y Rafael Isaza González Fondo Editorial Universidad EAFIT Rectoría Universidad de Antioquia
Presentación Prólogo Sobre una reforma tributaria xix xxiii Estatuto tributario Propuesta 1 Impuesto sobre la renta y complementarios 1 Ingresos 5 Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional 7 Costos 9 Rentas pecuarias 13 Ventas a plazos 14 Actividades de seguros y capitalización 14 Renta vitalicia 15 Rducia 16 Titularización 18 Deducciones 19 Gastos en el exterior 21 Donaciones y contribuciones 22 Depreciación de activos 26 Limitaciones comunes a costos y deducciones 32 Renta presuntiva 32 Rentas no gravadas con el impuesto sobre la renta 35 Tarifas del impuesto de renta 37 Descuentos 38 Patrimonio 39 Deudas 41 Ganancias ocasionales 41
Propuesta para reformar algunas normas del procedimiento tributario y retención en la fuente 46 Breves comentarios sobre nuestra legislación tributaria a partir de la primera ley expedida en el año 1918 hasta la reforma del año 2003 51 Otros descuentos consagrados en el Decreto 2053 de 1974 57 Leyes del impuesto sobre la renta 61 Ley 56 de 1918 61 Ley 64 de 1927 62 Ley 81 de 1931 66 Renta líquida 66 Intereses de cajas de ahorro 67 Deducciones 67 Impuestos 67 Pérdidas 68 Deudas 68 Tarifa del impuesto 69 InformaciórFde los notarios 73 Paz y salvo 73 Prohibición de otorgar estímulos a los funcionarios 73 Facultades extraordinarias al presidente 73 Ley 78 de 1935 74 Limitación de las deducciones 76 Ley 63 de 1936 83 Decreto 1961 de 1948 85 Decreto 2317 de 1953 86 Decreto 2615 de 1953 90 Ley 81 de 1960 93 Rentas brutas especiales 96 Deducciones 98 Rentas exentas 101 Exenciones personales y por personas a cargo 103 Exenciones personales especiales 103 Rentas gravables especiales 104 Patrimonio 105 Posesión 107 Deudas 108 Exenciones patrimoniales 108 Exceso de utilidades 109
Rentas de trabajo y mixtas 111 Gravamen para terrenos de acción urbana 112 Impuesto especial para fomento eléctrico y siderúrgico 112 Incentivos tributarios 113 Decreto 1366 de 1967 y Ley 63 de 1967 114 Rentas vitalicias 115 Rentas intangibles : 116 Enagenación de inmuebles /: 116 Pérdidas en la enagenación de activos 116 Presunción de costos 116 Rentas de profesionales 117 Límites sobre salarios 117 Pagos de sociedades de personas 118 Impuestos 118 Deudas de dudoso o difícil cobro 118 Bonificaciones laborales 118 Pagos a terceros (Nit) 118 Pagos a casas matrices 118 Pagos en el exterior 118 Pérdidas en agricultura 119 Rentas exentas 119 Renta por comparación patrimonial 120 Omisión de activos o relación de pasivos inexistentes 120 Tarifa personas naturales 121 Renta de contribuyentes en el exterior 121 Impuesto a las remesas 122 Patrimonio fiscal 123 Bienes excluidos del impuesto complementario de patrimonio 123 Incentivos tributarios 123 Informaciones 124 Repatriación de capitales 125 Lista de los contribuyentes 125 Impuesto adicional a la ganadería 125 Decreto 2053 de 1974 126 Contribuyentes 126 División de rentas de trabajo 126 Residentes en el país 126 Residencia 127 Gravamen a las sociedades 127 Rentas de fuente nacional 127 XI
Xll Renta líquida gravable 127 Concepto de realización 128 Renta bruta 128 Enajenación de activos 128 Precios de enajenación 128 Activos movibles y activos inmovilizados 129 Costo de la enajenación de activos movibles 129 Costo de los bienes inmuebles movibles...r. 129 Ingresos y costos incurridos en especie 130 Costos estimados y costos presuntos 130 Ventas a plazos 131 Renta bruta en los contratos de renta vitalicia 131 Fiducia mercantil 132 Renta bruta de las compañías de seguros 132 Renta bruta de los accionistas 132 Renta bruta de los socios, comuneros o asociados 133 Reparaciones