Una publicación de Diciembre del 2016 Certificación de Gasts y Cnvenis para evitar dble tributación cn Ecuadr
Cntenid 3 4 5 7 8 9 10 11 12 13 Base legal y aplicacines de certificacines de gasts. Cnvenis Internacinales para Evitar la dble impsición y ley Orgánica de Régimen Tributari. Indicacines del Reglament de la Ley Orgánica de Régimen Tributari Intern. Países que pseen cnvenis para evitar la dble impsición. Tips de rentas e impsición pr cada país países de la cmunidad andina de nacines. Rentas Pasivas cn tributación cmpartida. Aspects relevantes de una Certificación de gasts y quien puede emitir infrmes. Infrmación debe cntener la certificación y qué curre si n realiz la certificación. SMS Ecuadr Servicis de SMS Ecuadr 2 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
Certificacines de Gasts en el exterir Qué sn las certificacines?, Cuál es la base legal? Y Cuánd aplica? Una gran cantidad de países han establecid en sus legislacines tributarias, retencines de impuests cada vez que las empresas cancelen hnraris a beneficiaris residentes en trs países. En el Ecuadr las leyes tributarias requiere retener el 22% de impuest a la renta, cuand se pague hnraris pr servicis pags pr ingress tributables a una empresa residente de tr país. Si el pag se realiza a países cn menr tasa impsitiva la retención sube al 25%. Pdría suceder que la empresa extranjera se vea afectada pr una dble tributación, la de su País de residencia y la de aquel dnde btiene sus beneficis. Esta es la razón pr la que varias empresas cn relacines internacinales buscan acgerse a ls Cnvenis para Evitar la Dble Impsición, para l cual es imprtante infrmarse adecuadamente 3 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
Certificacines de Gasts en el exterir 1 Qué sn ls Cnvenis Internacinales para Evitar la dble impsición? Sn acuerds firmads de país a país que buscan evitar disminuir el pag de impuest a la renta tant en el país dnde se realiza la negciación y en el país de residencia, cn el prpósit de que n exista la dble tributación e incentivar transaccines entre sí cn ls cntribuyentes residentes de trs países. 2 Qué ns dice la ley Orgánica de Régimen Tributari Intern sbre ls pags al exterir? Art 48.- Retencines en la fuente sbre pags al exterir.- Quienes realicen pags crédits en cuenta al exterir, que sean rentas gravadas pr esta Ley, directamente, mediante cmpensacines cn la mediación de entidades financieras u trs intermediaris, actuarán cm agentes de retención en la fuente del impuest establecid en esta Ley. Si el pag crédit en cuenta realizad n cnstituye un ingres gravad en el Ecuadr, el gast deberá encntrarse certificad pr infrmes expedids pr Auditres Independientes que tengan sucursales, filiales representación en el país. La certificación se referirá a la pertinencia del gast para el desarrll de la actividad y a su cuantía y adicinalmente deberá explicarse claramente pr que el pag n cnstituiría un ingres gravad en el Ecuadr. El Servici de Rentas Internas establecerá mediante reslución mnts máxims y trs requisits frmales, generales pr tip de renta, para que apliquen autmáticamente ls beneficis prevists en ls Cnvenis para Evitar la Dble Impsición. En cas de superarse ls mnts incumplirse ls requisits, la aplicación del benefici se realizará mediante ls mecanisms de devlución de impuests. (1) Ls reemblss de hnraris, cmisines y regalías serán bjet de retención en la fuente de impuest a la renta. (1) Mdificación incluida pr el numeral 8 del artícul 1 de la Ley Orgánica para el Equilibri de las Finanzas Públicas, RO 744, 29/04/2016. Véase ls mnts en el art. 31. del Reglament para la aplicación de la Ley de Régimen Tributari Intern ( mdificad pr la Reslución del SRI NAC-DGERCGC16-00000204 del 14 de juni del 2016, publicada en el Registr Oficial 775.En pags que n se supere el límite de las 20 fraccines desgravadas de Impuest a la Renta al añ, n será necesaria la certificación de cmpañías auditras para justificación de gasts en el exterir. 4 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
