Sumario Presentación de la Colección Biblioteca Profesional y Empresaria... Prólogo del Dr. Agustín Torres... Palabras Preliminares... IX XI XVII CAPITULO I EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO I.1. El control jurisdiccional respecto del contencioso tributario... 1 I.1.1. Clasificación. Legislación comparada.... 1 I.1.1.1. Sistema de jurisdicción única en forma exclusiva del Poder Judicial (sistema anglosajón)... 2 I.1.1.2. Sistema de jurisdicción atribuido a tribunales administrativos con necesaria revisión por órganos del Poder Judicial (sistema estadounidense)... 2 I.1.1.3. Sistema de revisión asignada a órganos jurisdiccionales que no integran ninguno de los otros poderes (sistema alemán)... 3 I.1.1.4. Sistema de doble jurisdicción o distribución de las competencias entre tribunales administrativos especializados y el Poder Judicial (sistema francés)... 3 I.2. La experiencia argentina... 3 CAPITULO II EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION II.1. El Tribunal Fiscal de la Nación. Finalidad de su creación. Acerca de la magistratura técnica colegiada... 7 II.2. Caracteres especiales del Tribunal Fiscal de la Nación en su carácter de instancia jurisdiccional administrativa... 8 II.2.1. Atenuación del principio solve et repete (Vinculación con el Pacto de San José de Costa Rica)... 8 II.2.2. Jurisdicción plena o íntegra... 11 II.2.3. Impulso de oficio... 12 II.2.4. Declaración de oficio de nulidades... 12 II.2.5. Integración interdisciplinaria... 15 XIX
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION II.3. Limitaciones a las potestades jurisdiccionales del T.F.N.... 16 II.3.1. Imposibilidad de la declaración de inconstitucionalidad.. 16 II.3.2. Declaración de ilegalidad de decretos y resoluciones generales... 19 II.3.3. Imposibilidad de ejecución de sus propias sentencias... 20 CAPITULO III ORGANIZACION DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION III.1. Ubicación... 21 III.2. Sede... 22 III.3. Estructura y composición... 23 III.3.1. Presidente y Vocales del T.F.N.... 24 III.3.2. Excusación... 26 III.3.3. Secretarías Generales y de Vocalía... 28 III.4. Reglamentación del procedimiento... 29 III.5. Distribución de expedientes... 29 III.6. Plenarios... 30 III.6.1. Jurisprudencia contradictoria entre las diversas Salas... 30 III.6.2. Revisión de jurisprudencia plenaria... 31 III.6.3. Directivas de solución común... 31 III.6.4. Decisiones administrativas o de interés común para el organismo... 31 III.6.5. Acumulación y separación de autos... 31 III.7. Acumulación y escisión... 32 III.7.1. Acumulación por Tribunal en Pleno... 32 III.7.2. Escisión por Tribunal en Pleno... 32 III.7.3. Acumulación por Sala... 33 III.7.4. Escisión por Sala... 34 III.7.5. Jurisprudencia del Tribunal en Pleno en materia de acumulaciones... 34 III.7.5.1. Procedencia o no de la acumulación, pendiendo una cuestión de competencia en alguna de las causas.. 34 III.7.5.2. Multas... 35 III.7.5.3. Determinaciones de oficio... 35 CAPITULO IV COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION IV.1. Introducción... 37 IV.2. Clasificación de la competencia... 38 XX GADEA - MARMILLON - PONTIGGIA
