La responsabilidad solidaria en el pago del ISR y otras obligaciones tributarias para los agentes de retención Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos Febrero, 2016
Objetivo Facilitar a través de la capacitación tributaria, el cumplimiento tributario relacionado a las retenciones del ISR, haciendo énfasis en la responsabilidad solidaria de los involucrados en el pago de este impuesto (contribuyente y agente de retención) y las consecuencias de no cumplir adecuada y oportunamente.
De los agentes de retención y la responsabilidad solidaria Artículos 28 y 29 del Código Tributario y sus reformas vigentes. Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del libro I de la Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes.
Categorías de las rentas según su procedencia y formas de pago del impuesto Rentas de actividades lucrativas Rentas del trabajo Rentas de capital, ganancias y pérdidas de capital Pago del impuesto Retenciones realizadas por el comprador o adquiriente del servicio Retenciones a cargo del patrono Retenciones practicadas por el pagador de la renta Autodeterminación y pago directo Autodeterminación y pago directo Autodeterminación y pago directo
Obligados a retener Los obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo al Código de Comercio Rentas de actividades lucrativas y rentas de capital Organismos del Estado y entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas Asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes Agentes de retención Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, y las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas Rentas del trabajo Todo patrono que pague rentas afectas Arts. 47, 75 y 86 del Decreto 10-2012
Infracciones y sanciones relacionadas con retenciones de impuestos Infracción: Falta de retención Sanción: Multa equivalente al impuesto dejado de retener Infracción: Pago extemporáneo Sanción: 100% de multa sobre el impuesto pagado fuera del plazo legal, más intereses Infracción: Constancia de retención no extendida o hecha fuera de tiempo. Sanción: Q1,000.00 por cada constancia no entregada a tiempo Artículo 94 numeral 7 del Código Tributario y sus reformas Artículos 58 y 91 del Código Tributario y sus reformas Artículo 94 numeral 18 del Código Tributario y sus reformas
Operación Registro Entrega electrónica de retenciones RetenISR Conforme al artículo 98 y 98 A del Decreto 6-91 Código Tributario y sus reformas, mediante el Acuerdo de Directorio de SAT 5-2009 se aprueba la herramienta electrónica
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El Agente de percepción o de retención que no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos, comete el delito de APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS. El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado. Art. 358 C Código Penal
APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta, además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma definitiva. Art. 358 C Código Penal
APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas. Art. 358 C Código Penal
Regímenes para las Rentas de Actividades Lucrativas Regímenes de Actividades Lucrativas Régimen Sobre Utilidades Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos Realiza pagos trimestrales Le efectúan retenciones del ISR Art. 14 Decreto 10-2012
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas Enfoque del Agente Retenedor Ver Sección IV del Libro I del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas
Gestión del impuesto en el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos Determinación de las facturas sujetas a Retención Tarifas de retención 5% hasta Q30,000.00 sin IVA 7% sobre el excedente de Q30,000.00 Obligación de acompañar anexo de retenciones Cálculo de la retención Realizar el pago de retenciones SAT-1331 Emitir la constancia de retención SAT-1911 Art. 48 Decreto 10-2012
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos Enfoque del Agente Retenedor, ejemplo práctico. El Agente de Retención del ISR durante enero de 2016, recibió facturas de proveedores que se encuentran inscritos en el régimen opcional simplificado sobre ingresos, de la siguiente forma: Frase consignada en la factura Sujeto a pago directo según resolución SAT-XXX- 2012 Sujeto a pago directo según resolución SAT-XXX- 2013 en adelante Sujeto a retención Monto total Q 73,696.00 Q 168,392.00 Q 201,600.00 IVA Q 7,896.00 Q 18,042.00 Q 21,600.00 Base para ISR Q 65,800.00 Q 150,350.00 Q 180,000.00 Aplica retención No aplica retención por leyenda en factura Aplica retención
