Incentivos fiscales a las actividades de investigación e innovación. Deducción por actividades de I+D+i

Transcripción

1 Incentivos fiscales a las actividades de investigación e innovación Deducción por actividades de I+D+i Reducción de ingresos procedentes de la cesión de uso de intangibles Septiembre 2011

2 Índice I. Introducción: Incentivos fiscales a las actividades de Investigación e Innovación II. Deducción por actividades de I+D+i III. Reducción de ingresos procedentes de la cesión de activos intangibles (Patent Box) IV. Doctrina Administrativa 2

3 I. Introducción

4 Evolución de los incentivos fiscales a la Investigación e Innovación en España Las actividades de I+D+i han disfrutado históricamente de ayudas fiscales a través de la deducción regulada en los diferentes textos normativos del Impuesto sobre Sociedades. En 2006, con la aprobación de la Ley 35/2006, se introdujo la progresiva reducción en los porcentajes de deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica hasta su total desaparición el 1 de enero de Ante la futura desaparición de la deducción en el año 2012, y en aras a mantener un incentivo fiscal que apoyase la inversión en estas actividades, el legislador introdujo a través de la Ley 16/2007, un nuevo incentivo fiscal consistente la reducción en la base imponible del 50% de los ingresos brutos obtenidos en la cesión del derecho de uso de determinados activos intangibles. La coyuntura político-económica del año 2009 provocó que el legislador reconsiderara la medida de eliminar en el ejercicio 2012 la deducción en el Impuesto sobre Sociedades por actividades de I+D+i, estableciendo su vigencia indefinida con la aprobación del Real Decreto- Ley 3/

5 Situación actual de los incentivos fiscales Los incentivos fiscales a las actividades de Investigación e Innovación son una parte fundamental de las medidas que desarrollan los gobiernos para estimular la inversión privada en estas actividades. Los incentivos fiscales a estas actividades presentan una doble perspectiva: Desde la perspectiva del gasto: Deducciones en la cuota íntegra del IS. Deducción por actividades de I+D+i (artículo 35 del TRLIS). Desde la perspectiva del ingreso: Exención parcial para los ingresos procedentes de la cesión de los resultados obtenidos por la actividad innovadora (artículo 23 del TRLIS). En España, actualmente conviven ambos beneficios fiscales que incentivan la actividad investigadora e innovadora y que son compatibles entre sí. 5

6 II. Deducción por actividades de I+D+i

7 Deducción por actividades de I+D+i Definiciones DEFINICIÓN LEGAL DE I+D LIS Artículo 35 apartado 1 INVESTIGACIÓN Indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico. 7

8 Deducción por actividades de I+D+i Definiciones DEFINICIÓN LEGAL DE I+D LIS Artículo 35 apartado 1 DESARROLLO ESTABLECE ADEMÁS QUE SE CONSIDERA I+D Es la aplicación de los resultados de la investigación y de cualquier otro tipo de conocimientos científicos para: Fabricación de nuevos materiales o productos Diseño de nuevos procesos o sistemas Mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. La materialización de los resultados de la investigación en un plano, esquema o diseño Un primer prototipo y los proyectos piloto, siempre que estos no puedan convertirse o utilizarse con fines industriales o comerciales. El diseño y la elaboración del muestrario de lanzamiento El software avanzado siempre que suponga un progreso científico o técnico significativo. Desarrollo de nuevos teoremas, algoritmos o lenguajes nuevos. 8

9 Deducción por actividades de I+D+i Base de deducción en I+D BASE DE LA DEDUCCION EN I+D LIS Artículo 35 Los gastos que estén directamente relacionados, incluidas las amortizaciones, y se apliquen de manera efectiva, constando específicamente individualizados por proyecto. Inversiones en elementos del inmovilizado material o intangible con excepción de terrenos e inmuebles. Los gastos de investigación y desarrollo que integran la base de la deducción deben corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. Las cantidades pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio económico Europeo, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o con otras entidades. (Ley 4/2008) 9

10 Deducción por actividades de I+D+i Definiciones DEFINICIÓN LEGAL DE INNOVACIÓN LIS Artículo 35.2 INNOVACIÓN TECNOLÓGICA SE INCLUYEN TAMBIÉN COMO INNOVACIÓN La actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción, o de mejoras sustanciales, tecnológicamente significativas, de las ya existentes. La materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño. La creación de un primer prototipo no comercializable. Los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles. Las actividades de diagnósticos tecnológicos tendentes a la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas realizadas con centros públicos o reconocidos y registrados. 10

