IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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José Ramón Torregrosa Murillo
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1 A QUIÉN se grava? SUJETO QUE se grava? OBJETO IMPUESTO A LAS GANANCIAS CÓMO se grava? NORMA CUÁNDO se grava? HECHO IMPONIBLE DÓNDE se grava? FUENTE 2 1

2 Universidad Católica de Córdoba Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Asignatura Impuestos I. Cátedra B Año 2015 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO EL ESTADO: Ejerce la pretensión de cobro de la obligación tributaria SUJETO PASIVO Art. 1 L. CONTRIBUYENTE: A quien se le atribuyen las rentas objeto del Impuesto a las Ganancias, el responsable por deuda propia, en definitiva el obligado a pagar el gravamen. 4 2

3 PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE O IDEAL. PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE PERSONAS FISICAS SUCESIONES INDIVISAS SOCIEDA DE PERSONA - Art. 49 inc b) - PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL SOCIEDADES DE CAPITAL CONSTITUIDAS EN EL PAIS -Art. 69 inc. a) ESTABLECIMIENTOS ESTABLES DEL EXTERIOR -Art. 69 inc. b)- 5 QUIENES DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA? CUANDO SUS GANANCIAS ANUALES SON SUPERIORES AL MÍNIMO NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA. CUANDO SE ENCUENTREN INSCRIPTO EN EL IMPUESTO. A TRAVES DE SUS SOCIOS SIEMPRE!! LOS EMPLEADOS NO PRESENTAN DDJJ SALVO QUE TENGAN INGRESOS BRUTOS ANUALES SUPERIORES A $ , SITUACION QUE DEBEN REALIZAR UNA DDJJ INFORMATIVA 6 3

SUCESIONES INDIVISAS: PERÍODOS. ESQUEMA RESUMEN Inicio período fiscal Fallecimiento Declaratoria de herederos Partición Período 1 Período 2 Período 3 Período 4 Ley: Arts. 33, 34, 35 y 36 DR: Arts.

4 SUCESIONES INDIVISAS: PERÍODOS. ESQUEMA RESUMEN Inicio período fiscal Fallecimiento Declaratoria de herederos Partición Período 1 Período 2 Período 3 Período 4 Ley: Arts. 33, 34, 35 y 36 DR: Arts. 52,53,54 y 55 7 SUCESIONES INDIVISAS: Distribución ib ió de los Bienes del Causante CAUSANTE CASADO CON HIJOS Tipo de Bienes Cónyuge Hijos Gananciales 50% (por disolución de la sociedad conyugal) 50% en partes iguales entre los hijos Propios Partes iguales con los hijos Partes iguales con el cónyuge supérstite 8 4

5 SUCESIONES INDIVISAS: Distribución ib ió de los Bienes del Causante CAUSANTE CASADO SIN HIJOS Tipo de Bienes Cónyuge Padres Gananciales 50% (por disolución de la sociedad conyugal) 50% del 50% (25%) por herencia Total 75% 50% del 50% (25%) en partes iguales Propios 50% 50% 9 SOCIEDAD CONYUGAL : At Art. 28L L.: Las disposiciones i i del Código Civil il sobre el carácter ganancial de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas contenidas en los artículos siguientes GANANCIAS ATRIBUIBLES A CADA CONYUGE Art. 29 L. y 51 DR a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria). b) Bienes propios. c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria. d) Lo establecido en la CIRCULAR 8/2011 AFIP 10 5

6 Sociedad conyugal : (Cont.) CIRCULAR 8/2011 AFIP Se aclara que también deberán declararse: Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos señalados precedentemente, en la proporción en que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha adquisición. EXCEPCIÓN Art. 30 L Parte Pertinente de interpretación en base a Circular 8/2011 c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga EL CONYUGE en virtud de una resolución judicial 11 SOCIEDAD CONYUGAL Y SOCIEDAD ENTRE CÓNYUGES. SOCIEDAD CONYUGAL Nace con motivo del MATRIMONIO SOCIEDAD ENTRE CÓNYUGES Art. 32 L. Para el Impuesto a las Ganancias sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad corresponda a bienes propios (en un sentido tributario) * * Ley : Permite únicamente Sociedad por acciones y SRL 12 6