SUMARIO IV.2.1. Competencia en razón de la materia... 38 IV.2.1.1. Competencia impositiva. Ley 11.683... 38 IV.2.1.2. Competencia aduanera... 40 IV.2.2. Competencia en razón del monto... 41 IV.2.2.1. Impositiva... 41 IV.2.2.2. Aduanera... 42 IV.2.3. Competencia en razón del territorio... 42 IV.3. Declaración de incompetencia del T.F.N. Remisión del expediente al juez competente... 43 IV.4. Rechazo in limine del recurso o demanda... 44 IV.5. Improcedencia formal del recurso interpuesto... 45 IV.5.1. La importancia de la cosa juzgada... 46 IV.6. Jurisprudencia... 48 IV.6.1. Competencia en razón de la materia... 48 IV.6.1.1. Caducidad de planes de pago... 48 IV.6.1.2. Rechazo y/o caducidad de diferimientos impositivos en regímenes promocionales... 50 IV.6.1.3. Resoluciones de actualización e intereses de impuestos y/o anticipos... 54 IV.6.1.4. Resoluciones relativas a seguridad social... 56 IV.6.1.5. Quebrantos... 57 IV.6.1.6. Devolución, compensación y transferencia de créditos fiscales... 58 IV.6.1.7. Solicitudes de reintegro por pagos efectuados en exceso referidos a recupero de IVA crédito fiscal atribuibles a operaciones de exportación... 59 IV.6.1.8. Resoluciones que aplican multa y clausura... 60 IV.6.1.9. Otros supuestos vinculados con la competencia en razón de la materia... 62 IV.6.1.9.1. Conflictos interadministrativos (empresas del Estado)... 62 IV.6.1.9.2. Intimación de saldos de declaraciones juradas provenientes del uso indebido de franquicias impositivas... 62 IV.6.1.9.3. Impuestos autodeclarados por el contribuyente y no impugnados por el Fisco mediante procedimiento de determinación de oficio... 62 IV.6.1.9.4. Intimaciones con carácter determinativo... 63 IV.6.1.9.5. Nota por la que el Fisco se expide respecto del alcance de una exención... 63 IV.6.1.9.6. Decisión de la A.F.I.P.-D.G.I. recaída en el procedimiento de consulta... 63 XXI
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION IV.6.2. Resoluciones con monto inferior al mínimo legal... 64 IV.6.2.1. Competencia a partir del dictado del decreto 821/98... 64 IV.6.2.2. Acumulación objetiva de acciones relativas a multas... 66 IV.6.2.3. Determinación de oficio que reduce el saldo a favor declarado por el contribuyente... 66 IV.6.2.4. Ajustes en el débito o en el crédito fiscal de montos significativos pero que no se traducen en una exigencia de pago superior al importe mínimo para apelar... 67 IV.6.3. Casos de improcedencia formal... 67 IV.6.3.1. En repeticiones... 67 IV.6.3.2. En apelaciones... 68 IV.6.3.2.1. Por haberse interpuesto recurso de reconsideración... 68 IV.6.3.2.2. Por apelación fuera de término... 69 IV.6.3.2.2.1. Presentación extemporánea... 69 IV.6.3.2.2.2. Notificación efectuada en día sábado.. 69 IV.6.3.3. Aplicación supletoria del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación en materia de plazos... 70 IV.6.3.4. Procedencia o no de la aplicación de las acordadas de la C.S.J.N. que decretan días inhábiles, para el cómputo de los plazos de interposición del recurso ante el T.F.N.... 71 IV.6.3.5. Cómputo de los plazos para la interposición de los recursos de contribuyentes con domicilio fiscal en el interior del país... 72 IV.6.3.6. Criterio para el cómputo del plazo de gracia (art. 124, C.P.C.C.N.) en el caso de recursos presentados en las mesas de entradas de las Delegaciones, Distritos y Agencias de la D.G.I. y de la D.G.A. del interior del país... 72 CAPITULO V PROCEDIMIENTO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION V.1. Caracteres del procedimiento ante el T.F.N.... 75 V.1.1. Impulso de oficio... 76 V.1.2. Inquisitivo... 77 V.1.2.1. Facultades sancionatorias del T.F.N.... 79 V.1.3. Escrito... 79 V.1.4. Celeridad... 80 V.1.5. No publicidad de los expedientes... 80 XXII GADEA - MARMILLON - PONTIGGIA