Certificacines de Gasts en el exterir 2 Qué ns dice la ley Orgánica de Régimen Tributari Intern sbre ls pags al exterir? Art 13.- Pags al exterir.- Sn deducibles ls gasts efectuads en el exterir que sean necesaris y se destinen a la btención de rentas, siempre que se haya efectuad retención en la fuente, si l pagad cnstituye para el beneficiari un ingres gravable en el Ecuadr. Serán deducibles, y n estarán sujets a IR en Ecuadr ni se smeten a retención en la fuente: Imprtacines; Intereses de crédits externs y líneas de crédit abiertas pr IFIs del exterir; intereses de crédits externs de gbiern a gbiern pr rganisms multilaterales. Cmisines pr exprtacines que n exceden del 2% de las exprtacines. Gasts en el exterir pr empresas de transprte marítim aére, empresas pesqueras de alta mar; Ls pags pr primas de cesión reasegurs, cnfrme las siguientes cndicines: El 75% de las primas de cesión reasegurs cntratads cn sciedades que n tengan establecimient permanente representación en Ecuadr, cuand n superen el prcentaje señalad pr la autridad reguladra de segurs; y, El 50% de las primas de cesión reasegurs cntratads cn sciedades que n tengan establecimient permanente representación en Ecuadr, cuand superen el prcentaje señalad pr la autridad reguladra de segurs. Pags efectuads pr agencias internacinales de prensa (90%); Fletament de naves para transprte aére marítim internacinal (90%); y Pags pr arrendamient mercantil internacinal de bienes de capital. siempre y cuand crrespndan a bienes adquirids a precis de mercad y su financiamient n cntemple tasas superires a la tasa LIBOR vigente a la fecha del registr del crédit su nvación. 5 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
Certificacines de Gasts en el exterir 3 Qué indica el Reglament de la Ley Orgánica de Régimen Tributari Intern? Art. 31.- Certificación de ls Auditres Independientes.- A efects de cmprbar la pertinencia del gast, en el cas de pags crédits en cuenta que n cnstituyan ingress gravads en el Ecuadr, pr transaccines realizadas en un mism ejercici fiscal y que en su cnjunt superen diez fraccines básicas gravadas cn tarifa cer de impuest a la renta para persnas naturales, límite que se ampliará a veinte de estas fraccines en ls cass en que dichs valres n superen el 1% de ls ingress gravads; y, en trs cass en ls que de acuerd cn la Ley de Régimen Tributari Intern y este reglament se establezca la necesidad de cntar cn una certificación de auditres independientes que tengan sucursales, fíliales representación en el país, dicha certificación necesariamente deberá ser realizada pr ls auditres independientes en el exterir, respect a la verificación de dichs csts y gasts; pudiend, en l que respecta a la pertinencia del gast, la necesidad de efectuarl para generar el ingres y el análisis de este últim respect a si es gravad n cn el Impuest a la Renta, ser realizad pr la sucursal, filial representación de ese mism auditr independiente en el país; el certificad se emitirá en idima castellan Art. 134 Acreditación de residencia fiscal.- Para aplicar las respectivas dispsicines sbre residencia fiscal para acgerse a ls beneficis de cnvenis internacinales ratificads pr el Ecuadr, cn el fin de evitar la dble impsición internacinal, ls cntribuyentes deberán acreditar su residencia fiscal. La acreditación de la residencia fiscal de una persna en tr país jurisdicción se sustentará cn el certificad de residencia fiscal vigente para el períd fiscal en análisis emitid pr su respectiva autridad cmpetente, el cual deberá cntener la traducción certificada al castellan y autenticación de cónsul ecuatrian apstilla. Art 30.- Deducción de pags al exterir.- Sn deducibles ls pags efectuads al exterir que estén directamente relacinads cn la actividad en el Ecuadr y se destinen a la btención de rentas gravadas. Ls pags efectuads al exterir sn deducibles siempre que se haya efectuad la crrespndiente retención en la fuente de Impuest a la Renta. Si el sujet pasiv mitiere la retención en la fuente, será respnsable del pag del impuest, cas en el cual el valr de la retención deberá ser cnsiderad cm gast n deducible en la cnciliación tributaria de su declaración de impuest a la renta para el ejercici fiscal crrespndiente. 6 Certificación Títul del libr de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
