foto} Experiencia en Prevención y detección de fraudes, Prevención y detección de lavado de dinero, SOX, Administración Integral de Riesgos y Auditoría al Desempeño Expositor Internacional y escritor de diversos artículos sobre sus áreas de expertise. Autor del libro de cuentos fantásticos «Con el Diablo en el Bolsillo y Otros Relatos», además ha sido publicado en «Amates 19» y «Reflejo Retrovisor», ambas, antologías de escritores mexicanos. Socio Director Business Advisory Services Grant Thornton

Por qué surge la Auditoría Forense? Este tipo de auditoría surge como una necesidad de parte de algunos Usuarios que requieren el trabajo de Expertos para investigar un Asunto aplicando técnicas y procedimientos apropiados, que permitan al Experto emitir una Conclusión que contribuya de manera Independiente en un proceso, normalmente de carácter judicial.

Aportes de la Auditoría Forense 1. Persigue los crímenes económicos. 2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son válidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos económicos. 3. Desarrolla técnicas específicas para la detección y análisis de la corrupción. 4. Asiste a las compañías en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos para prevenir y manejar los riesgos de fraude en ellas.

Definición de Auditoría Forense Auditoría: Rama o especialidad de la contabilidad, que se encarga de la verificación, corrección de la información financiera y evalúa la gestión administrativa. El término forense del latín forensis, cuyo origen es forum que significa foro, plaza pública o de mercado; actualmente, es el sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas. Cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue a la persona que cometió un delito, se le denomina forense.

En resumen La auditoría forense la podríamos resumir en un procedimiento técnico legal que combina diferentes áreas: 1. Investigación; 2.Análisis de información; 3.Técnica criminalística; 4.Recopilación de pruebas y evidencias legales; 5. Declaraciones, testimonios certificados y juramentados y 6.Preparación y habilitación de pruebas para presentar ante la corte.

El Auditor Forense El Dr. Danilo Lugo C., Ph. D., Psicólogo Criminalista, define el Auditor Forense como: Auditor financiero con preparación técnica-forense, valioso testigo experto en una Corte Criminal, y debe de tener una completa capacitación, acerca de las diferentes modalidades criminales, con énfasis en delitos económicos y financieros, además de un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigación

Habilidades y Características del Auditor Forense Curiosos. Persistentes. Creativos. Discretos. Que sean de confianza. Experiencia (Comercial, Profesional). Expertos. Actualizados. Analíticos. Capaces de trabajar con datos incompletos. Conocedores de temas: Contables auditoría Criminología Investigación Legales

Certificaciones y Acreditaciones del Auditor Forense Un Auditor Forense para poder ejercer su función, debe estar certificado y acreditado, además de calificado para el procedimiento que le sea asignado. Si sus funciones son a nivel de investigación forense, y su auditoría será cuestionada en una Corte, debe estar entonces certificado por la Corte o por el sistema Judicial. Certificación y Acreditación: Sistema Judicial de Cortes Civiles y Penales Instituciones de Investigación, a nivel local o nacional Departamentos de Policía Asociación Profesional o Colegiado Certificación y Acreditación de organizaciones internacionales (opcional) ACFE

Certificaciones y Acreditaciones del Auditor Forense En resumen la Certificación y Acreditación, es el reconocimiento oficial, que quien ostenta el título de -Auditor Forense- en su especialidad, ha pasado por todos los cursos que le permiten desempeñar su labor con autoridad, que ha recibido el entrenamiento básico en el sistema judicial y técnico pericial forense y que conoce la responsabilidad legal de dar un testimonio para sustentar una prueba ante un Juez o un Jurado. Cada instituciones que certifica y acredita a una Auditor Forense, debe haber obtenido un record de antecedentes judiciales del candidato, certificados de buena conducta y carácter moral, como requisitos indispensables antes de otorgar un Certificado para trabajar como Auditor en el sistema judicial y de aplicación de la ley.

Auditoría Forense como Herramienta Preventiva y Detectiva Prevención Programa gerencial de prevención y manejo de riesgos de fraude. Establecer adecuados controles preventivos. Pruebas de ataque a la seguridad de los sistemas. Detección de abuso potencial en el uso de los sistemas e internet. Establecer un código de conducta. Capacitar en su aplicación Detección Identificar y evaluar los indicadores de que un delito pudiera haberse cometido Realizar investigaciones, para identificar el origen, la naturaleza, el impacto (en los sistemas y el daño económico) y documentar los hechos o indicios de fraude, como elemento de apoyo para que la organización adopte acciones legales