SUMARIO V.2. Normas de aplicación supletoria... 81 V.3. Plazos... 82 V.3.1. Cómputo de plazos... 83 V.3.1.1. Días inhábiles... 83 V.3.1.2. Notificación por vía postal en día sábado... 84 V.3.1.3. Habilitación de día y hora... 84 V.3.1.4. Plazo de gracia... 84 V.4. Domicilio... 85 V.4.1. Legal... 85 V.4.2. Convencional... 85 V.4.3. Real... 85 V.4.4. Constituido... 86 V.4.5. Domicilio en el procedimiento ante el T.F.N.... 86 V.5. Notificación... 87 V.5.1. Clases de notificación... 88 V.5.1.1. Notificación por cédula... 88 V.5.1.2. Notificación por nota... 88 V.5.1.3. Notificación personal en el expediente, por carta certificada con aviso de retorno o por telegrama... 89 V.5.1.4. Notificación en la audiencia... 89 V.5.2. Nulidad de las notificaciones... 89 V.6. Tasa de actuación ante el T.F.N.... 91 V.6.1. Generalidades... 91 V.6.2. Ingreso y recaudación... 93 V.6.3. Las exenciones previstas en la ley 22.610... 95 V.6.3.1. Beneficio de litigar sin gastos... 95 V.6.3.2. Recurso de amparo... 96 V.6.3.3. Multas... 96 V.6.4. Cuestiones de interés... 98 V.7. Incidentes... 100 V.7.1. Beneficio de litigar sin gastos... 101 V.7.1.1. Criterios del Tribunal en la materia... 103 V.8. Incidencias... 104 CAPITULO VI LAS PARTES VI.1. Las partes. Personería. Representación... 107 VI.1.1. Acreditación de la representación... 107 VI.1.1.1. Del apelante o demandante... 107 VI.1.1.2. De la A.F.I.P.- D.G.I. o D.G.A.... 110 VI.1.2. Gestor... 111 VI.2. Unificación de personería... 112 XXIII
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION VI.3. Patrocinio... 113 VI.3.1. Competencia impositiva... 113 VI.3.2. Competencia aduanera... 113 VI.4. Cese de la representación y del patrocinio... 113 VI.5. Intervención de terceros... 114 VI.5.1. Intervención voluntaria... 114 VI.5.2. Intervención obligada... 115 VI.5.3. La intervención de terceros en el proceso ante el T.F.N... 115 CAPITULO VII DEMANDA Y CONTESTACION VII.1. Interposición del recurso o demanda... 117 VII.1.1. Requisitos de su presentación... 118 VII.1.1.1. Forma... 118 VII.1.2. Defectos formales en la presentación del recurso o demanda... 121 VII.1.3. Rechazo in limine del recurso o demanda... 121 VII.1.4. Lugar y plazo para la interposición del recurso... 122 VII.1.4.1. Lugar... 122 VII.1.4.2. Plazo... 122 VII.1.4.2.1. Competencia impositiva... 123 VII.1.1.2.2. Competencia aduanera... 124 VII.2.Efectos de la interposición del recurso de apelación ante el T.F.N.... 124 VII.2.1. Suspensión del pago de las sumas intimadas... 124 VII.2.2. Suspensión de la prescripción... 125 VII.2.3. Intereses... 126 VII.3. Traslado del recurso o demanda... 127 VII.4. Contestación del recurso o demanda... 128 VII.4.1. Requisitos de la contestación del recurso o demanda.. 129 VII.4.2. Efectos de la contestación del recurso... 129 VII.5. Rebeldía... 130 CAPITULO VIII EXCEPCIONES VIII.1. Concepto... 133 VIII.2. Tipos... 134 VIII.3. Procedimiento... 134 VIII.4. Excepciones que se pueden oponer. Cuestiones prácticas y jurisprudencia... 136 VIII.4.1. Incompetencia (perentoria)... 136 XXIV GADEA - MARMILLON - PONTIGGIA
SUMARIO VIII.4.2. Falta de personería (dilatoria)... 137 VIII.4.3. Falta de legitimación en la recurrente o la apelada. (perentoria)... 139 VIII.4.4. Litispendencia (dilatoria)... 140 VIII.4.5. Cosa juzgada (perentoria)... 141 VIII.4.6. Defecto legal (dilatoria). También conocida como oscuro libelo... 142 VIII.4.7. Prescripción (perentoria)... 142 VIII.4.8. Nulidad (perentoria)... 145 VIII.4.8.1. Un razonamiento cuestionable... 146 VIII.4.8.2. Puede el T.F.N. declarar de oficio la nulidad de un acto que no fuese planteada por el particular?... 147 VIII.4.8.3. Presupuestos de la declaración de nulidad... 148 VIII.4.8.4. Jurisprudencia... 150 VIII.4.8.4.1. Nulidad por falta de motivación del acto administrativo... 150 VIII.4.8.4.2. Nulidad por falta de tratamiento de todos los agravios... 151 VIII.4.8.4.3. Nulidad por falta de vista al contribuyente.. 151 VIII.4.8.4.4. Nulidad por no haberse notificado la vista en el domicilio real y fiscal del contribuyente... 151 VIII.4.8.4.5. Nulidad por haber sido obtenida la prueba en un allanamiento (aplicación de la doctrina de los frutos del árbol envenenado )... 