Universidad Católica de Córdoba. IMPUESTOS I Cátedra B. Jefes de Trabajos Prácticos:

Transcripción

1 Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Universidad Católica de Córdoba IMPUESTOS I Cátedra B Guía de Trabajos Prácticos Profesor Titular: Profesor Adjunto: Jefes de Trabajos Prácticos: Cr. Hugo Pérego de la Torre Cra. Ma. Ximena Gomez Duran Cra. Rodriguez Raffo Eleonora Cra. María Florencia Monti Año 2017

2 IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 2 MARCO TEÓRICO. REQUISITOS PARA LA GRAVABILIDAD DE LA RENTA Concepto Personas Humanas y Sociedades y Soc. Sucesiones Indivisas Unipersonales Rendimientos, Rentas, Enriquecimientos SI SI Susceptibilidad de ser periódico SI NO Permanencia SI NO Habilitación SI NO EJERCICIO Nº 1 OBJETO DEL IMPUESTO Indicar si el resultado de las siguientes operaciones se encuentra comprendido en el ámbito del IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Fundamentar la respuesta. 1. Un médico cirujano practica una sola intervención quirúrgica en el año, por la cual percibe honorarios. Es ganancia gravada porque es un beneficio que proviene de una fuente habilitada y permanente y susceptible de ser periódica. [art. 2º punto 1), Ley]. 2. Una persona humana obtiene una ganancia por la venta de una (1) unidad de vivienda de propiedad horizontal. La misma fue adquirida hace 2 años ya construida. No está alcanzada por el impuesto. No existe permanencia de la fuente se extingue con la enajenación y no hay habitualidad. Se trata de una operación gravada por el impuesto a la transferencia de inmuebles (Ley Nº ). 3. Una S.A. obtiene una ganancia por la venta de un inmueble destinado a inversión. La operación está gravada por el Impuesto a las Ganancias en virtud del art. 2º punto 2), Ley. 4. Se efectúa la venta de un vehículo en marzo del año X5, en desuso desde el ejercicio fiscal X1, por: a. una sociedad de responsabilidad limitada. b. una persona humana. a. El resultado de la venta se encuentra alcanzado por el Impuesto a las Ganancias [art. 2º inciso 2), Ley]. b. El resultado de la venta no está alcanzado por tratarse de un bien mueble que no estuvo afectado a la actividad al momento de su enajenación. 5. Una persona humana vende una obra de arte y obtiene un beneficio por dicha operación. a. Operaciones como la indicada las realiza en forma habitual. b. Esta operación la realizó en forma ocasional (la persona es coleccionista de estas piezas). a. Resultado alcanzado por el tributo ya que realiza la operación en forma habitual, con 2

3 habilitación y permanencia de la fuente. b. No Alcanzado. No cumple con los requisitos del art. 2º punto 1), Ley. 6. Una sociedad colectiva realiza la venta de una obra de arte y obtiene una utilidad por dicha operación. Resultado gravado por tratarse de un sujeto empresa [art. 2º punto 2) Ley]. 7. El propietario de un inmueble, que le produce rentas en concepto de alquileres, obtiene una ganancia por la enajenación del mismo al inquilino que lo ocupa como casa habitación desde hace 3 años. Cuál es el tratamiento impositivo que corresponde otorgar a esa utilidad derivada de la venta, en caso de que la operación sea realizada por: a. Una sociedad anónima? b. Una persona humana? a. Gravada. art. 2º, inciso 2) Ley. b. No está alcanzada debido a que no existe permanencia de la fuente (la renta se extingue con la venta) y no hay habitualidad ganancias [art. 2º, punto 1) Ley]. Esta operación está gravada por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (Ley ). 8. Un dentista vende su equipo odontológico en marzo del año X1. La utilidad generada está alcanzada por el impuesto, debido a que proviene de la enajenación de un bien mueble amortizable [art. 2º, punto 3) Ley]. Es ganancia gravada a partir de la reforma incorporada en septiembre del 2013 por la Ley Nº Un contador público vende la oficina donde funcionaba su estudio profesional. Utilidad no alcanzada por el impuesto [art. 2º punto 1, Ley]. Gravada por el Impuesto a las Transferencia de Inmuebles (Ley ). 10. Una persona humana incurre en los siguientes gastos bancarios por: a. La gestión de cobranza de los intereses generados por un depósito a plazo fijo. b. Comisión bancaria por contrato de regalía. a. Los intereses forman parte de las rentas alcanzadas [art. 2º punto 1, Ley]; no obstante no están sujetos a imposición por disposición expresa de la Ley [art. 20º inciso h)]. Al respecto, la ley establece que los gastos incurridos en la obtención de una renta exenta no resultan deducibles en la liquidación del impuesto (art. 17º, 3º párr.). b. Las regalías forman parte de las rentas alcanzadas y los gastos incurridos en la obtención de una renta gravada resultan deducibles en la liquidación del impuesto [art. 2º punto 1), Ley]. 11. En una operación de construcción y venta de un inmueble, bajo el régimen de la Ley N , se obtiene una determinada utilidad. Operación realizada por: a. una sucesión indivisa. b. una sociedad anónima. a. Gravada por el art. 49º inciso d), Ley. b. Gravada por el art. 2º inciso 2), Ley. 3

