NIC 18 Reconocimiento de ingresos
Objetivo Señalar el tratamiento contable del ingreso derivado de ciertos tipos de transacciones o hechos. a) Venta de productos b) Prestación de servicios c) Uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos 2
Transacciones EMPRESA A C T I V O S INSUMOS $ BIENES Y SERVICIOS BIENES Y SERVICIOS $ PRODUCTOS MERCADO PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS CLIENTES DE BIENES Y SERVICIOS 3
Nic 18 Ingresos Es la entrada bruta de beneficios económicos que se originan en el curso de las actividades de la empresa. Esas entradas dan como resultado aumentos en el patrimonio distintos a las derivados de transacciones con los propietarios. Valor justo Cantidad por la que podría ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre dos partes informadas y deseosas de efectuar la transacción. 4
Qué comprende los ingresos Los ingresos comprenden las entradas brutas de beneficios económicos recibidos o por recibir. No incluyen lo recibido por cuenta de terceros 5
Cuantificación del ingreso El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la prestación recibida o a recibir. La cantidad de ingreso de una transacción es determinada entre la empresa y el comprador. Se mide el valor justo de la prestación tomando en cuenta los descuentos comerciales y bonificaciones por volumen que conceda la empresa. En la mayoría de los casos la prestación es en la forma de efectivo o equivalentes. 6
Valores de contado Si la prestación se difiere en el tiempo, ya sea por conceder un crédito sin intereses o aceptar un efecto comercial, su valor justo se determina descontando todos los flujos futuros usando una tasa de interés imputada. La diferencia entre el valor justo y la cantidad nominal de la prestación es reconocida como ingreso por interés. El antecedente es el APB 21 americano que contabiliza ciertas cuentas a cobrar a su valor actual si su plazo es mayor a un año. 7
Tasa de interés a utilizar De entre las dos siguientes la que mejor se pueda determinar: a) La tasa vigente para un instrumento similar cuya clasificación financiera sea la del cliente b) La que surge de la comparación con el precio de contado. 8
Canje de bienes Cuando los bienes o servicios son canjeados por bienes o servicios que son de una naturaleza y valor similares, el intercambio no se considera como una transacción que genere ingreso. Productos como petróleo o leche en donde los suministradores intercambian inventarios en diversas localidades para cumplir con la demanda en una localidad particular. Cuando los bienes son vendidos o los servicios son prestados a cambio de bienes o servicios no similares, el intercambio es considerado como una transacción que genera ingreso. 9
Medición de ingreso en caso de canje Tales ingresos se miden por el valor razonable de los bienes recibidos. Si no se puede medir con confiabilidad se aplicará el valor razonable de los bienes entregados. En ambos casos ajustados por los pagos en efectivo. 10
Separación de una transaccion única Los criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican generalmente por separado a cada transacción. Sin embargo, es necesario aplicar los criterios de reconocimiento por separado a los distintos componentes de una transacción única para reflejar la sustancia de la misma. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad por servicios posteriores, el ingreso por dichos servicios es diferida y reconocida como ingreso en el período durante el cual se presta el servicio. 11
Unificación de transacciones Por otra parte, los criterios de reconocimiento se aplican a dos o más transacciones juntas cuando están ligadas de tal modo que el efecto comercial se define como un todo. Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y al mismo tiempo firmar un convenio de recompra de los bienes a una fecha posterior, negando así el efecto sustantivo de la transacción. Normalmente en este caso no hay ingreso por venta. 12
Venta de bienes El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando han sido satisfechas todas las condiciones siguientes: a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes derivados de la propiedad de los bienes. b) La empresa no retiene involucramiento administrativo asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos. 13
Venta de bienes c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente. d) Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluirán hacia la empresa. e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transacción pueden ser cuantificados confiablemente. Los criterios son la aplicación del Marco Conceptual: El ingreso es reconocido cuando es probable que haya un flujo de beneficios económicos hacia la empresa y que puedan ser cuantificados confiablemente 14
Momento del ingreso La valoración de cuando una empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad coincide con la transferencia del título legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso de la mayoría de las ventas minoristas. Esto se conoce como el reconocimiento del ingreso en el momento de venta. No obstante no siempre es claro porque se puede separar acuerdo, facturación y entrega. 15
Retención de riesgos importantes Si la empresa retiene riesgos de propiedad importantes, la transacción no es una venta y no se reconoce el ingreso. Una empresa puede retener el riesgo de la propiedad en un número de formas: a) cuando la empresa retiene una obligación por funcionamiento insatisfactorio no cubierto por una garantía normal. b) cuando los ingresos son de naturaleza contingente porque dependen de la venta subsiguiente por parte del comprador c) cuando los bienes son entregados sujetos a su instalación y ésta es una parte significativa del contrato que no ha sido aún completada por la empresa. d) cuando el comprador puede rescindir y la empresa tiene incertidumbre respecto a que esto ocurra. 16