Q 65,800.00 + Q 180,000.00 = Q 245,800.00 Concepto Monto IVA Base para ISR Tarifa 5% hasta Q 30,000.00 Q10,044.64 no aplica retención = Q 0.00 Q 51,785.71 * 5% = Q 2,589.29 Q 183,969.64 * 5% (+) 7% = Q11,677.88 Total de retenciones practicadas = Q14,267.17 Tarifa 7% excedente de Q 30,000.00 Papelería 2,700.00 289.29 2,410.71 - - Tonner 2,500.00 267.86 2,232.14 - - Escritorio 1,500.00 160.71 1,339.29 - - Impresora 1,800.00 192.86 1,607.14 - - Servicio 2,750.00 294.64 2,455.36 - - Total sin retención 11,250.00 1,205.36 10,044.64 - - Compra de producto A 33,000.00 3,535.71 29,464.29 1,473.21 - Compra de producto B 25,000.00 2,678.57 22,321.43 1,116.07 - Total retención 5% 58,000.00 6,214.29 51,785.71 2,589.29 - Compra de producto C 89,200.00 9557.14 79,642.86 1,500.00 3,475.00 Compra de producto D 116,846.00 12519.21 104,326.80 1,500.00 5,202.88 Total retención 5% (+) 7% 206,046.00 22076.36 183,969.65 3,000.00 8,677.88 Gran total 275,296.00 29,496.01 245,800.00 5,589.29 8,677.88
Cálculo de retenciones desde herramienta 1. Llenado del formato 2. Grabar
3. Carga de archivo a RetenISR
4. Cálculo de las retenciones
5. Constancia de retención
Factura Especial Enfoque del Agente Retenedor Ver artículos 16 y 48 del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas
Factura Especial, ejemplo práctico La municipalidad de Guatelinda, compró en febrero 2016, almuerzos y refacciones por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura especial correspondiente. Qué retenciones aplican? Conceptos Valores Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12) Q 49,464.29 Impuesto Sobre la Renta a retener Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más Q19,464.29 * 7% = 1,362.50 Impuesto al Valor Agregado a retener Q49,464.29 * 12% Cifra a cancelar (Q 55,400.00 ISR IVA) Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71 Q 2,862.50 Q 5,935.71 Q 46,601.79
Continua resolución retención sobre factura especial. 1. No emite constancia de retención por medio RetenISR, la misma factura especial es la constancia. 2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que corresponda el pago. 3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes calendario siguiente al de la retención efectuada. 4. Generar anexo de retenciones efectuadas por factura especial.
Rentas de Capital Enfoque del Agente Retenedor Ver Título IV del Libro I del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas
Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor Rentas inmobiliarias Qué son las rentas de capital? Rentas de capital afectas Rentas mobiliarias Rentas de loterías, rifas, sorteos, bingos o similares
Rentas de capital y Ganancias de Capital Tipos impositivos-
Determinación de la Renta Imponible Rentas de capital mobiliario* Renta generada en dinero o especie Rentas de capital inmobiliario* Q 20,000.00 Renta generada en dinero o especie Q 20,000.00 (-) Rentas exentas Q 0.00 (-) 30% de la renta en concepto de gastos Q 6,000.00 (=) Base Imponible Q 20,000.00 (=) Base imponible Q 14,000.00 (X) Tarifa del impuesto 10% (X) Tarifa del impuesto 10% *Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del contribuyente.
Rentas de Capital, ejemplo práctico La empresa Practicando S.A., pagó al Sr. Pedro Salvatierra en enero de 2016 renta por el uso eventual de una plataforma de camión para utilizarla como escenario en la aldea Bella Vista por Q50,000.00, Qué cantidad de ISR deberá retener conforme al título de rentas de capital? Base Imponible Tarifa Retención Q 50,000.00 10% Q 5,000.00
1. Cómo se elabora la constancia de retención por rentas de capital? 2.
3. Cómo se elabora la constancia de retención por rentas de capital? 4.
5. Consulta e impresión de la constancia de retención por rentas de capital 6.
7. Cómo se elabora la constancia de retención por rentas de capital?
Consideraciones Generales en Rentas de Capital 1. Se debe retener al momento de pagar, acreditar en cuenta bancaria o en especie y extender la constancia correspondiente (SAT-1911 / SAT-1341 premios -). 2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente (SAT-1331 / SAT-1341 premios -), en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente a aquel en el que se efectuó el pago o acreditamiento.