11 Deducción por actividades de I+D+i Actividades y base de deducción en IT ACTIVIDADES CONTEMPLADAS EN INNOVACIÓN LIS Artículo 35 apartado 2.b Actividades de diagnóstico tecnológico, con independencia de los resultados que culminen. Trasferencia de tecnología. Diseño industrial e ingeniería de procesos. Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y diseños, siempre que no exista vinculación con el transmisor. Obtención de certificados de cumplimiento de las normas de calidad tipo ISO 9000, GMP o similares, sin incluir los gastos por implantación de dichas normas. Los gastos de innovación tecnológica deben corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. (Ley 4/2008) Las cantidades pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o con otras entidades. 11

12 Deducción por actividades de I+D+i Base y porcentajes de deducción Concepto Base de deducción (a) Deducción Límite Cuota Plazo Aplicación Investigación y desarrollo Innovación Tecnológica Inversiones en inmovilizado material e inmaterial (excluidos inmuebles y terrenos) compatibles con DXR. Gastos efectuados; - Hasta media dos años anteriores. - Exceso media dos años anteriores. 8% 35% 25% Gastos de investigadores adscritos sólo a I+D. 17% Gastos efectuados en el ejercicio. 42% 50% (b) Si deducción por gastos e 8% (b) inversiones del ejercicio excede del 10% cuota íntegra 15 años (a) La base de deducción se minorará en el 65% de las subvenciones recibidas para el fomento de las correspondientes actividades. (b) La ley de Economía Sostenible ha incrementado la base de la deducción y el límite de la cuota para el periodo 2012, pasando del 8% al 12% y del 50% al 60%. 12

13 Deducción por actividades de I+D+i Mecanismos de aseguramiento del incentivo Instituto de la Pequeña y Mediana Industria de la Genetalitat Valenciana (IMPIVA): a través de las certificaciones de I+D+i reconoce a los solicitantes de las mismas que su proyecto puede calificarse, total o parcialmente como de Investigación y Desarrollo (I+D) o como de Innovación Tecnológica. El certificado obtenido debe adjuntarse a la petición al Ministerio de Industria de emisión de Informe Motivado que tiene carácter vinculante para la Administración Tributaria, según establece el Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre. Centro para el Desarrollo Tecnológico Industrial (CDTI): es el organismos del Ministerio de Ciencia e Innovación que canaliza las solicitudes de financiación y apoyo a los proyectos de I+D+i de empresas españolas en los ámbitos estatal e internacional. Órgano competente para emitir informes motivados vinculantes de los proyectos que financie. Acuerdos previos de Valoración (APA s): a efectos de aplicar la deducción de I+D+i, podrá solicitarse a la Administración tributaria la adopción de acuerdos previos de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de I+D+i. 13 Consultas vinculantes a la Administración tributaria: las empresas pueden realizar a la Administración consultas encaminadas a asegurar que un determinado proyecto tiene la consideración de actividad de I+D+i a los efectos de la deducción. La respuesta de la Administración tiene carácter vinculante.

14 Deducción por actividades de I+D+i Mecanismos de aseguramiento del incentivo STS de 10 de diciembre de 2009 (Rec. 1852/2004): Se declara nulo de pleno derecho el artículo del Reglamento del IS aprobado por RD 2631/1982, de 15 de octubre, por cuanto condiciona el derecho de deducción por inversiones en programas de investigación o desarrollo en el caso de que se contraten con terceros, éstos sean residentes en España. DGT 27/05/2010 (CV ): La deducción por I+D+i puede ser practicada por la propia entidad que realiza materialmente la actividad de investigación y desarrollo, salvo que dicha actividad haya sido efectuada por encargo de otro sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, en este caso, será éste último quien pueda acreditarla. SAN de 25 de noviembre de 2010 (Rec. 389/2007): Improcedencia de la deducción a pesar de disponer de informe del CDTI. La Sala entiende que lo manifestado en dicho informe no enerva las consideraciones realizadas sobre la no inclusión de las actividades invocadas en el concepto de deducción por I+d+i ; Informe que valoramos conforme al criterio recogido en el art. 348 de la LEC de

15 III. Reducción de ingresos procedentes de la cesión de uso de intangibles

16 Patent Box Principales elementos Reducción del 50% de los ingresos brutos derivados de la cesión de uso de determinados intangibles. A diferencia de lo que ocurre en otros países como Holanda, Bélgica o Luxemburgo, donde el beneficio se aplica sobre la renta neta (ingresos menos gastos). Límite: La reducción podrá aplicarse hasta el año en que la facturación supere el coste de desarrollo del intangible multiplicado por 6. 16

