Marzo de 2016 Boletín de la Comisión de Desarrollo Auditoría - Bosques Núm. 36

Marzo de 2016 Boletín de la Comisión de Desarrollo Auditoría - Bosques Núm. 36 El auditor independiente ante la revisión del cumplimiento del Boletín C-15: Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición PRESENTACIÓN Este artículo ha sido preparado con el objetivo de servir como guía para el auditor independiente que tiene que opinar sobre el cumplimiento del Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición en una auditoría de estados financieros con base en las Normas de Información Financiera Mexicana (NIF). Por la C.P.C. Catalina Mejía Balcázar 1

ÍNDICE PÁGINA I. Antecedentes 3 2014 2016 C.P.C. Jorge Alberto Téllez Guillén Presidente C.P.C. Ricardo Paullada Nevárez Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional II. Estados financieros con base en las NIF 4 III. Cuestionario diagnóstico 5 IV. Conclusiones 8 L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo Comisión de Desarrollo Auditoría - Bosques Presidente C.P.C. Miguel Ángel Brizuela González Vicepresidente L.C.C. Carlos Ugalde Navarro Secretario L.C. Faustino De la Cruz Martínez Integrantes C.P.C. Jaime Alonso Arroyo C.P.C. Ambrosio Amaro González C.P. Javier Bárcenas Arzate L.C. José Adrián Barrera Garduño C.P.C. Salvador Castillo Prieto C.P.C. Job Enríquez Uribe Lic. Alejandro García Sánchez C.P.C Marco Antonio Gómez Sánchez C.P.C. y P.C.FI. Eugenia López Blancas C.P.C. Julián Agustín Martínez Cruz C.P.C. Catalina Mejía Balcázar C.P.C. Rafael Mendoza Aguilar L.C.P.C. Rafael Meza Baena C.P. Irma Pérez Medina C.P. César Ernesto Rodríguez Prieto C.P.C. y P.C.CO. Javier Abadud Sagrero Martínez C.P. Juan Emmanuel Salinas Álvarez L.C.P.C. Juan Antonio Salinas Juárez C.P.C. Alejandro Sosa Domínguez C.P. Ricardo Torres Mijares C.P. Christian Daniel Zúñiga Sánchez. C.P.C. Fco. Javier Sánchez Hernández Gerencia de Comunicación y Promoción Comisión de Desarrollo Auditoría - Bosques del Colegio, año III, núm. 36, marzo de 2016, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Alejandra Mendoza Espinosa, Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Aldo Plazola González. Diseño: Adriana Hernández Huescas. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización. 2

I. Antecedentes El Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición fue emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) en diciembre de 2002 y entró en vigor a partir del 1 de enero de 2004. Los objetivos específicos que destacan en este Boletín son: 1. Desarrollar un modelo de Contabilidad para la disposición de activos de larga duración, considerando aquellos que previamente fueron conservados para su uso o recientemente adquiridos. 2. Estandarizar el manejo del valor de recuperación para el cálculo del deterioro de activos de larga duración en uso. 3. Establecer las reglas aplicables para determinar el deterioro de activos intangibles con vida indefinida y del crédito mercantil mediante el valor de perpetuidad. El Boletín deja sin efecto las normas referentes a operaciones discontinuadas establecidas en el Boletín A-7 Comparabilidad, y las concernientes al valor de recuperación señaladas en el Boletín B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera (documento integrado). Así como, adecua las reglas relativas al castigo de valor y disposiciones de activos fijos, normados por la NIF C-6 Propiedades, planta y equipo. El Boletín proporciona reglas para el reconocimiento del deterioro un activo de larga duración conservado para su uso; asimismo exige cuantificar tales castigos por deterioro, basados en el valor de recuperación del activo, el cual, a su vez, es el mayor entre el precio neto de venta y el valor de uso, siendo éste último determinado por medio del valor presente de los flujos de efectivo futuros, proporciona normas para activos de larga duración para la venta y otras formas de disposición. El Boletín también se dirige a las operaciones discontinuadas; éste armoniza apropiadamente, tanto con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) como con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) canadienses y estadounidenses. La aplicación de este Boletín es para: Los activos de larga duración, tangibles e intangibles, incluyendo el crédito mercantil Los activos de larga duración registrados como un arrendamiento capitalizable por el arrendatario Los activos de larga duración en contratos operativos por parte del arrendador Los activos y a las obligaciones (pasivos) asociados con un plan formal de la entidad para discontinuar una actividad existente 3

