Impuesto de Solidaridad Decreto No y sus reformas OCTUBRE, 2014

Transcripción

1 Impuesto de Solidaridad Decreto No y sus reformas OCTUBRE, 2014 Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos

2 Antecedentes IEMA Decretos No y Vigente IETAAP Decreto No Vigente

3 Base imponible es el activo Impuesto recae sobre propiedad de empresa Tarifas: 2.5% activos 1.25% ingresos Personas individuales y personas jurídicas IEMA Acreditamiento: IEMA al ISR año siguiente o sucesivos

4 IETAAP Personas individuales, personas jurídicas, entes y patrimonios Disponer de patrimonio propio, realizar actividades mercantiles o agropecuarias Margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos Definiciones: activo neto, créditos fiscales, ingresos brutos y margen bruto Exentos los que inicien actividades empresariales (4 trimestres) Exentos los incluidos en el Dto y 65-89, así los que tuvieran pérdida de operación 2 años consecutivos Base imponible: mayor entre activo neto o ingresos brutos Tipo impositivo: 2.5% activo ó 1.25% ingresos

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6 Materia del Impuesto Persona individual Persona Jurídica Entes o patrimonios Que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. Artículo 1 Dto

7 Fideicomisos, contratos en participación, encargo de confianza, copropiedad y comunidades de bienes Entes o patrimonios Sociedades irregulares y de hecho, sucursales, agencias y establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras Patrimonios hereditarios indivisos y otras formas de organización empresarial.

8 El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas Universidades y centros educativos púbicos y privados Están exentos Personas que inicien actividades empresariales: durante los primeros cuatro trimestres de operación Artículo 4 literales a) a la d). Actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por: Decretos y 65-89; otras leyes específicas

9 Asociaciones y fundaciones no lucrativas Están exentos Contribuyentes que paguen el ISR bajo el régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas Contribuyentes que incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos Artículo 4 literales e) a la g).

10 Beneficio: Libera del pago durante los 4 períodos impositivos siguientes al año en que se determinaron las pérdidas. Requisitos: 1. Informar a la SAT mediante declaración jurada. 2. Estados Financieros debidamente auditados. 3. La SAT podrá efectuar las auditorias que estime convenientes. 4. Dicho informe se presentará a más tardar el 31 marzo del año respectivo. Artículo 4 último párrafo

11 Ejercicio 1 La academia Salsa con Ritmo Cardiaco, brinda servicio de clases de baile, por las que cobra a cada alumno el módico valor de Q 1, mensuales. En el ISR se encuentra inscrita en el Régimen sobre Utilidades y solicita su asesoría para que le indique si está o no afecta al Impuesto de Solidaridad. S I N O

12 Ejercicio 2 El señor Jorge Antonio Chavarría con NIT inscrito en el régimen sobre utilidades del ISR, inició en el 2010 con un negocio de venta de cosméticos en el Centro Comercial Pacific Villa Hermosa, en enero 2014 inscribió una extensión del negocio en Centro Comercial Álamos. Consulta: Le aplica la exención para no pagar el ISO por los 4 trimestres del 2014? S I N O

13 Ejercicio 3 La señorita Masiel Recinos tiene una empresa de producción de reportajes sobre el clima, que inició operaciones en el 2010, desde su inscripción ha estado afiliada al régimen optativo y a partir del 2013 en el régimen sobre las utilidades, sin embargo, el resultado ha sido pérdida de operación. En el 2012 y 2013 pagó el ISO y consulta si en el 2014, debe continuar pagando este impuesto. S I N O

14 Definiciones Activo Total Depreciaciones y amortizaciones acumuladas Activo neto Reserva cuentas incobrables y créditos pendientes de reintegro Artículo 2 Literal a).

15 Créditos fiscales pendientes de reintegro Los montos que conforme a la ley específica de cada impuesto, el fisco tenga la obligación de devolver al sujeto pasivo, declarados líquidos exigibles por resolución y que estén registrados en el balance general de apertura del período de liquidación definitiva anual del ISR que se encuentra en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto. Artículo 2 Literal b).

16 Rentas percibidas o devengadas Habituales o no, incluyendo venta de activos fijos Ingresos brutos Declarados o que debieron declararse Resarcimiento de pérdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro. Artículo 2 Literal c).

17 Margen Bruto Es la sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas MB = Margen Bruto IS = Ingresos por servicios V = Ingresos por ventas CV = Costo de ventas MB = IS + (V CV) Artículo 2 Literal d).

18 Margen Bruto MB = IS + ( V CV ) MB = Q 75, (Q1,830, Q1,000,000.00) MB = Q 75, Q 830, MB = Q 905, (valor absoluto) MB = Valor absoluto / Ingresos brutos MB = Q905, / Q1,875, MB = * 100 = 48.27% Determinación de Ingresos Brutos Ingresos x servicios Q 75, Ingresos x ventas Q 1,800, Ingresos Q 1,

19 Determinación del Costo de Ventas Inventario Inicial de mercaderías Q 500, ( + ) Compras de mercaderías Q 1,200, ( + ) Importaciones de mercaderías Q 0.00 ( + ) Gastos sobre compras Q 0.00 ( - ) Devoluciones sobre compras Q 0.00 Inventario disponible Q 1,700, ( - ) Inventario Final Q 700, Costo de venta Q 1,000, Período de imposición El período de imposición es trimestral. Artículo 6.