Pags al exterir n sujets a retención en la fuente: Pags pr imprtacines; Cmisines pr exprtacines que n excedan del 2% de la exprtación. Pags que agencias de viaje y turism realicen a prveedres de servicis htelers y turístics en el exterir. Cmisines pr prmción del turism receptiv, que n excedan del 2% de ingress. Gasts realizads pr empresas de transprte marítim, aére y pesqueras de alta mar. 75% de pags a agencias internacinales de prensa. 50% de primas de cesión reasegurs cn empresas que n tengan representación Ecuadr. Pags de intereses de crédits externs y líneas de crédit abiertas pr IFIs del exterir, etc. 4 Cn cuánts países pseen cnvenis para evitar la dble impsición? A la fecha de emisión de este resumen en el Ecuadr existen ls siguientes cnvenis firmads: Alemania Bélgica España Francia Italia Rumania Suiza Eurpa América Brasil Canadá Chile Méxic Uruguay CAN (Blivia, Ecuadr, Clmbia, Perú) Argentina (Transprte aére) Asia China Singapur Crea del Sur Decisión n. 578 CAN (Blivia, Clmbia, Ecuadr y Perú) 7 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
Tips de rentas e impsición pr cada país países de la cmunidad andina de nacines Art 1.- Ámbit de aplicación La presente Decisión es aplicable a las persnas dmiciliadas en cualquiera de ls Países Miembrs de la Cmunidad Andina, respect de ls impuests sbre la renta y sbre el patrimni. Art 3.- Jurisdicción Tributaria Independientemente de la nacinalidad dmicili de las persnas, las rentas de cualquier naturaleza que éstas btuvieren, sól serán gravables en el País Miembr(*) en el que tales rentas tengan su fuente prductra, salv ls cass de excepción prevists en esta decisión. g) Un depósit, almacén, bdega establecimient similar destinad a la recepción, almacenamient entrega de prducts; h) Cualquier tr lcal, ficina instalación cuy bjet sea preparatri auxiliar de las actividades de la empresa; i) Un agente representante. (*) Ls términs Países Miembrs servirán para designar indistintamente a Blivia, Clmbia, Ecuadr y Perú. Art 6.- Beneficis de las empresas Ls beneficis resultantes de las actividades empresariales sól serán gravables pr el País Miembr dnde éstas se hubieren efectuad. Se cnsiderará entre trs cass, que una empresa realiza actividades en el territri de un País Miembr cuand tiene en éste: a) Una ficina lugar de administración dirección de negcis; b) Una fábrica, planta taller industrial de mntaje; c) Una bra de cnstrucción; d) Un lugar instalación dnde se extraen expltan recurss naturales, tales cm una mina, pz, cantera, plantación barc pesquer; e) Una agencia lcal de ventas; f) Una agencia lcal de cmpras; 8 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
Certificacines de Gasts en el exterir Rentas Pasivas cn tributación cmpartida: - Dividends: Sól serán gravables pr el País Miembr dnde estuviere dmiciliada la empresa que ls distribuye. El País Miembr dnde está dmiciliada la empresa persna receptra beneficiaria de ls dividends, n pdrá gravarls en cabeza de la sciedad receptra inversinista, ni tampc en cabeza de quienes a su vez sean accinistas de la empresa receptra inversinista. - Intereses: Sól serán gravables en el País Miembr en cuy territri se impute y registre su pag. - Regalías: Sól serán gravables en el País Miembr dnde se use se tenga el derech de us del bien intangible. (Es decir, 22% de retención si se paga desde Ecuadr, y n tributarán en el país que se recibe el pag de las regalías). - Servicis Persnales Independientes: Sól serán gravables en el territri en el cual tales servicis fuern prestads. Rentas Pasivas cn tributación cmpartida - Beneficis Empresariales pr la Prestación de Servicis, Servicis Técnics, Asistencia Técnica y Cnsultría: Las rentas btenidas pr empresas de servicis prfesinales, técnics, de asistencia técnica y cnsultría, serán gravables sól en el País Miembr en el que se imputa y registra el crrespndiente gast. 9 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