Riesgos insignificantes Si una empresa retiene sólo un riesgo insignificante de propiedad, la transacción es una venta y el ingreso es reconocido. Ejemplos: a) Cuando se retiene la titularidad legal a los efectos de asegurarse el cobro b) Una venta al detalle cuando se ofrece un reembolso si el cliente no está satisfecho. El ingreso en tales casos es reconocido en el momento de la venta siempre y cuando el vendedor pueda estimar confiablemente las futuras devoluciones y reconozca una obligación por devoluciones. 17
Incertidumbre de ingresos Los ingresos se reconocerán cuando sea probable que surjan los beneficios económicos futuros En ocasiones hay incertidumbre y no debe reconocerse. Si la incertidumbre del cobro es posterior al reconocimiento debe contabilizarse una pérdida y no disminuirse el ingreso (previsión para incobrables) 18
Confiabilidad de costos El ingreso y gastos que se refieren a la misma transacción son reconocidos simultáneamente. Se denomina asociación de gastos e ingresos. Si los gastos no pueden medirse confiablemente el ingreso no se reconoce y cualquier cobro anticipado se mostrará como pasivo. 19
Prestación de servicios Cuando el resultado de una transacción que implica la prestación de servicios puede ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transacción debe ser reconocido por referencia a la etapa de terminación de la transacción a la fecha de los Estados Contables. 20
Estimación confiable del resultado El resultado de una transacción puede ser estimado confiablemente cuando: Cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente. Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa. La etapa de terminación de la transacción a la fecha de los estados financieros puede ser determinada confiablemente. Los costos ya incurridos y los a incurrir pueden ser medidos con confiabilidad. 21
Grado de avance El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminación de una transacción es conocido como el método por porcentaje de terminación. Similar a NIC 11 Contratos de construcción. Se reconoce en relación a los trabajos realizados. Deben hacerse estimaciones confiables de costos incurridos y a incurrir 22
Estimación grado de avance Hay varios métodos. Debe elegirse el más confiable Inspección de trabajos Proporción de servicios ejecutados en relación al total Proporción de costos en relación al total teniendo cuidado con la imputación Ni los pagos recibidos, ni los anticipos, reflejan el grado de avance 23
Confiabilidad de ingresos en prestación de servicios Es igual al caso de venta: Debe ser probable su concreción. Si es contingente no se reconoce hasta que desaparezca la contingencia. Por ejemplo trabajos a resultado. Si la incertidumbre del cobro surge después del reconocimiento se hace la previsión 24
Trabajos por períodos A los efectos prácticos, cuando los servicios son prestados mediante un número indeterminado de actos durante un período, el ingreso es reconocido sobre una base lineal durante el período especificado. Cuando exista un acto significativo a lo largo del proceso este puede determinar el reconocimiento. 25
Falta de estimación confiable del resultado Cuando el resultado de la transacción que implica la prestación de servicios no puede ser estimado confiablemente, el ingreso debería ser reconocido sólo al grado de los gastos reconocidos que sean recuperables. Si hay duda sobre la recuperación de los gastos se llevan a resultados 26
Intereses, regalías y dividendos El ingreso originado por el uso de activos de la empresa que rinden interés, regalías y dividendos, debe ser reconocido cuando: es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa; y la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente. 27
Bases de reconocimiento El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes: el interés debe ser reconocido sobre la base del período de acuerdo con el rendimiento efectivo del activo. las regalías deben ser reconocidas sobre la base de lo devengado de acuerdo con las sustancia del convenio. los dividendos deben ser reconocidos cuando es definido el derecho del accionista a recibir pago. 28
Cálculo de intereses El rendimiento efectivo es la tasa TIR. Todo tipo de pago o descuento al momento de adquirir el valor que lo haga diferenciar del importe a recibir al vencimiento debe imputarse en base al tiempo como una corrección del interés. 29
Intereses y dividendos de períodos anteriores a la adquisición Debe modificar el valor en libros de la inversión. No constituyen ni intereses ni dividendos del período de la tenencia. En el caso de dividendos si no se puede discriminar los pre adquisición se cargan como resultados el período, salvo que claramente sean una recuperación del valor del instrumento 30
Regalías De acuerdo a las bases del contrato, a menos que considerando la sustancia del mismo se posibilite usar una distribución sistemática y racional 31
Incertidumbres en intereses, regalías y dividendos Igual que en los otros casos. 32
Revelaciones Políticas contables, incluyendo el método utilizado para determinar el porcentaje de terminación de los servicios Cuantía de cada ingreso 33
Ejemplos de venta de bienes Facturación sin entrega Venta de bienes sujeta a condición Ventas con custodia Pagos anticipados Venta con recompra posterior Ventas a intermediarios Suscripciones a publicaciones Ventas a plazos Venta de bienes inmuebles 34
Ejemplos de prestación de servicios Honorarios por instalaciones Honorarios de servicios incluidos en precios de productos Comisiones de publicidad Comisiones de agentes de seguros Comisiones por servicios financieros Honorarios de admisión Honorarios por enseñanza Iniciación ingreso y cuota de permanencia Honorarios y comisiones por franquicia Honorarios por desarrollo de aplicaciones informáticas adaptadas al cliente 35
Ejemplo de intereses, regalías y dividendos Cuotas por licencias y regalías 36