REGIMEN FISCAL DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Pérez Chávez Campero Fol TOMO II
SEXTA EDICION 2008 Tax Edi to res Uni dos, SA de CV. Igua la 28, Col. Ro ma Sur. Mé xi co, 06760, DF. Tels. y Fax: 52 65 14 00 y/o 80 00 95 00. www.tax.com.mx e-mail: tax@tax.com.mx Prohi bi da la re pro duc ción to tal o par cial de es ta obra, sin el per mi so por es cri to de sus au to res. De re chos re ser va dos con for me a la ley, por: CP Jo sé Pé rez Chá vez. CP Ela dio Cam pe ro Gue rre ro. CP Ray mun do Fol Olguín. Av. Co yoa cán No. 159. Col. Ro ma Sur, CP 06760. Mé xi co, DF. La presente edición contiene las disposiciones fiscales dadas a conocer has ta el 4 de mar zo de 2008. Asi mis mo, con tie ne las re glas de la Re so lu - ción Miscelánea Fiscal para 2007-2008, actualizadas con la Cuarta Resolu ción de Mo di fi ca cio nes, pu bli ca da en el DOF del 15 de fe bre ro de 2008. La pre sen te obra es tá ela bo ra da con la re for ma fis cal 2008, la cual in clu - ye los dos nuevos impuesto federales: Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) e Impues to a los De pó si tos en Efec ti vo (IDE), pu bli ca da en el DOF el 1o. de oc tu bre de 2007, mis ma que en tró en vi gor el 1o. de ene ro de 2008, ex cep to el IDE, el cual en tra rá en vi gor el 1o. de ju lio de 2008. Tam - bién incluye el Decreto complementario de la Ley del IETU, publicado en el DOF del 5 de no viem bre de 2007, mo di fi ca do me dian te el De cre to por el que se mo di fi can los di ver sos por los que se otor gan be ne fi cios fis ca les pu bli ca dos el 8 de diciem bre de 2005, el 28 de no viem bre de 2006 y el 5 de no viem bre de 2007, pu bli ca do en el DOF del 27 de fe bre ro de 2008. Esta obra no genera derechos ni establece obligaciones distintos a los que expresamente se señalan en las leyes y demás disposiciones fiscales en la materia. ISBN 978-970-716-582-3 Impre so y He cho en Mé xi co
CONTENIDO Con te ni do Introducción...11 I. Ley del Impuesto sobre la Renta 1. Quiénes deben tributar en este régimen fiscal...15 2. Otros contribuyentes que deben tributar en este régimen fiscal...16 3. Ingresos por actividades empresariales y profesionales de quien realiza el trabajo...17 4. Ingresos acumulables...17 5. Ingresos exentos...18 6. Momento en que deben acumularse los ingresos por actividades empresariales o profesionales...19 7. Deducciones autorizadas...20 8. Requisitos de las deducciones autorizadas...21 9. Deducción de inversiones....30 A. Deducción de inversiones en un solo ejercicio para personas físicas con actividades profesionales...31 B. Deducción de inversiones en varios ejercicios vía depreciación...32 C. Deducción inmediata de inversiones....36 a) Conforme a la Ley del ISR...36 b) Conforme al decreto...38 D. Deducción de pérdidas de bienes por caso fortuito o fuerza mayor...40 E. Deducción de inversiones por arrendamiento financiero...41 F. Casos prácticos...43 10. Gastos e inversiones no deducibles...48 3
Acti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les 11. Obligaciones de las personas físicas que tributan en este régimen fiscal....54 A. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)...54 B. Llevar contabilidad...58 C. Expedir y conservar comprobantes...59 a) Comprobantes fiscales digitales...62 b) Certidumbre de los datos de la persona que expide un comprobante...65 c) Retención de ISR por pagos efectuados por personas morales...65 D. Conservar contabilidad...66 E. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias....66 F. Presentar declaraciones de pagos provisionales...66 a) Fechas de presentación de las declaraciones de pagos provisionales...66 b) Presentación de pagos provisionales y definitivos de impuestos...67 c) Determinación del pago provisional...80 d) Caso práctico...83 e) Llenado de la hoja de ayuda...85 G. Presentar la declaración anual...86 a) Presentación de la declaración anual por ventanilla bancaria...86 b) Presentación de la declaración anual vía internet...87 c) Deducciones personales...90 4
Con te ni do d) Cálculo del impuesto del ejercicio. (Cuando sólo se obtengan ingresos por actividades empresariales o profesionales)... 97 e) Caso práctico...98 H. Presentar declaraciones informativas...100 I. Expedir constancias por pagos efectuados a residentes en el extranjero....101 J. Por el pago de salarios...101 K. Obtener y conservar documentación comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero...103 L. Registro de inversiones deducidas en forma inmediata...104 M. Opción de aplicar facilidades administrativas para ciertos contribuyentes...105 12. Tratamiento de las pérdidas fiscales....105 13. Actividades empresariales en copropiedad....106 14. Participación de utilidades a los trabajadores....107 15. Opción de asimilar a salarios los ingresos por actividades profesionales...108 16. Opción de asimilar a salarios los ingresos por actividades empresariales...108 17. Servicios profesionales en forma esporádica...108 18. Opción para agricultores y ganaderos de deducir los terrenos...109 II. Ley del Impues to Empre sa rial a Ta sa Uni ca 1. Personas físicas que perciben ingresos por actividades empresariales y profesionales. Obligadas al pago del IETU.... 113 2. Cálcu lo del IETU...115 3. Ingresos gravados...116 5