locativas 134 Intereses 134 Impuestos 134 Compesáción por servicios personales 134 Cesantías 134 Pensiones de jubilación e invalidez 134 Provisión para el pago de pensiones 134 Gastos incurridos en especie 135 Pagos a terceros 135 Aportes parafiscales 135 Pagos por impuestos 135 Inversiones amortizables 135 Sistemas de depreciación 136 Bienes depreciables : 136 Costo 136 Obsolescencia 136 Vida útil 136 Turnos adicionales 136 Bienes usados 136 Deudas de dudoso o difícil cobro 137 Deudas sin valor 137 Pérdida de bienes 137 Rentas vitalicias 137 Pagos en el exterior 137
Xlll Rentas líquidas especiales 138 Pagos de servicios autónomos 139 Renta de goce : 139 Renta gravable 139 Intereses sobre bonos de deuda interna o externa 139 Renta por comparación patrimonial 139 Descuentos tributarios 140 Bienes poseídos en el país V..^r. 144 Deudas 146 Decreto 2247 de 1974 148 Amnistía patrimonial 148 Costo de las acciones 149 Descuento sobre dividendos 149 Descuento por certificado de abono tributario 150 Indemnizaciones por seguro de vida 150 Dividendos recibidos por sociedades extranjeras 150 Impuesto de remesas 150 Anticipo del impuesto 150 Valor asignado por las partes 150 Ley 9 de.1983 151 Doble tributación 151 Descuento especial 152 Presunciones 154 Ajuste a la renta presuntiva 155 Renta de los socios 155 Interés presuntivo 155 Pérdidas 156 Ganancias ocasionales 156 Rendimientos financieros 157 Tarifas, sociedades de responsabilidad limitada 158 Descuentos 158 Patrimonio 158 Contratos sobre partes de interés social 159 Inversión extranjera '. 159 Tarifa sobre remesas 160 Ley 50 de 1984 162 Ley 75 de 1986 162 Tarifas 162 Personas no obligadas a presentar declaración 163 Tarifa de retención en la fuente 166
XIV Doble tributación 168 Rentas exentas y descuentos 169 Rendimientos y gastos financieros 169 Nuevos contribuyentes 170 Exoneración del impuesto de renta 170 Rentas exentas y deducciones 171 Renta presuntiva 173 Amnistías.V. -. 173 Asalariados no declarantes 175 Ajustes 175 Disposiciones varias 176 Ley 223 de 1995 178 Entidades contribuyentes 178 - Ingresos de fuente nacional 180 Utilidades en la enajenación de acciones 180 Capitalizaciones no gravadas 180 Componente inflacionario 180 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas 180 Métodos de valoración de inventarios 181 Utilidad en la enajenación de inmuebles 181 Ajuste de bienes raíces, acciones y aportes 181 Costo de los bienes incorporales formados 182 Costos pagados a favor de vinculados 182 Valor de enajenación de bienes raíces 182 Saneamiento de bienes raíces 183 Contratos de fiducia mercantil 183 Titularización 184 Deducciones por donaciones y requisitos 185 Contratos de leasing 186 Término para la amortización de inversiones 189 Pérdida en la enajenación de activos 190 Bases y porcentajes de renta presuntiva 190 Renta en la explotación de programas de computador 190 Rentas de trabajo exentas 191 Exención para empresas de servicios públicos domiciliarios... 191 Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras y personas naturales extranjeras 192 Tarifa especial para dividendos 192 Descuentos por CERT 192