Objetivos de la Auditoría Forense Prevención y detección de delitos patrimoniales, luchar contra la corrupción y el fraude, evitar la impunidad y generar transparencia en los negocios. Identificación preliminar de posibles delitos económicos con anterioridad a la actuación judicial Estrategias para la reparación del daño Consideraciones éticas y económicas en la decisión y oportunidad de la denuncia. Apoya a los jueces y cortes

Características de la Auditoría Forense Tiene un propósito: Obtener evidencia suficiente y apropiada que compruebe contablemente la realización de un delito patrimonial y ponerla a consideración de la autoridad correspondiente. Es objetiva: Busca de la verdad histórica de los hechos y solamente se basa en la evidencia obtenida que compruebe contablemente la comisión de un delito patrimonial. Es metodológica: Sigue un orden, mediante la aplicación de técnicas de auditoría y procedimientos específicos o alternativos, que permitan obtener evidencia y llegar a un resultado. Es cuantificable: Determina el monto total del delito patrimonial.

Características de la Auditoría Forense Sujeta a normatividad: Normas y procedimientos de auditoría aplicables al caso en concreto, así como, técnicas de investigación y legislación penal vigente. Tiene un Auditor a cargo: Profesional Acreditado y con Título Profesional. Cuenta con equipo de apoyo: Es el equipo de profesionales con el que trabaja el Auditor forense que generalmente es multidisciplinario.

Alcance de una Auditoría Forense El auditor no se basa en muestras representativas; sino que evalúa e investiga al 100% Es obligatorio examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigación que se está realizando El alcance de una auditoría forense está relacionado con el período sujeto a investigación.

Áreas en la Auditoría Forense utilizadas con mayor énfasis Investigaciones de delitos relacionados con el lavado de dinero y activos, legitimación y blanqueo de capitales, evasión fiscal, fraude, abuso de confianza, administración fraudulenta, etcétera. Determinación de daños y perjuicios.

Universo de riesgos de fraude y factores de riesgo de fraude

Identificación de las áreas susceptibles al fraude Omisión de documentos Simulación Contable Cancelación repentina de cuentas corrientes Encubrimiento ficticio Manipulación de contratos Manipulación de la edad de los bienes Multiplicidad de cuentas corrientes y cuentas de ahorro o a nombre de terceros Ahorros a nombre de terceros Uso de cuentas cifradas Uso de testaferros Exportación ficticia y lavado de dinero Maquillaje tributario Cadenas políticas Personas ficticias Encubrimiento bancario por movimiento Ocultamiento de pérdidas Subvaloración de bienes Participaciones familiares y venta entre vinculados

Ocurrencia de fraudes por Nivel en la Empresa Nivel Organización El 10% de los ejecutivos de máximo nivel provoca un 75% de las pérdidas por fraude. El 30% de los Gerentes y Jefes provocan un 20% de las pérdidas por fraude. El 60% de los fraudes son cometidos por empleados de nivel bajo y medio, lo que provoca un 5% Pérdidas por Fraude 10% 75% 30% 20% 60% 5% Fuente: Association of Certified Fraud Examiner ACFE.

Roles y Responsabilidades Frente al Fraude Otros Empleados Junta Directiva Comité de Auditoría Investigadores de fraude Gerencia Prevención Pérdidas Roles y responsabilidades frente al fraude Gerencia Asesoría Legal Auditores Externos Auditores Internos

Quién y cómo investigar fraudes A. Proceso de Investigación G. Análisis de las lecciones aprendidas B. El Rol de la auditoría interna en las investigaciones F. Comunicaciones de incidentes de fraude Investigación de Fraude C. Conduciendo la Investigación E. Resolución de incidentes de fraude D. Reportando Investigación de fraude

Metodología de la Auditoría Forense

Metodología de la Auditoría Forense La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas para Atestiguar y Procedimientos de auditoría y las Declaraciones sobre normas de auditoría (SAS), NIAS, Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (NIEPAI) en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación, Ejecución e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo.

Fases de la Auditoría Forense Planeación o Planteamiento del problema (Definición y Reconocimiento del Problema) Ejecución del trabajo e investigación (Investigación, recopilación y evaluación de evidencias) Comunicación de resultados Entrega de informe o dictamen contable

Fases de la Auditoría Forense

Durante las Fases se debe realizar Plan de trabajo Determinación del período a investigar Identificación de las personas o grupo de personas cuyo movimiento económico se va a investigar. Determinación de las fuentes y clases de información necesaria para la investigación. Archivo y control de documentos Programas específicos de trabajo Ejecución y obtención de evidencias y pruebas Sistema de recopilación de evidencias Informe y concepto final utilizando terminología técnica apropiada e integral.