Acti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les 4. Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos...117 5. Ingre sos exen tos...118 6. Deducciones autorizadas...119 7. Requisitos de las deducciones autorizadas...121 8. IETU del ejer ci cio...124 9. Pagos provisionales del IETU...128 10. Crédito fiscal por deducciones mayores a ingresos...134 11. Obligaciones de los contribuyentes...139 12. Facultades de las autoridades...140 13. Ré gi men de tran si ción al IETU...141 A. Ingre sos de ven ga dos en el ejer ci cio de 2007, co bra dos en el ejer ci cio de 2008...141 B. De duc cio nes de ven ga das en el ejer ci cio de 2007, pa ga das en el ejer ci cio de 2008...141 C. De ro ga ción de la Ley del IA y re cu pe ra ción del IA pa ga do en los 10 ejer ci cios an te rio res...141 D. Deducción adicional de inversiones efectuadas en el ter cer cua tri mes tre de 2007...146 E. Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007...149 F. Crédito fiscal por pérdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008...152 G. Crédito fiscal por la pérdida fiscal generada en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir al 1o. de ene ro de 2008...159 III. Ley del Impues to a los De pó si tos en Efec ti vo 1. Intro duc ción....167 6
Con te ni do 2. Obligados al pago del impuesto....167 3. Sujetos exentos del pago del IDE...167 4. Cálcu lo del im pues to...168 5. Acre di ta mien to del IDE...170 A. En los pagos provisionales del ISR...170 B. Opción pa ra el acre di ta mien to del IDE...172 C. En el ISR del ejer ci cio...172 IV. Ley del Impuesto al Valor Agregado 1. Actos o actividades gravados...177 2. Tasas de IVA aplicables....177 3. Retención de IVA...177 A. Sujetos obligados a retener...177 B. Sujetos no obligados a retener...177 C. Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones...178 D. Acreditamiento, compensación o disminución del IVA retenido...178 E. Retención de IVA por personas morales...178 4. Mecánica para determinar el IVA...178 5. Momento en que se causa el IVA...178 6. Mecánica para determinar el IVA acreditable...182 7. Momento en que se puede acreditar el IVA...186 8. Obligaciones para contribuyentes del IVA...186 A. Llevar contabilidad...187 7
Acti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les B. Separar la contabilidad tratándose de comisionistas...187 C. Expedir comprobantes...187 D. Presentar declaraciones...191 E. Expedir constancias de retenciones de IVA...191 F. Presentar declaración informativa de retenciones....191 G. Presentar aviso de retenciones de IVA...191 H. Información del IVA en declaraciones del ISR...192 I. Presentar declaración informativa de operaciones con proveedores...192 9. Caso en que el contribuyente puede quedar liberado de cumplir ciertas obligaciones fiscales...193 10. Enajenación de bienes o prestación de servicios independientes en forma accidental...193 11. Prestación de servicios independientes a través de contratos de obra...193 12. Cálculo del pago mensual de IVA....194 A. Fecha de presentación...194 B. Forma de presentación de los pagos mensuales...194 C. Caso práctico...194 D. Llenado de la hoja de ayuda...196 13. Devolución y acreditamiento de saldos a favor de IVA...197 14. Facultad de las entidades federativas para establecer impuestos cedulares a las personas físicas con actividades empresariales o profesionales...197 V. Código Fiscal de la Federación 1. Formalidades y requisitos en la presentación de declaraciones, solicitudes y avisos... 201 8
Con te ni do 2. Aviso de apertura o cierre de establecimientos o locales...202 3. Reducción de multas...203 4. Defraudación fiscal....203 VI. Fundamento legal 1. Selección de artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta....207 2. Selección de artículos del Reglamento de la Ley del ISR...220 3. Selección de artículos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica...224 4. Selección de artículos del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única (DOF 5/XI/2007).... 242 5. Selección de artículos de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo...245 6. Selección de artículos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado....249 7. Selección de artículos del Código Fiscal de la Federación...261 8. Selección de reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007-2008...265 9