5 Aspects relevantes de una Certificación de gasts Certificad de Residencia Fiscal.- Es un dcument ficial emitid pr las administracines tributarias para certificar que un cntribuyente es residente para efects fiscales. Su finalidad es acreditar el dmicili tributari del slicitante y la juridiscción impsitiva a la que se encuentra cnsecuentemente smetida el slicitante. Debe haber permanecid en Ecuadr pr el laps mínim de 183 días cnsecutivs n, dentr de un mism añ. Art 134.- Retencines en cass de CDIs.- Para que puedan acgerse a ls % de retención de ls CDIs, ls cntribuyentes deberán acreditar su residencia fiscal cn el CRF emitid pr la autridad cmpetente del tr país, traducción al castellan, y autenticada ante Cónsul ecuatrian. El CFR será actualizad cada 6 meses sin perjuici del intercambi de infrmación previst en el CDI. 6 Quiénes pueden emitir ests infrmes?. Únicamente las firmas de auditría Internacinales cn representación en el Ecuadr. (SMS Auditres es la firma ecuatriana miembr de la red internacinal de firmas de Auditría y Cnsultría SMS LATINOAMÉRICA, www.smslatam.cm) 10 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
7 Qué infrmación debe 8 cntener la certificación? Qué curre si n realiz la certificación? Auditr Extern en el exterir a) Detalle del beneficiari del pag y del reembls si aplica; b) Fecha del pag crédit en cuenta. En cas de reembls se incluirá en el detalle la fecha de la realización de ls pags pr cncept de csts y gasts efectuads bjet del reembls; c) Cuantía del gast y reembls si aplica; d) Descripción un a un de ls csts y gasts realizads, inclus para el cas del reembls; e) En el cas de gasts indirects asignads desde el exterir, se incluirá el métd de asignación utilizad y el análisis de ls prcedimients previamente cnvenids; f) Cnfirmación de que la revisión efectuada pr ls auditres externs, fue pr la ttalidad de ls gasts pagads reemblsads y n fue realizada baj ningún métd de muestre; y, g) Autenticación del cónsul ecuatrian más cercan al lugar de su emisión; esta autenticación n será necesaria para ls pags realizads al exterir pr entidades y empresas públicas. El gast sería cnsiderad n deducible para el cálcul del impuest a la renta y la cmpañía debería realizar el 25% de retención en la fuente y el 5% pr el impuest a la salida de divisas. Auditr Extern lcal a) Nmbre y númer de RUC de quien realizó el pag. b) Análisis de la pertinencia del gast para el desarrll de la actividad ecnómica en el Ecuadr en el exterir, y la descripción del ingres para el cual fue efectuad. c) Calificación del ingres que remesa la cmpañía al exterir cnfrme al cnveni de dble tributación en cas de que aplique; y verificación de que quien recibe el pag es el beneficiari efectiv. d) Justificación de la razón pr la cual n sería un ingres gravad en Ecuadr, en el cas que aplique". 10 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
Quiénes sms en Ecuadr? Sci Directr en Ecuadr Fabián Delgad Lr fabian@smsecuadr.ec En Ecuadr sms SMS DEL ECUADOR que esta frmada pr ex Gerentes muy experimentads de las Mayres Firmas Internacinales de Auditria, cn más de 20 añs de actividad Nacinal e Internacinal. Fue fundada en el añ 2005 (cm Auditres y Asesres Gerenciales) pr el Ing. Fabián Delgad Lr, nuestr Sci Directr, ex Gerente de PricewaterhuseCpers. Ingenier Cmercial. Cntadr Públic. Ex Gerente de Auditría y Asesría PriceWaterhuseCpers. Más de 25 añs de experiencia en Auditría, Cntabilidad y Finanzas. MBA (Máster in Business Administratin) de la ciudad de Mntreal, Canadá y Madrid, España. Prfesr de Maestrías Internacinales en Administración de Empresas. Catedrátic Principal de Imprtantes Grups del País. Miembr del Institut de Investigacines Cntables del Ecuadr. Miembr del Cmité de AuditrÍa del Banc de Guayaquil. SMS Ecuadr SMS Ecuadr es una Firma de SMS Latinamérica calificada pr el Mercad de Valres y la Superintendencia de Cmpañías. SMS Latinamérica Sms una rganización integrada pr Firmas prfesinales independientes de Auditría, Cnsultría y Cntabilidad, que cmparten tecnlgía de avanzada para prestar ls mejres servicis prfesinales a nuestrs clientes. SMS Latinamérica Alguns de Nuestrs Miembrs SMS Argentina SMS Bahamas SMS Blivia SMS Brasil SMS Chile SMS Clmbia SMS Csta Rica SMS Ecuadr SMS El Salvadr SMS Guatemala SMS Haití SMS Hnduras SMS Jamaica SMS Méxic SMS Nicaragua SMS Panamá SMS Paraguay SMS Perú SMS Puert Ric SMS República Dminicana SMS Trinidad & Tbag SMS Uruguay SMS Venezuela 12 Certificación de Gasts y cnvenis para evitar dble tributación
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