4 12. El propietario de una estación de servicios es indemnizado por el Estado con motivo de la expropiación del inmueble que ocupaba la explotación. Dicha expropiación ha sido declarada de utilidad pública por ensanche de una avenida sobre la que estaba situado el inmueble. Renta incluida en el ámbito de aplicación del impuesto. En cuanto al tratamiento impositivo que corresponde otorgar a la indemnización, las Leyes Nros y disponen en forma expresa que los rubros que componen las indemnizaciones correspondientes a expropiaciones realizadas por el Estado Nacional, las Provincias o sus Municipios, no estarán sujetos al pago de impuesto o gravamen alguno en el orden nacional. EJERCICIO Nº 2 FUENTE RESIDENCIA FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA CRITERIOS Residentes en el país SÍ SÍ Renta Mundial No residentes en el país SÍ NO Fuente Fuente: Impuesto a las Ganancias. Legislación y Técnica Fiscal I. FCE. UNC. 8ª Edición. Indique la fuente de las Rentas obtenidas por las siguientes actividades: 1. El Dr. Jean Valls médico cirujano, residente en Francia, posee un departamento en Avenida Libertador de la ciudad Autónoma de Buenos Aires el cual lo tiene alquilado durante todo el ejercicio fiscal X1. Las ganancias se consideran íntegramente de fuente argentina, ya que se trata de un bien situado en el territorio de la Rep. Argentina. [art.5º Ley]. 2. La Bioquímica Sra. Conte es investigadora del Consejo Nacional de Investigaciones Científicas y Técnicas (CONICET), residente en el país, dictó diversas conferencias de su especialidad en distintas Universidades de Estados Unidos en el ejercicio fiscal X1 percibiendo por ellas honorarios. Ganancia gravada de fuente extranjera,[art.127º Ley]. Se aplica 2 párrafo artículo 1 de la ley, criterio de renta mundial. Ganancia encuadrada en el artículo 79 inc. f) de la ley. 3. El Licenciado Claudio Farías de nacionalidad argentina, residente en Brasil realizó una investigación de mercado para una empresa de Estado Unidos cobrando U$S en el ejercicio fiscal X1. Ganancia no gravada porque no se cumple requisito de residencia ni territorialidad previsto por 2 párrafo de art. 1 de la Ley. 4. Sueldo percibido por el Canciller Argentino Dr. Antonio Lanje en Ecuador Ganancia de fuente argentina artículo 16 de la Ley, por ser un representante argentino a quien se le encomienda determinadas funciones fuera del país.[art.16º Ley, 22 DR y 121 Ley]. 5. La empresa Juntos S.A., radica en la República Argentina, contrata a un Ingeniero Japonés para que le realice un análisis de su nueva línea de productos, por este motivo viaja a Japón el presidente 4

5 de Juntos S.A. para acercar la información y especificaciones técnicas al Ingeniero Yuanj. Los honorarios transferidos al Sr. Yuanj ascendieron a U$S , ganancia de que fuente se consideran. Son ganancia de fuente argentina, los honorarios originados por asesoramiento técnico prestado desde el exterior. [2 párrafo art.12º Ley, 18 DR]. 6. La empresa GGHH S.A. constituida y radicada en Brasil, ha obtenido ingresos de préstamos de otra empresa radicada en Uruguay. El capital es utilizado para una inversión en Argentina. Ganancia gravada de fuente argentina, ya que los fondos se aplican económicamente en el país [art. 5º y 6º Ley]. 7. La cantante estadounidense Madona hace varios recitales en nuestro país durante el año en curso. Ganancia gravada de fuente argentina. [art.1 penúltimo parr., 5º y Título V Ley]. EJERCICIO Nº 3 FUENTE Determine el Impuesto a las Ganancias que debe pagar el arquitecto Diego López, residente argentino, que presta servicios profesionales en el país y en EE.UU., el cual obtuvo las siguientes rentas netas durante el año X1: Argentina: $ ,00 EE.UU.: $55.000,00 En EE.UU. abonó como impuesto a la renta la suma de $10.000,00 SOLUCIÓN DEL EJERCICIO: Impuesto de Rentas de Fuente Mundial $ GANANCIA NETA RENTA MUNDIAL $ ,00 Imp. a las Ganancias determinado. Art. 90 L {( ) x 0,27} ,00 $ ,00 Impuesto de Rentas de Fuente Argentina $ GANANCIA NETA RENTA ARGENTINA $ ,00 Imp. a las Ganancias determinado. Art. 90 L {( ) x 0,27} ,00 $ ,00 Impuesto a las Rentas abonado en EE.UU $ ,00 Incremento del impuesto por el cómputo de ganancias de exterior: (39.850, ,00) $ ,00 Tope de los dos el menor: Pago a Cuenta (Art. 1 º, 2 párrafo ley) $ ,00 Impuesto determinado s/ Art.90 $ ,00 Pago a Cuenta Impuesto Análogo pagado en el Exterior $ ,00 Impuesto a Abonar: $ ,00 5