17 Patent Box Activos incluidos y excluidos Activos incluidos: Patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas. Know how ausencia de definición legal Conjunto no divulgado de informaciones técnicas, patentables o no, que son necesarias para la reproducción industrial, directamente y en las mismas condiciones, de un producto o procedimiento; en la medida que procede de la experiencia, el know-how es el complemento de lo que un industrial no puede saber por el mero examen del producto y el mero conocimiento del progreso de la técnica (Bureaux pour la Protection de la Propriété Industrielle). Doctrina administrativa. Consultas DGT Doctrina OCDE. Manual de Frascati, manual metodológico del I+D+i Manual de Camberra, relativo a los RRHH en el ámbito del I+D+i Manual de Oslo, relativo a la innovación tecnológica 17

18 Patent Box Activos incluidos y excluidos Activos excluidos: Marcas. Obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen. Programas informáticos. Equipos industriales, comerciales o científicos. 18

19 Patent Box Requisitos Los activos intangibles deben haber sido desarrollados por la propia sociedad que los cede. La sociedad que los usa debe utilizarlos en una actividad económica y no debe ser residente de un paraíso fiscal. La entidad cedente debe disponer de registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directo o indirectos, correspondientes a los activos objeto de cesión. 19

20 Patent Box Ejemplo ESCENARIOS Mínimo Máximo (~) Coste de desarrollo del intangible Ingresos por cesión de uso Renta neta Reducción en la base imponible Beneficio fiscal (en cuota) Bº fiscal / coste de desarrollo 15% 90% 20

21 Patent Box Características Compatibilidad con las deducciones en cuota por actividades de I+D+i. El régimen ha sido aprobado por la Comisión Europea. Se permite aplicar la reducción en las cesiones realizadas a compañías integradas en un mismo grupo fiscal. Los ingresos y gastos derivados de la cesión no serán objeto de eliminación para determinar la base imponible del grupo. 21

22 IV. Doctrina Administrativa

23 Descripción del incentivo fiscal Principales pronunciamientos de la DGT CV Diferencia Know-how vs. asistencia técnica Ingresos derivados de contrato-marco, en virtud del cual la empresa pone en práctica sus conocimientos tecnológicos en la instalación de plantas industriales, tiene la consideración de asistencia técnica. Los contratos de puesta en práctica de conocimientos tecnológicos en la instalación de nuevas plantas industriales, celebrados al amparo del mencionada contrato-marco, deberían calificarse como contratos de prestación de asistencia técnica y no como contratos de cesión de experiencias industriales y científicas,, asumiendo, en definitiva, una obligación de resultado. CV Contrato de franquicia Para poder aplicar la reducción por la contraprestación correspondiente a la cesión de patentes, diseños o modelos de utilidad deberá estar específicamente identificada en el contrato. la cesión del derecho de uso de patentes, diseños o modelos de utilidad quedaría subsumida en el presupuesto de hecho del artículo 23 del TRLIS, siempre y cuando la contraprestación correspondiente a dicha cesión esté específicamente identificada en el contrato de franquicia celebrado entre las partes y se cumplan los restantes requisitos establecidos en el mencionado precepto. 23

24 Descripción del incentivo fiscal Principales pronunciamientos de la DGT CV Aplicaciones informáticas La cesión y desarrollo de una aplicación informática no puede beneficiarse de la reducción. ( ) los contratos celebrados por la consultante no tienen por objeto la cesión de derecho de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, sino que su objeto, de naturaleza mixta, consiste en la cesión del derecho de uso de un programa informático y en la prestación de determinados servicios, por lo que al estar expresamente comprendida en las exclusiones del artículo 23.5 del TRLIS ( ) los ingresos derivados de contratos mixtos celebrados por la consultante no podrán reducirse. CV Nuevos modelos El diseño de nuevos modelos de calzado (que incluyen planos y demás especificaciones técnicas necesarias para su fabricación), tiene la consideración de actividad innovadora, por lo que podrán aplicar la reducción. la actividad de diseño que pretende desarrollar la entidad de nueva creación dará lugar a la creación de nuevos modelos de calzado, con sus correspondientes dibujos y demás especificaciones técnicas necesarias para su fabricación, es decir, los trabajos realizados se realizan en el marco de una actividad innovadora que tiene por objeto incorporar nuevas características a los productos que los diferencien en el mercado, por lo que los ingresos derivados de la cesión del derecho a la explotación de los correspondientes activos intangibles podrán reducirse en un 50%. 24