152 VIII.4.8.4.6. Nulidad por haberse prescindido de pruebas producidas o por haberse rechazado pruebas ofrecidas... 152 VIII.4.8.4.7. Nulidad por la violación de las formas esenciales en cuanto a la aplicación del derecho de fondo... 154 VIII.4.8.4.8. Nulidad por falta de dictamen jurídico... 154 VIII.4.8.4.9. Nulidad por discrepancia con la normativa aplicable... 155 CAPITULO IX PRUEBA Y ALEGATOS IX.1. La prueba... 157 IX.1.2. Objeto de prueba ( qué se debe probar?)... 158 IX.1.3. Carga de la prueba ( quién debe probar?)... 159 IX.1.4. Prueba y secreto fiscal... 161 IX.1.5. Oportunidad para el ofrecimiento de prueba... 162 XXV
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION IX.1.5.1. La modificación introducida por la ley 25.239 como limitación al derecho de defensa... 162 IX.1.5.1.1. La propia ley de procedimiento nos brinda soluciones... 164 IX.1.5.1.1.1. En lo atinente a la materia sancionatoria... 164 IX.1.5.1.1.2. Medidas para mejor proveer... 165 IX.1.5.1.1.3. Hechos nuevos... 167 IX.1.6. El principio de adquisición de la prueba... 167 IX.1.7. Apreciación de la prueba... 167 IX.1.8. Medios de prueba... 169 IX.1.8.1. Prueba documental... 170 IX.1.8.2. Prueba informativa... 174 IX.1.8.3. Prueba testifical... 176 IX.1.8.4. Prueba pericial... 180 IX.1.8.5. Reconocimiento judicial... 183 IX.1.9. Prueba a producirse en el extranjero... 184 IX.1.10. Procedimiento. Plazo de prueba... 185 IX.1.11. Hechos nuevos... 186 IX.1.12. Recursos en materia probatoria... 187 IX.2. Cuestiones sin prueba... 188 IX.3. Alegato de bien probado... 189 IX.3.1. Alegato escrito... 189 IX.3.2. Alegato oral (audiencia para la vista de la causa)... 190 CAPITULO X SENTENCIA X.1. Concepto... 193 X.1.1. Quiénes deben dictar la sentencia... 194 X.2. Plazo para el llamamiento de autos... 194 X.3. Plazo para el dictado de la sentencia... 195 X.4. Declaración de inconstitucionalidad de las leyes... 196 X.5. Declaración de ilegalidad de interpretaciones ministeriales o administrativas... 198 X.6. Liquidación... 199 X.7. Costas... 199 X.8. Intereses en materia de repetición... 201 X.9. Intereses del artículo 168 de la ley 11.683... 202 X.10. Honorarios... 203 X.10.1. Base regulatoria... 206 X.10.2. Mora en el pago de los honorarios regulados judicialmente... 206 XXVI GADEA - MARMILLON - PONTIGGIA
SUMARIO X.10.3. La incidencia del IVA en los honorarios regulados judicialmente... 207 X.10.3.1. Requisitos a cumplir para la procedencia de la regulación de honorarios... 208 X.10.4. Apelación de honorarios... 210 X.11. Modos anormales de finalización del litigio... 211 X.11.1. Desistimiento y allanamiento... 211 X.11.1.1. Régimen de costas... 213 X.11.1.2. Regímenes de planes de facilidades de pago y eximición de intereses y multa... 214 X.11.1.3. Condonación de multas posterior al dictado de la sentencia... 215 CAPITULO XI RECURSOS CONTRA LAS RESOLUCIONES DEL T.F.N. XI.1. Concepto... 217 XI.2. Recurso de revocatoria o reposición... 218 XI.3. Aclaratoria... 220 XI.3.1. Conceptos oscuros... 221 XI.3.2. Errores materiales... 222 XI.3.3. Omisiones de pronunciamiento... 222 XI.4. Recurso de revisión y apelación limitada... 223 XI.4.1. Efecto del recurso... 223 XI.4.2. Alcance del recurso... 224 XI.4.3. Trámite... 225 XI.4.4. Apelación de las sentencias que resuelven una cuestión previa que no pone fin al litigio... 227 XI.4.5. Apelación de las sentencias dictadas en los recursos de amparo (arts. 192 y 195 de la ley 11.683 y arts. 1171 y 1173 del Código Aduanero)... 228 XI.4.6. Apelación de sentencias dictadas en los incidentes de beneficio de litigar sin gastos... 228 XI.4.7. Apelación de regulaciones de honorarios... 228 XI.5. Recurso de queja... 229 XI.5.1. Queja por apelación denegada o recurso de hecho... 229 XI.5.2. Queja por retardo de justicia... 230 CAPITULO XII RECURSO DE AMPARO ANTE EL T.F.N. XII.1. Amparo. Concepto genérico... 233 XII.2. El amparo ante el T.F.N.... 234 XII.2.1. Consideraciones preliminares... 234 XXVII