Deterioro es la condición existente cuando los beneficios económicos futuros, o sea, su valor de recuperación, de los "activos de larga duración" en uso o en disposición son menores a su "valor neto en libros". Los indicios de deterioro son las circunstancias propias del activo o del ambiente en que opera la entidad que establecen la posibilidad de la existencia de un deterioro. Los activos de larga duración son aquellos que permanecen en el largo plazo, necesarios para la operación de una entidad, de los que se espera la generación de beneficios económicos futuros o, que adquiridos con esos fines, se decida su disposición. Pueden ser activos operativos y activos corporativos. Los activos corporativos son los que no generan flujos de efectivo por sí mismos, pero son necesarios para el desempeño de las actividades de la entidad, tales como: edificios corporativos, centros de investigación y desarrollo y equipos centrales de cómputo. Estos activos pueden estar o no en una entidad legal diferente a la de las unidades operativas, pero siempre forman parte del mismo ente económico; de manera contraria, los activos que sí generan directamente los flujos de efectivo como son: maquinaria, líneas de producción específicas, etc. son los activos operativos. Los activos intangibles con vida indefinida, acorde con lo señalado en el Boletín C-8, Activos intangibles, son aquellos en los que no existen factores legales, regulatorios, contractuales, competitivos, económicos, etc., que limiten su vida útil. Los activos operativos son los activos de larga duración que generan directamente flujos de efectivo. II. Estados financieros con base en las NIF El auditor independiente al ser contratado para prestar sus servicios profesionales para dictaminar estados financieros teniendo como marco de referencia las NIF debe vigilar el apego al cumplimiento de todas las que les son aplicables a dicha entidad, entre ellas, el Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición ; la falta de entendimiento de este Boletín y de otras NIF ha originado que sean emitidos informes de auditores independientes sin salvedades, cuando en realidad sí existen debido al incumplimiento de dicha normatividad. Por lo tanto, las empresas que emiten sus estados financieros con base en la normatividad mexicana deben considerar los aspectos internos y externos que pudieran generar impactos importantes en la información financiera, lo que permitirá la identificación de riesgos y, en su caso, la posible reestructura de los estados financieros de ejercicios anteriores derivado de indicios de deterioro en los activos de larga duración. Este Boletín establece que para calcular el valor de los activos de larga duración e intangibles se debe determinar en forma obligatoria la posible pérdida por deterioro en su 4

valor, es decir, evaluar si su capacidad de generar beneficios económicos futuros es menor a su valor neto registrado en la Contabilidad. Por lo que es importante que la compañía realice anualmente un análisis de la existencia de indicios de deterioro de los activos de larga duración, el cual deberá ser llevado a cabo por personal especializado debido a la complejidad de este Boletín. A continuación se muestra una pequeña gráfica indicando en forma breve los aspectos a considerar para llevar a cabo la evaluación de indicios de deterioro. III. Cuestionario diagnóstico A continuación se presenta un Cuestionario de control interno para identificar indicios de deterioro que permitirá al auditor independiente identificar si la compañía deberá realizar el estudio del deterioro de los activos de larga duración y su disposición con el apoyo de un especialista. 5

Cuestionario diagnóstico Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición Cuestionario de control interno general para identificar indicios de deterioro Nombre de la compañía: Nombre y cargo del contacto: Correo electrónico: De manera enunciativa y no limitativa, los indicios de la existencia de un posible deterioro de los activos de larga duración en uso son los siguientes: Preguntas Sí No N/A Comentarios 1 2 3 Se ha identificado la disminución significativa en el valor de mercado de un activo de larga duración? Se tiene identificado reducción importante en el uso de la capacidad instalada? Ha determinado pérdida de mercado de los productos o servicios que presta la entidad (por calidad, precio, productos sustitutos, etc.)? 4 La compañía ha tenido cambios tecnológicos significativos? 5 6 7 8 9 10 La compañía ha tenido la suspensión o cancelación de alguna franquicia o licencia? Se han presentado cambios significativos en el destino o utilización de un activo, tales como: planes de disposición del activo por abandono o por intercambio, incluyendo su posible discontinuación? Se han realizado modificaciones diversas de carácter legal o en el ambiente de negocios que puedan afectar el valor de su activo, así como la imposición de gravámenes o restricciones por parte de las entidades reguladoras? La compañía cuenta con disposiciones de carácter ambiental o ecológico? La compañía ha incurrido en costos en exceso a los originalmente estimados para la adquisición o construcción de un activo? Se han generado pérdidas de operación o flujos de efectivo negativos en el período combinados con un historial o 6

11 12 proyecciones de pérdidas que confirmen la tendencia de perdidas continuas con una unidad generadora de efectivo? Las depreciaciones o amortizaciones cargadas a resultados en términos porcentuales relacionados con los ingresos son sustancialmente superiores a las de ejercicios anteriores? Durante el período, las tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones han tenido incrementos que afecten la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo de forma que disminuya su valor de recuperación en forma significativa? Por la compañía Dirección: Nombre: Cargo: Fecha: Firma: Por el auditor Nombre completo: Fecha de revisión: Firma: Hallazgos o comentarios adicionales Conclusiones del auditor 7

IV. Conclusiones En caso de que al llevar a cabo el levantamiento de información el auditor independiente identifique algún indicio de deterioro, deberá discutir dicha cuestión con la Dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Asimismo, el auditor deberá, con base en su experiencia y juicio profesional, evaluar el riesgo de auditoría que represente dicho incumplimiento, el cual pueda influir en su opinión y originar una salvedad. 8