25 Descripción del incentivo fiscal Principales pronunciamientos de la DGT CV Cesión de derechos de comercialización La cesión de los derechos de comercialización de un nuevo tratamiento médico sobre el que se tiene la exclusividad si puede beneficiarse de la reducción al tratarse de una cesión de derechos sobre informaciones relativas a experiencias científicas. La consultante ha desarrollado un nuevo tratamiento para cierta enfermedad, habiendo obtenido, en el ejercicio 2009, los derechos de exclusividad, en Estados Unidos, por un período de tres años. Posteriormente, la consultante ha suscrito un contrato de cesión de derechos de comercialización con una entidad estadounidense. Con arreglo a lo anterior, dado que la cesión de los derechos de comercialización del nuevo tratamiento para esa enfermedad quedaría subsumida en el presupuesto de hecho contenido en el apartado 1 del artículo 23 del TRLIS cesión de derechos sobre informaciones relativas a experiencias científicas-, resultará de aplicación la reducción del 50% respecto de los ingresos derivados del correspondiente contrato de cesión celebrado con la entidad estadounidense siempre cuando y se cumplan todos y cada uno de los restantes requisitos establecidos en el mencionado precepto. CV Software y prestaciones de carácter accesorio. La DGT establece que En cualquier caso, las cesiones de uso de dibujos, planos, fórmulas y procedimientos secretos, así como de experiencias industriales a que hace referencia el escrito de consulta, parecen constituir, como ya se ha señalado, elementos totalmente accesorios al suministro del elemento principal, y que no son objeto de cesión autónoma en ningún caso, teniendo en cuenta que el software al que van unidos intrínsecamente está expresamente excluido de la aplicación de este incentivo fiscal. De lo que se deduce que la cesión de equipos/software conlleva estas prestaciones previstas de carácter accesorio y desdeñable. Por tanto, en la medida en que se trata de la cesión de elementos de carácter puramente accesorios e inseparables del elemento principal deben subsumirse en este último, de suerte que tampoco aquéllos puedan aplicar el incentivo fiscal establecido en el artículo del TRLIS

26 Descripción del incentivo fiscal Principales pronunciamientos de la DGT CV Innovación tecnológica y cesión calificada como arrendamiento operativo. Se plantea si a la sociedad de nueva creación (cedente) le resultaría de aplicación la reducción prevista en el artículo 23 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) y si, en su caso, la aplicación de dicha reducción sería compatible con la aplicación de la deducción por actividades de innovación tecnológica regulada en el artículo 35 del TRLIS. ( ) desde el punto de vista de la sociedad cedente, en el supuesto de que el bien objeto de cesión (muestrarios textiles) cumpla la definición de activo y siempre que dicha cesión pueda ser calificada como operación de arrendamiento operativo y no financiero, los ingresos derivados de la cesión del uso o explotación de los mencionados diseños podrían ser objeto de reducción en los términos previstos en el artículo 23 del TRLIS, siempre y cuando se cumplan todos y cada uno de los restantes requisitos establecidos en dicho precepto. ( ) tras la constitución de la nueva sociedad filial, ésta se dedicaría exclusivamente a elaborar los muestrarios textiles cuyos derechos de explotación serán cedidos, de forma exclusiva, en favor de la entidad consultante, a cambio de un precio. ( ) los muestrarios textiles serán utilizados por la nueva sociedad filial para su explotación comercial, por lo que la creación de los mismos no tendrá la consideración de innovación tecnológica, de manera que dicha actividad no daría derecho a aplicar la deducción por actividades de innovación tecnológica regulada en el artículo 35.2 del TRLIS. 26

27 Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en un elevado número de sectores de actividad. La firma aporta su experiencia y alto nivel profesional ayudando a sus clientes a alcanzar sus objetivos empresariales en cualquier lugar del mundo. Para ello cuenta con el apoyo de una red global de firmas miembro presentes en más de 140 países y con aproximadamente profesionales que han asumido el compromiso de ser modelo de excelencia. Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente, la Red Deloitte ), no pretenden, por medio de esta publicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones, legal, fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni será utilizada como base para tomar decisiones o adoptar medidas que puedan afectar a su situación financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptar cualquier medida que pueda afectar a su situación financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte se hace responsable de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta publicación.