Rentas de No Residentes sin establecimiento permanente Ver Título V del Libro I del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas
Generalidades del apartado de No Residentes Rentas gravadas en otros títulos de la ley Hecho generador Transferencia o acreditamiento en cuenta a casas matrices en el extranjero, sin contraprestación.
Retenciones a No Residentes Sin Establecimiento Permanente 3% Proyecciones, transmisiones o difusiones de imágenes y sonido. 5% Transporte, primas de seguro y fianzas. Telefonía, transmisión de datos y comunicaciones internacionales. Los dividendos. 10% Intereses (Excepto: Instituciones reguladas en su país de origen según la Ley de Bancos y Grupos Financieros). 15% Sueldos y similares. Pagos a artistas y deportistas. Regalías, honorarios, asesoramientos. 25% Otras rentas no especificadas. Art. 104 Decreto 10-2012
Rentas de No Residentes, ejemplo práctico La empresa Aprendiendo, S.A., canceló al Sr. Alexander Portillo de Bolivia, en enero de 2016 honorarios por la cantidad de Q 650,534.67. Qué retención debe realizar? Rentas de No Residentes Honorarios pagados Q650,534.67 (X) Tarifa del impuesto 15% (=) Impuesto a retener Q97,580.20
Cómo se realiza la retención a no residentes? 14829282 APRENDIENDO, S.A. ENERO 2016
Cómo se realiza la retención a no residentes? 25/01/2016
Cómo se realiza la retención a no residentes? 12/02/2016 12/02/2016
Consideraciones Generales en Rentas de No Residentes 1. Se debe realizar la retención al pagar, acreditar en cuenta bancaria o de cualquier manera poner a disposición las rentas, debiendo extender la constancia de retención (SAT-1352). 2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente (SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o acreditamiento. 3. Generar anexo de la declaración, con la información requerida por la ley.
1. Cómo se Genera y envía el Anexo de Retenciones practicadas durante el mes? 2.
3. Cómo se Genera y envía el Anexo de Retenciones practicadas durante el mes?
4. Cómo se Genera y envía el Anexo de Retenciones practicadas durante el mes?
5. Cómo se Genera y envía el Anexo de Retenciones practicadas durante el mes? 6.
7. Cómo se Genera y envía el Anexo de Retenciones practicadas durante el mes?
Cómo se Genera y envía el Anexo de Retenciones practicadas durante el mes? 8. 9.
10. Cómo se Genera y envía el Anexo de Retenciones practicadas durante el mes?
Rentas del trabajo en relación de dependencia Enfoque del agente retenedor Ver Título III del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas
Gestión del impuesto en Rentas del Trabajo Proyección y Modificación Mediante formulario SAT-1901 Obligación de presentar liquidación anual Trabajador con más de un patrono Liquidación y devolución Cálculo de la retención Constancia de retenciones SAT-1921 Pago de retenciones Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012
Tarifas de retención a aplicar: Rango de base o renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de: De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre renta imponible De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente de Q 300,000.00
Cómo se realiza la retención en Rentas del Trabajo? Proyección y Actualización Liquidación e Informe Anual Impresión Constancia fin de período fin de relación laboral
1. Cómo se realiza la retención en Rentas del Trabajo? 2.
3. Cómo se realiza la retención en Rentas del Trabajo?
4. Cómo se realiza la retención en Rentas del Trabajo?
5. Cómo se realiza la retención en Rentas del Trabajo?
6. Cómo se realiza la retención en Rentas del Trabajo?
Cómo se imprime la constancia de retención? 1. Formato obtenido del portal SAT 2.
Cómo se imprime la constancia de retención? 3.
Cómo se imprime la constancia de retención? 4.
Cómo se imprime la constancia de retención? 5.
Informe / Cierre Anual Archivo Excel para carga de formularios SAT-1331 pagados mensualmente a la SAT
Cómo se realiza el cierre anual en la herramienta RetenISR? 1. 2.
3. Cómo se realiza el cierre en la herramienta RetenISR?
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