7 Año Fiscal. Art. 18 L.: El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre. ( ) ANUALIDAD DEL TRIBUTO PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS El AÑO FISCAL coincide con el AÑO CALENDARIO PERSONAS JURÍDICAS Sujetos que LLEVAN CONTABILIDAD: El AÑO FISCAL coincide con el EJERCICIO COMERCIAL Sujetos que NO LLEVAN CONTABILIDAD: El AÑO FISCAL coincide con el AÑO CALENDARIO 13 Método de Imputación Métodos de lo percibido y de lo devengado. CRITERIO DE LO DEVENGADO "... los réditos o gastos se devengan cuando, sin condición alguna, existe un derecho al cobro u obligación de pago ciertos y determinados". CRITERIO DE LO PERCIBIDO Art. 18 L. ( ) cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma. ( ) 14 7

8 Método de Imputación IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS EN CADA CATEGORÍA. CATEGORÍA CRITERIO 1ª Categoría Devengado 2ª Categoría Percibido 3ª Categoría Devengado 4ª Categoría Percibido 15 Método de Imputación CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN. Devengado exigible. ibl Honorarios de directores y síndicos. Habilitaciones y gratificaciones a favor del personal. Diferencias de impuestos provenientes de ajustes. Reajustes salariales y/o jubilatorios retroactivos. Sucesiones indivisas. Empresas constructoras (régimen especial). Otras (fuera del alcance del curso) 16 8

9 Método de Imputación DEVENGADO EXIGIBLE. Se aplica para reimputar utilidad d bruta: a. Ventas de mercaderías: realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, computados desde la entrega del bien. b. Enajenación de bienes que no revistan el carácter de bienes de cambio: cuando las cuotas convenidas abarquen más de un ejercicio fiscal. c. Construcción de obra pública: cuyo plazo de ejecución abarque más de 1 año, en las que el pago de la obra comience después de finalizada la misma y que las cuotas sean exigibles en más de 5 ejercicios fiscales. 17 Método de Imputación IMPUTACIÓN DE GASTOS. Art 18 L: ( ) Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ganancia se aplicarán correlativamente para la imputación de los gastos salvo disposición en contrario

Método de Imputación IMPUTACIÓN DE GASTOS. (Cont.) Art. 18 L: Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirán en el ejercicio en que se paguen.

10 Método de Imputación IMPUTACIÓN DE GASTOS. (Cont.) Art. 18 L: Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirán en el ejercicio en que se paguen. ( ) APAREAMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS Para la determinación de la ganancia gravada, se deberán vincular a la renta, los costos que se generaron para obtenerla, se hayan o no incurridos. Art. 80 L: los gastos cuya deducción admite la ley son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias por la fuente que las origina. 19 Exenciones CONCEPTO: Se refieren a sujetos, hechos u operaciones que, generalmente, se encuentran comprendidos dentro del ámbito del gravamen, pero que por una expresa disposición de la ley se los exime del pago del tributo 20 10

11 Exenciones CLASIFICACIÓN: SUBJETIVAS O PERSONALES Eximen a las rentas en función del sujeto que las obtiene OBJETIVAS O REALES Eximen el hecho o acto (que el legislador considera que debe beneficiarse), con prescindencia del carácter del titular de la renta 21 Exenciones Se pueden mencionar, por ejemplo: a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales ( ) c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República ( ) e) Las ganancias de las instituciones religiosas h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras: 1. Caja de ahorro. 2. Cuentas especiales de ahorro. 3. A plazo fijo. i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales. Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, 22 11

12 Universidad Católica de Córdoba Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Asignatura Impuestos I. Cátedra B Año 2015 Impuesto a las Ganancias: Liquidación e Ingreso del Impuesto Unidad IV. Declaración Jurada del impuesto para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas

13 Impuesto a las Ganancias: Liquidación e Ingreso del Impuesto Unidad IV. Declaración Jurada del impuesto para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas. 25 RENTAS DE CADA CATEGORÍA GASTOS Necesarios para obtenerlas o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga. Se incluyen: Deducciones Principio General (L: 80) Deducciones especiales de cada Categoría (L: 85, 86, 87) Deducciones comunes a las cuatro Categorías (L: 82, 83, 84) Menos RENTA BRUTA ANTES DE DEDUCCIONES GENERALES (L: 17) DEDUCCIONES GENERALES (L: 22 Y 81) RENTA NETA DEL PERÍODO ( ANTES DE QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES ) QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (L: 19 D.R.: 31 y 32) Menos Menos RENTA NETA DEDUCCIONES PERSONALES (L: 23 y 23 Continuación) Ganancia No Imponible Cargas de Familia Deducción Especial Menos RENTA NETA SUJETA A IMPUESTO ESCALA DEL IMPUESTO (L: 90) IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO PAGOS A CUENTA Anticipos abonados durante el año Retenciones sufridas Pagos a cuenta Saldos a Favor años anteriores Menos IMPUESTO A INGRESAR Unidad IV. Declaración Jurada del impuesto para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas

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