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION XII.2.2. El amparo en materia impositiva... 235 XII.2.3. El amparo en materia aduanera... 237 XII.3. Condiciones para la procedencia del recurso de amparo... 237 XII.4. Procedimiento. Cuestiones particulares... 241 XII.5. Jurisprudencia en materia de amparo (competencia impositiva)... 244 XII.5.1. Negativa del Fisco a realizar el trámite o diligencia.. 244 XII.5.2. Trámite de cancelación de la inscripción en un tributo... 244 XII.5.3. Rechazo de la acción por falta de claridad, aporte de pruebas y promoción de otra medida similar aún pendiente... 245 XII.5.4. Diligencias concernientes a recursos de la seguridad social... 245 XII.5.5. Trámite sobre adaptación del sistema de computación... 245 XII.5.6. Devolución de la póliza de seguro de caución en el marco de la RG (D.G.I.) 3417... 246 XII.5.7. Devolución del impuesto a las ganancias RG (D.G.I.) 2784... 246 XII.5.8. Criterios de las diferentes Salas en relación a demoras en resolver pedidos de reintegros de IVA a exportadores, RG (D.G.I.) 3417... 247 XII.5.9. Devolución de saldos de libre disponibilidad del IVA, RG (D.G.I.) 2224... 249 XII.5.10. Recurso interpuesto con el objeto de que el organismo fiscal se expida acerca de la diligencia pertinente para dar cumplimiento al requerimiento de pago de una deuda consolidada... 250 XII.5.11. Improcedencia del remedio del amparo cuando la actividad fiscal es constante aunque pausada... 250 XII.5.12. Expedición de certificado necesario para escrituración de finca... 250 XII.5.13. Resolución de las presentaciones efectuadas para la obtención del certificado fiscal para contratar... 251 XII.5.14. Improcedencia del remedio cuando se trata del incumplimiento de una resolución judicial... 251 XII.5.15. Demora en la entrega de certificados de crédito fiscal... 252 XII.5.16. Demora del Director General de la D.G.I. en pronunciarse respecto del recurso previsto en el artículo 74 del decreto reglamentario de la ley 11.683... 253 XII.5.17. Improcedencia del recurso interpuesto de conformidad con la ley 16.986... 253 XXVIII GADEA - MARMILLON - PONTIGGIA
SUMARIO XII.5.18. Procedencia de la vía luego de haber sido intentada originalmente mediante el amparo por mora reglado por el artículo 28 de la ley 19.549 (interpuesto ante la Justicia Nacional en lo Contencioso-Administrativo Federal)... 253 ANEXOS INFORMATIVOS Síntesis esquemática del procedimiento ante el T.F.N.... 256 Síntesis de los recursos contra resoluciones del T.F.N. y por retardo... 262 Modelos y formularios: Formulario F. 4... 264 Formulario F. 3... 265 Formulario F. 294 (tasa de actuación)... 266 Formulario F. 8... 268 Formulario F. 16... 269 Cédula para citación de testigo... 270 Cédula de notificación de sentencias... 271 Aceptación de cargo de perito... 272 Modelo de oficio... 273 Modelo de exhorto... 274 Modelo de oficio que acompaña el exhorto... 275 Modelo de pliego de interrogatorio de testigos... 276 Certificado de deuda... 277 Modelo de recurso de apelación ante el T.F.N.... 278 Modelo de solicitud de beneficio de litigar sin gastos... 283 Régimen normativo: Ley 11.683 Título II, t.o. en 1998 con la modificación introducida por la ley 25.239... 285 Ley 22.610 (Tasa de actuación ante el T.F.N.)... 305 Reglamento de Procedimiento ante el T.F.N.... 307 Jurisprudencia (Indices de partes)... 331 Abreviaturas... 345 Bibliografía... 347 XXIX