6 UNIDAD 3 EJERCICIO Nº 1 SUCESION INDIVISA Determine las etapas y sujetos que intervienen en los diferentes periodos del juicio sucesorio, identificando quien debe presentar la DDJJ del Impuesto a las Ganancias del periodo fiscal X1, según los siguientes datos: 1. El Sr. Pit Eduardo, arquitecto, fallece el día 12/03/X1 y obtuvo ganancias gravadas durante todo el período. 2. Herederos: su esposa y un hijo de 26 años. 3. Se dicta la declaratoria de herederos el 31/08/X1. 4. La partición de bienes se realiza el 01/11/X1. SOLUCIÓN DEL EJERCICIO: 01/01/X1 12/03/X1 31/08/X1 31/10/X1 31/12/X1 PF SI SI A.INFORMACIÓN CADA HEREDERO Normativa: Art.33 al 36 LIG y Art.52 al 54 DR 1º ETAPA: Rentas obtenidas hasta el día del fallecimiento Desde el 01/01 hasta el 12/03/X1 se debe presentar la DDJJ a nombre del Sr. Pit por sus rentas hasta ese día inclusive con sus respectivas deducciones. 2º ETAPA: Comienzo del Juicio Sucesorio. Rentas obtenidas después del fallecimiento Desde el 12/03/X1 y hasta el 31/08/X1 inclusive (Declaratoria de Herederos), se debe presentar la DDJJ a nombre de la Sucesión Indivisa de Eduardo Pit (igual CUIT que el causante) y se computan las deducciones personales en forma proporcional. 3º ETAPA: Rentas obtenidas después de la Declaratoria de Herederos y hasta la partición de bienes Desde el 01/09/X1 y hasta el 31/10/X1, la Sucesión Indivisa del contribuyente opera como Agente de Información. Cada heredero, esposa e hijo, es contribuyente del impuesto y en sus DDJJ personales deben incorporar las rentas de la Sucesión según su participación de acuerdo a las disposiciones del Código Civil y Comercial. 4º ETAPA: Rentas obtenidas desde la Partición de Bienes y hasta el 31/12/X1 Desde el 01/11/X1 cada heredero debe incorporar en su DDJJ Anual las rentas distribuidas según la Partición de Bienes. Los bienes deben incorporarse al patrimonio al valor impositivo que tenían en el del causante. EJERCICIO Nº 2 SUCESION INDIVISA Idem al ejercicio anterior pero la partición de bienes se realiza el 02/02/X2. Cómo resolvería el ejercicio? SOLUCIÓN DEL EJERCICIO: 1/01/x1 12/03/X1 31/08/X1 31/12/X1 02/02/X2 PF SI SI A.INFORMACIÓN CADA HEREDERO 6