Determinación de las áreas de actividad funcional Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización, se hace necesario reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla, así como, la situación económica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general. Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como: Naturaleza del negocio. Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos) Personal asignado por áreas. Niveles de contratación. Manuales de procedimientos y de funciones. Estructura orgánica Misión-Visión. Planes, programas y proyectos.

Deficiencias o puntos vulnerables en la entidad Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:» Ciclos transaccionales» Utilización, adquisición y disposición de los bienes y activos» Métodos de archivo» Sistematización y base de datos» Sistemas de recaudación de ingresos» Actitudes y valores de los funcionarios

Pasos forenses característicos de la revisión Panorama de diseño de las pérdidas potenciales del fraude basadas en debilidades identificadas de control interno. Identificar equilibrio y relaciones cuestionables entre las cuentas, para analizar las variaciones. Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas, frecuentes, muy raras, pocas o muchas. Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados por ignorancia y errores intencionales. Revisar de forma cuestionable los documentos de las transacciones por ejemplos facturas, denuncias, destrucción de datos, clasificaciones irregulares de cuentas, irregularidades en secuencias de documentos (ordenes de compra, cheques, talonarios de recibos etc...), cantidad, precio, sustitución de copias por documentos originales. Evidencia que corroboren perdidas de activos. Documentos y reportes de fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre otros.

Técnicas y Procedimientos de Auditoría Forense

Procedimientos Generales 1. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría, de tal manera que no existan dudas y se puedan alcanzar los fines propuestos. 2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente.

Procedimientos Generales 3. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinión. 4. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, debiéndose tener la precaución de obtener la declaración escrita y siendo complementada por videos, grabaciones, etc.

Técnicas y Procedimientos de Auditoría Forense Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación física. Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el conjunto de técnicas aplicadas de forma secuencial para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.

Técnicas de Auditoría Forense Técnicas de verificación ocular Técnicas de verificación oral Técnicas de verificación escrita Técnicas de verificación documental Técnicas de verificación física Técnicas analíticas Técnicas informáticas

Procedimientos específicos Procedimientos orientados a determinar operaciones de: lavado de dinero sustracción de activos cuello blanco detección de quiebras fraudulentas de empresas valuación de empresas

Evidencia ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA Legal Objetiva Competente Relevante

Evidencia Testimonial TIPOS DE EVIDENCIA Entrevistas e interrogatorios Documentales Registros, contratos, etc. Personales o físicas Analítica Surgen de la observación o de la inspección. Cálculos y estimaciones. Informativas Soportes electrónicos o informáticos.

Conversión de la Evidencia en Prueba La prueba es un medio de constatación para ayudar o ilustrar al juez en el conocimiento del hecho. Intentando justificar la verdad por los medios que autoriza y reconoce como eficaces la propia ley, por ello, la evidencia se convierte en prueba legal para la acusación de un delito, si éstas cumplen con los siguientes requerimientos de ley: Que sean ordenadas por un juez competente; Que sean obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planeación; No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia en el momento de la recopilación;

. Conversión de la Evidencia en Prueba No deben ser recopiladas de forma maliciosa para incriminar a alguien; No debe obtenerse evidencia solo por una de las partes; Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos que se llevaron a cabo para la recolección. Si el auditor forense comete fallas o errores en el proceso de la obtención de evidencia, éstas pueden ser anuladas por el tribunal a cargo del caso, inclusive por la defensa que puede interponer una contrademanda o pedir la anulación del juicio.

Papeles de Trabajo Material probatorio obtenido por el auditor para mostrar el trabajo que logró efectuar, los métodos y procedimientos que emplea y las conclusiones a las que llega. Los papeles de trabajo sirven para: Facilitar la preparación del informe Comprobar y explicar las conclusiones resumidas y el informe Coordinar y organizar las fases del trabajo Proveer un registro histórico de la información examinada.

Informe de auditoría forense El informe del auditor forense debe cumplir con las siguientes características: Claro, Preciso y Oportuno Exhaustivo e Imparcial Relevante y Completo Numerado y firmado en todas sus páginas Nítido (no borradura)

Informe de auditoría forense a) Título b) Destinatario c) Párrafo introductorio: Identificación de la información acumulada. Declaración de responsabilidad de la administración y del auditor. d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría). Referencia de NIA. Descripción del trabajo que el auditor desempeña. e) Párrafo de opinión f) Fecha del dictamen g) Dirección del auditor h) Firma del auditor

Preguntas y Respuestas

Contacto: José Luis Rojas Socio Director de Business Advisory Services Jose.L.Rojas@mx.gt.com Tel. +52 (55) 54246500 ext.1150 Cel. +52 1 (449) 4487728 Muchas Gracias por su atención!