JORNADAS FISCALIDAD DE LA EMPRESA AGROALIMENTARIA. MGEA Madrid, 17 de septiembre de 2014 José Cardona, Director Dpto. Jurídico de Cooperativas Agro-alimentarias de España
REFORMA DE LA FISCALIDAD COOPERATIVA
50% RESULTADOS COOPERATIVOS Y 50% EXTRACOOPERATIVOS Régimen General Empresa de Reducida Dimensión Cooperativas Protegidas Cooperativas Especialmente Protegidas Resultado actividad empresarial 200 200 200 200 FEP: 5% Rtdo. Coop. - - 5 5 Resultado contable: 200 200 - - Resultado Cooperativo. - - 95 95 Resultado Extracooperativo. - - 100 100 Dotación Reserva Legal, FEP y FRO: 20 20 70 70 Reserva Legal: 10% Rtdo. 20 20 - - FRO: 20% Rtdo. Coop. - - 20 20 50% Rtdo. Extacoop. - - 50 50 Base imponible: 200 200 - - BI Coop. - - 95 95 BI Extracoop. - - 100 100 Reducción 50%: FRO BI Coop. - - (10) (10) Reducción 50%: FRO BI Extracoop. - - (25) (25) Base Imponible Reducida: 200 200 - - BI Coop. - - 85 85 BI Extracoop. - - 75 75 Tipo impositivo: 30% 25% - 30% - - Resultado Cooperativo - - 20% 20% Resultado Extracooperativo - - 30% 30% Cuota íntegra: 60 54 - - Cuota íntegra Coop. - - 17 17 Cuota íntegra Extracoop. - - 22,5 22,5 Bonificación cuota íntegra - - - (19,75) Cuota Líquida IS 60 54 39,5 19,75 Beneficio disponible 120 126 85,5 105,25 Beneficio disponible/resultado actividad 63% 42,75% 60% empresarial 52,62% IRPF Socio 21,60 22,68 15,39 18,95 Renta neta Socio 98,40 103,33 70,11 86,31 Renta neta Socio/Resultado actividad empresarial 49,20% 51,66% 35,06% 43,15% 3
25 % COOPERATIVOS Y 75 % EXTRACOOPERATIVOS Régimen General Empresa de Reducida Dimensión Cooperativas Protegidas Cooperativas Especialmente Protegidas Resultado actividad empresarial 200 200 200 200 FEP: 5% Rtdo. Coop. - - 2,5 2,5 Resultado contable: 200 200 - - Resultado Cooperativo. - - 47,5 47,5 Resultado Extracooperativo. - - 150 150 Dotación Reserva Legal, FEP y FRO: 20 20 85 85 Reserva Legal: 10% Rtdo. 20 20 - - FRO: 20% Rtdo. Coop. - - 10 10 50% Rtdo. Extacoop. - - 75 75 Base imponible: 200 200 - - BI Coop. - - 47,5 47,5 BI Extracoop. - - 150 150 Reducción 50%: FRO BI Coop. - - (5) (5) Reducción 50%: FRO BI Extracoop. - - (37,5) (37,5) Base Imponible Reducida: 200 200 - - BI Coop. - - 42,5 42,5 BI Extracoop. - - 112,5 11,5 Tipo impositivo: 30% 25% - 30% - - Resultado Cooperativo - - 20% 20% Resultado Extracooperativo - - 30% 30% Cuota íntegra: 60 54 - - Cuota íntegra Coop. - - 8,5 8,5 Cuota íntegra Extracoop. - - 33,75 33,75 Bonificación cuota íntegra - - - (21,12) Cuota Líquida IS 60 54 42,25 21,13 Beneficio disponible 120 126 70,25 91,38 Beneficio disponible/resultado actividad 63% 35,17% 60% empresarial 45,69% IRPF Socio 21,60 22,68 12,65 16,45 Renta neta Socio 98,40 103,33 57,61 74,93 Renta neta Socio/Resultado actividad empresarial 49,20% 51,66% 28,80% 37,46% 4
PRECEDENTES Ley 20/1990, 19 de diciembre. Adaptación del estatuto fiscal del año 1969. Teniendo en cuenta la nueva Ley 3/1987 y las sucesivas reformas del ordenamiento tributario Desconocimiento de la legislación fiscal cooperativa. Art. 129.2 CE. Los poderes públicos fomentaran, mediante una legislación adecuada, las sociedades cooperativas 5
1.1. NORMAS TÉCNICAS DE AJUSTE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A) Base imponible 1.Cuestiones generales - No suponen trato favorable. Se aplican a todas las cooperativas incluidas las no protegidas. - En lo no previsto en las mismas, normas generales del Impuesto sobre Sociedades. - Incorporación por la Ley 20/1990, sobre régimen fiscal de las cooperativas de la doble base imponible. 2. Valoración de ingresos y gastos - Principio general: operaciones de las cooperativas con sus socios se computan por su valor de mercado - Excepción: precio efectivo para las agrarias, vivienda y consumidores y usuarios 6