Tarifa para personas naturales 193 Valor patrimonial de los bienes 194 Deudas 195 Exoneración del impuesto a la remesa 195 Ajuste al patrimonio líquido 196 Régimen especial de estabilidad tributaria 196 Utilidad en la venta de inmuebles 196 Deducción por inversiones en investigación-científica y tecnológica 196 Fondo de pensiones 196 Saneamiento (amnistía) 197 Ley 383 de 1997 199 Tarjeta fiscal 200 s Control integral 200 Responsabilidad penal por no consignar las retenciones en la fuente 201 Beneficios fiscales concurrentes 201 Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación 201 LímiteTcle los descuentos 202 Beneficios tributarios 202 Ley 488 de 1998 203 Otros contribuyentes 203 Utilidad en la enajenación de acciones 203 Deducción de intereses 203 Deducción de contribución a fondos de pensiones de jubilación 203 Eliminación de la renta presuntiva sobre patrimonio bruto 204 Intereses, comisiones y demás pagos de deuda pública externa 205 Reinversión de utilidades 205 Deducción del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de activos fijos 206 Beneficio de auditoría : 206 Incentivo al ahorro tributario de largo plazo para el fomento de la construcción 207 Descuento tributario por generación de empleo 207 Aportes de entidades estatales para financiamiento de sistemas de servicio público, de transporte masivo de pasajeros 208 XV
XVI Descuentos por donaciones 208 Deducción de. intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda 209 Costo en explotación de minas y exploración de yacimientos petrolíferos o de gas 209 No concurrencia de deducciones por contribuciones a fondos de pensiones y otras donaciones 209 Tasa de interés moratoria h...r r: 210 Término de firmeza para declaraciones 210 Ley 788 de 2002 211 Sanción administradores y representantes legales 211 Tasa de interés moratoria 211 Contribuyentes del régimen tributario especial 212 N Límite a los ingresos no constitutivos de renta 212 Límite de los costos y deducciones 213 Límite de las rentas exentas 213 Otros gastos originados en la relación laboral no deducible 214 Costo de los bienes incorporales 214 Rentas de trabajo exentas 214 Otras,réntas exentas 214 Exclusión de renta presuntiva 215 Renta presuntiva de sociedades en liquidación 215 Compensación de pérdidas 216 Pérdidas en la fusión de sociedades 216 Pérdidas en el proceso de escisión 216 Pérdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional 216 Personas naturales que son agentes de retención 216 Impuesto de timbre 217 Precios de transferencia 217 Sobretasa a cargo de contribuyentes obligados a declarar el impuesto sobre la renta 220 Actualización del patrimonio 220 Beneficio de auditoría 221 Otros pagos no deducibles 221 Ingresos en el exterior 221 Amnistía 222 Ley 863 de 2003 223 Límite a los ingresos no constitutivos de renta 223 Cuotas de manejo de tarjetas 223
xvn Pagos a paraísos fiscales 223 No aceptación de costos y gastos 224 Límite de las rentas exentas 224 Renta líquida y sanción por activos omitidos o pasivos * inexistentes 224 Sobretasa a cargo de obligados a declarar renta 224 Contribuyentes del régimen tributario especial 225 Impuesto al patrimonio.v 225 Registro único tributario 225 Rechazo o disminución de pérdidas 226 Sanción por no acreditar el pago de los aportes parafiscales 226 Sanción de clausura del establecimiento 226 Sanción a administradores, representantes legales y revisores fiscales 226 Sanción por evasión pasiva 227 Beneficios de auditoría 227 Renta presuntiva por consignaciones 227 Responsabilidad solidaria de los socios por impuestos de la sociedad 227 Conciliación y terminación de procesos 227 Operaciones con vinvulados económicos 228 Paraísos fiscales 228 Acuerdos anticipados de precios 229 Deducción de impuestos pagados 229 Deducción en inversión de activos fijos 229 Comentarios sobre nuestra legislación tributaria 230 I. Varios. A continuación se destacan algunas disposiciones, que en su momento tuvieron cierta importancia 230 II. Tarifas 233 III. Depuración de la renta bruta 236 IV. Repaso sobre beneficios tributarios. Rentas exentas, e ingresos no constitutivosde renta ni de ganancias ocasionales... 244 V. Resumen sobre los pagos en el exterior 250 Estímulos tributarios 254