7 1º ETAPA: Rentas obtenidas hasta el día del fallecimiento Desde el 01/01 hasta el 12/03/X1 se debe presentar la DDJJ a nombre del Sr. Pit por sus rentas hasta ese día inclusive con sus respectivas deducciones. 2º ETAPA: Comienzo del Juicio Sucesorio. Rentas obtenidas después del fallecimiento Desde el 12/03/X1 y hasta el 31/08/X1inclusive (Declaratoria de Herederos), se debe presentar la DDJJ a nombre de la Sucesión Indivisa de Eduardo Pit. 3º ETAPA: Rentas obtenidas después de la Declaratoria de Herederos y hasta el 31/12/X1 Desde el 01/09 y hasta el 31/12/X1, la Sucesión Indivisa del contribuyente opera como Agente de Información. Cada heredero, esposa e hijo, es contribuyente del impuesto y en sus DDJJ personales deben incorporar las rentas de la Sucesión según su participación de acuerdo a las disposiciones del Código Civil y Comercial. 4º ETAPA: Rentas obtenidas desde la Partición de Bienes y hasta el 31/12/X2 Desde el 01/01/X2 y hasta la Partición de Bienes, la Sucesión Indivisa del contribuyente opera como Agente de Información. Desde el 02/02/X2 cada heredero debe incorporar en su DDJJ Anual las rentas distribuidas según la Partición de Bienes, y los bienes deben incorporarse al patrimonio al valor impositivo que tenían en el del causante. UNIDAD 4 MARCO TEÓRICO. ESQUEMA GENERAL DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARA PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS. 1. GANANCIAS NETAS DE CADA CATEGORÍA y TOTAL DE LAS MISMAS: Categoría Ganancia Bruta Menos Deducciones Igual Resultado Segunda (L. 45 al 48; DR. 64 al (L. 80 al 84 y 86; DR. 124 Ganancia Neta de 2 = 67) al 132) categoría Primera (L. 41 al 44; DR. 56 al (L.80 al 85; DR al Ganancia Neta de 1 = 63) 131 y 147) categoría Tercera 1 (L. 49 a 78; DR. 68 al (L. 80 al 84 y 87; DR. 124 Ganancia Neta de 3 = 109) al 143) categoría Cuarta (L. 79; DR. 110 al 115) (L. 80 al 82; DR. 124 al Ganancia Neta de 4 = 131) categoría SUMATORIA DE GANANCIAS NETAS DE CADA CATEGORÍA {1} Menos: 2. DEDUCCIONES GENERALES: SUBTOTAL 2.1. Con Topes Fijos: Seguro de Vida (L. 81 b); DR. 122) $ 996,23 Gastos de Sepelio (L. 22; DR. 46) $ 996,23 Personal de casas particulares 2 $ ,00 1 Sujetos al ajuste por inflación +/ (L. 94 a 98 y DR. 159 a 164) 2 A través del art. 16 de la Ley Nº y se establece para los dadores de trabajo al personal de casas particulares (anterior servicio doméstico) la deducción de los importes abonados en el período fiscal en contraprestación por los 7

8 Intereses por créditos hipotecarios otorgados a partir del 01/01/2001 (L. 81 a) $ ,00 Se incorpora a partir del período fiscal 2017 (L.81 i) el 40% de los alquileres de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente (siempre que no resulte titular de ningún inmueble), hasta el límite de la ganancia no imponible Sin Topes: Intereses de deudas y actualizaciones (L. 81 a); DR. 120 a 121 y siguientes) 3 Aportes Jubilatorios (L. 81 d) 4 Aportes a Obras Sociales (L. 81 g) SUBTOTAL = {1} {2.1.} {2.2.} [antes del cómputo de Donaciones, Gastos por Cobertura Médico Asistencial y Honorarios por asistencia médica a los fines de calcular el tope de estas.]. Menos: 2.3. Con Topes Variables 5 Donaciones (L. 81 c); DR. 123) Cuotas Médico Asistenciales (L. 81 g); DR ) Honorarios Servicios de Asistencia Sanitaria, Médica y Paramédica (L. 81 h) y DR ) 6 3. GANANCIA NETA DEL PERÍODO = {1} {2.1.} {2.2.} {2.3.} (al cuadro de JVP) Menos: 4. QUEBRANTOS DE AÑOS ANTERIORES (L. 19; DR. 31 y 32) 5. RESULTADO NETO DESPUES DE COMPUTO DE QUEBRANTOS = {3} {4} Menos: 6. DEDUCCIONES PERSONALES. (L. 23; DR. 47 a 50.1.) Concepto Norma Importe ($) GANANCIA NO IMPONIBLE L. 23 a) y 47 DR ,00 DEDUCCION POR CARGAS DE FAMILIA L. 23 b) Cónyuge b ,00 Hijo, hijastro menor de 18 años o incap. p/ trabajo b ,00 Máximo de entradas netas de familiares a cargo ,00 DEDUCCION ESPECIAL (Tope) L. 23 c) Ganancias comprendidas en el artículo 49 cuando el contribuyente trabaje personalmente en la actividad y ganancias netas incluidas en el artículo 79, incisos d), e), f) y g) ,00 Ganancias comprendidas en el artículo 79, incisos a), b) y c) ,60 servicios prestado y los importes abonados para la cancelación de aportes y contribuciones, siendo el tope igual al Monto de la Ganancia Mínima No Imponible correspondiente al período que se liquida. La AFIP mediante RG 2055 (Art. 13) impone como condición mantener y conservar los comprobantes de pago de los conceptos indicados. 3 Tope variable para sujetos del art. 49 salvo Entidades de la ley y préstamos comprendidos en el art. 93.c.2 de la LIG, contraídos con personas no residentes que los controlen. 4 Efectuados por el desarrollo de actividades comprendidas en distintas categorías de ganancias. Cuando se efectúen por tareas correspondientes a una sola categoría se consideran deducción especial de esta. 5 Tope: Hasta el 5% de la ganancia indicada en subtotal precedente {1} {2.1.} {2.2.}. 6 Tope del 40%, previo al 5% indicado en la nota precedente. 8