3. Resultados cooperativos Ingresos menos gastos específicos de cada actividad y los generales correspondientes - Ingresos cooperativos, 4 bloques: 1. Núcleo duro: Principio mutualista + Principio de tipicidad. - Operaciones cooperativizadas realizadas con los socios - Cuotas satisfechas por los socios - Subvenciones de capital 3. Afinidad institucional. -Participación en otras cooperativas - Rendimientos obtenidos a través de cooperativas de crédito 2. Extensión del principio mutualista, relajando el de tipicidad. - Secciones de crédito por operaciones con los socios 4. Por razón de su origen. -Rendimientos de inversiones en fondos públicos - Rendimientos de valores emitidos por empresas publicas 7
3. Resultados cooperativos - Gastos deducibles: Importe de las entregas de bienes, servicios y suministros realizados por los socios Cantidades destinadas al FEP Intereses devengados por las aportaciones obligatorias o voluntarias a capital - Minoración de la base imponible del 50% de las dotaciones al FRO 4. Resultados extracooperativos - Ingresos extracooperativos Actividad típica de la cooperativa realizada con no socios Inversiones y participaciones en sociedades no cooperativas Operaciones de la sección de crédito salvo las realizadas con socios 8
B) Deuda tributaria 1. Tipo gravamen - Resultados cooperativos: 20% - Resultados de las cooperativas de crédito: 25% - Resultados extracoooperativos: 30% - No se benefician del tipo reducido ERD 2. Compensación de pérdidas Para las cooperativas se realizan en la cuota tributaria y no en la base imponible 3. Bonificaciones y deducciones de la cuota Las cooperativas especialmente protegidas tienen una bonificación del 50% de la cuota íntegra. 9
1.2. NORMAS DE BENEFICIO FISCAL A) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas inter vivos: exención, cuando su destino sea el FEP o el cumplimiento de los fines sociales o estatutarios. Impuesto sobre operaciones societarias: exención por armonización comunitaria Impuesto sobre actos jurídicos documentados: 95% sobre la cuota B) IVA: no hay especialidades para las cooperativas C) Impuestos locales: bonificación del 95% de la cuota en el impuesto sobre actividades económicas (IAE) y en el impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) de naturaleza rústica para las cooperativas agrarias y de explotación comunitaria de la tierra. 10
TRATAMIENTO FISCAL A SOCIOS Y ASOCIADOS Las normas de la LRFC que atañen a los socios no constituyen, en sentido estricto, beneficios fiscales. Se trata mas bien de normas técnicas, que derivan de la especificidad de las cooperativas y que se refieren al tratamiento fiscal de los retornos cooperativos, y a la valoración de las participaciones sociales. LIMITACIONES EN LA ACTIVIDAD DE LAS COOPERATIVAS Artículos 13 y 9 (cooperativas agrarias) de la Ley 20/1990. 11
- Miedo a la reforma durante todos estos años - Actuaciones en la Unión Europea Casos: Francia, Italia, Noruega. España Caso español: fiscalidad como ayuda de estado. Expediente 2000. Decisión 2002. Sentencia 2006. Los tres borradores. Decisión 2009. Recurso. Resolución TGUE Cuestión prejudicial italiana. Paint Graphos. Sentencia septiembre 2011. Mal camino de la comisión. Contradicciones. Invasión de competencias 12
PERSPECTIVAS - Correcta actuación del MEH. Retoque 50%. - Trabajo iniciado y finalizado en Cepes: 2008-2012. Necesidad reforma. Impasse actuaciones del Tribunal General de la UE y de la Comisión Europea. - Principios de neutralidad y, sobre todo, simplificación aunque en algunos supuestos con separación de resultados por exigencias de la Comisión. - Actualización del régimen eliminando obsolescencias o requisitos que dificulten la actividad de las cooperativas. Revisión artículo 13 y 9 en las agrarias (ampliación socios, B. I. rustica, resuelta operaciones con terceros con limite mutual) 13
PERSPECTIVAS - Dos niveles: Régimen común (doble base) con dos alternativas: exención y doble tipo. En el régimen de exención se elimina la tributación de las operaciones con los socios. En todo caso, en ambos, las operaciones con no socios al tipo general ( ERD?). Simplificación calculo B.I. Régimen especial base única para todos los resultados. Tipo único del 10%. Régimen opcional. ERD 10 m. alta mutualidad (75 %) - Desarrollo grupos cooperativos - Revisión normas de beneficios: otros impuestos 14