9 7. GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO = {5} {6} 8. IMPUESTO DETERMINADO (L. Art. 90) Menos: Ganancia Neta Imponible Pagarán De Más de $ a $ $ Mas el % Sobre Excedente de $ en adelante CRÉDITOS DE IMPUESTO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE Anticipos pagados del impuesto y por el período fiscal que se determina Otros pagos a cuenta Retenciones y Percepciones sufridas Saldo a favor de años anteriores 10. IMPUESTO NETO A INGRESAR (8 9) EJERCICIO Nº 1 ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL I.G. (PERSONAS HUMANAS Y SUC. INDIVISAS) Arme el esquema de liquidación y determine el impuesto a las ganancias del ejercicio fiscal X1 correspondiente al contribuyente (persona humana) Manuel Argota, teniendo en cuenta los siguientes datos: CONCEPTO $ Rentas de 3º categoría ,00 Deducciones de la 4º Categoría 5.500,00 Deducciones de la 1º Categoría 5.600,00 Rentas de 2º categoría ,00 Deducciones de la 2º Categoría 3.200,00 Total de Deducciones Personales ,00 Rentas de 1º categoría ,00 Deducciones de la 3º Categoría ,00 Rentas de 4º categoría ,00 Total de Deducciones Generales ,23 9

10 SOLUCIÓN DEL EJERCICIO: CONCEPTO $ Renta de Segunda Categoría ,00 Deducciones de la 2º Categoría 3.200,00 Rentas Netas de 2º Categoría ,00 Renta de Primera Categoría ,00 Deducciones de la 1º Categoría 5.600,00 Rentas Netas de 1º Categoría ,00 Renta de Tercera Categoría ,00 Deducciones de la 3º Categoría ,00 Rentas Netas de 3º Categoría ,00 Renta de Cuarta Categoría ,00 Deducciones de la 4º Categoría 5.500,00 Rentas Netas de 4º Categoría ,00 Total de Rentas Gravadas ,00 Deducciones Generales ,23 RESULTADO DEL EJERCICIO ,77 Deducciones Personales ,00 Ganancia Neta Imponible ,77 Impuesto determinado {( , ) x 0,19} ,00 IMPUESTO A INGRESAR ,95 EJERCICIO Nº 2 JUSTIFICACIÓN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Determine en cada caso que conceptos corresponde a ganancia gravada, no gravada, ganancia exenta, incremento de justificación de variación patrimonial y disminución de justificación de variación patrimonial. Aclaración: Puede que corresponda a más de una opción. Nº CONCEPTO Gravado 1 Ganancia por la venta de una máquina de chopp de uso personal realizada por una persona humana 2 Una persona humana cobra intereses de un plazo fijo 3 Juan recibe honorarios por su profesión de veterinario 4 Mariela presta su departamento a una amiga por un año 5 Jorge vende el juego de living de su estudio Una empresa dedicada a la venta de forrajes vende una 6 máquina de escribir que se tenía en desuso. Se obtiene una ganancia por dicha venta. 7 Una sucesión indivisa alquila a una empresa una casa No Gravado Exento Incr. JVP Dism. JVP 10

11 Ernesto cobra una indemnización laboral del rubro 8 antigüedad Ignacio vende a una empresa una moto que tenía para uso 9 personal 10 El Estado Provincial expropia terrenos a una SRL 11 Daniela vende un terreno a un particular en 10 cuotas sin intereses. Cuál es el tratamiento de la venta a plazo? 12 Joaquín percibió asignaciones familiares por matrimonio SOLUCIÓN DEL EJERCICIO: Gravado: 3, 4, 5, 6, 7, 11 No Gravado: 1, 9, 10, 12. Exento: 2, 8. Incremento Justif. Var. Patrimonial: 1, 2, 8, 9, 12. Disminución Justif. Var. Patrimonial: 4,