20 Sobre que base debe pagarse el impuesto? La cuarta parte del monto que resulte mayor entre: Activo neto Ingresos brutos Excepto: cuando los activos netos sean más de cuatro veces los ingresos brutos del contribuyente.

21 Cuándo se paga el impuesto determinado? Plazo: Debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la finalización de cada trimestre. Formulario: Debe utilizarse el formulario SAT-1608 generado a través del portal de Declaraguate.

22 Determinación y pago del Impuesto de Solidaridad

23 Activo Activo Corriente Inventario (neto) Cuentas por Cobrar Otros Doctos. Cobrar Los Cazahuates, S. A Balance de Situación General Al 31 de diciembre del 2013 Cifras expresadas en Quetzales Q225, Q318, Q262, (-) Estimación Cuentas Incobrables Q16, Q527, Caja y Bancos Q262, Inversiones a corto plazo Q375, Q1,427, Activo No Corriente Propiedad, Planta y Equipo Equipo de computación Q150, (-) Deprec Acda. Q99, Q51, Mobiliario y equipo Q225, (-) Depreciación Acumulada Q90, Q135, Vehículos Q303, (-) Deprec Acda. Q121, Q182, Q368, Otros Activos Gastos de Organización Q52, (-) Amort Acda. Q21, Q31, Total Activo No Corriente Total Activo Q399, Q1,827,672.50

24 Servicios Ventas Costo de Ventas Inventario Inicial Compras Inventario Final Margen bruto Gastos de Operación Gastos de Venta Alquileres Promociones Los Cazahuates, S. A Estado de Resultados Del 01 enero al 31 de diciembre del 2013 Cifras expresadas en Quetzales Q63, Q18, Q500, Q1,200, Q700, Q75, Q1,800, Q1,000, Q875, Sueldos y Salarios Q71, Q153, Gastos de Admón. Amortizaciones Q10, Alquileres Q56, Depreciaciones Q155, Sueldos y Salarios Q75, Cuentas Incobrables Q10, Honorarios Legales Q39, Q346, Q499, Ganancia en operación Otros Productos y Gastos Venta activo fijo Gastos Financieros Utilidad antes de impuestos ISR 31% Utilidad despues de ISR Reserva Legal 5% Utilidad del Ejercicio Q30, Q3, Determinación de Ingresos Brutos Ingresos x servicios Q 75, Ingresos x ventas Q 1,800, Venta activo fijo Q 30, Ingresos Brutos Q 1, Q375, Q26, Q401, Q124, Q276, Q13, Q263,136.75

25 Cómo se determina el impuesto sobre Activo Neto? ACTIVO TOTAL Depreciaciones Amortizaciones Res. Ctas.. Inc. Créditos pend. Activo Neto ACTIVO NETO 4 Base Imponible

26 Ejemplo No. 1: Activo Total Q 2,175, ( - ) Dep. y Amort. Acum. Q 331, ( - ) Reserva Ctas. Incob. Q 16, ( - ) Créditos P. de Reint. Q 0.00 (=) Activo Neto Q 1,827, Q 1,827, / 4 = Q 456, Q * 1% = Q 4, (-) IUSI pagado = Q (=) Impuesto a pagar = Q 4,069.18

27 Cómo se determina el impuesto sobre Ingresos Brutos? INGRESOS BRUTOS 4 Base Imponible Si el período es menor a un trimestre, el impuesto se determina en proporción al número de días que del trimestre hayan transcurrido.

28 Ejemplo: Ingresos x servicios Q 75, (+) Ingresos x ventas Q 1,800, (+) Venta de activo fijo Q 30, (=) Ingresos Brutos Q 1,905, Q 1,905, / 4 = Q 476, Q 476, * 1% = Q 4, (=) Impuesto a pagar = Q 4,762.50

29 Ejemplo No. 2: Activo Total Q 10,702, ( - ) Dep. y Amort. Acum. Q 1,326, ( - ) Reserva Ctas. Incob. Q 65, ( - ) Créditos P. de Reint. Q 0.00 (=) Activo Neto Q 9,310, Ingresos x servicios Q 75, (+) Ingresos x ventas Q 1,800, (+) Venta de activo fijo Q 30, (=) Ingresos Brutos Q 1,905,000.00

30 Activo Neto Ingresos Brutos Total Q 9,310, Q 1,905, Veces Q 7,620, Pago será realizado con base a los Ingresos Brutos Cálculo con base a los Ingresos Brutos Q 1,905, / 4 = Q 476, Q 476, * 1% (=) Impuesto a pagar = Q 4,762.50

31 FORMAS DE ACREDITACIÓN IS ACREDITABLE A ISR ISR ACREDITABLE A IS Mensual, trimestral, anual Plazo: 3 años calendario siguientes Mismo año calendario

32 Períodos de acreditación Impuesto de Solidaridad acreditado a Impuesto Sobre la Renta Año de pago IS Año de acreditamiento al ISR Año para deducir remante en ISR

33 Ejercicio 4 La empresa los Agua con Aceite, S. A. inició operaciones el 1 de octubre de 2011, inscribiéndose ante la SAT en el régimen optativo del ISR. Durante el período 2013 pagó ISO de la siguiente manera: ISO Año 2013 (año 1) Trimestre Fecha de pago Monto Enero a marzo 2013 Abril 2013 Q 25, Abril a junio 2013 Julio 2013 Q 25, Julio a septiembre Octubre 2013 Q 25, Octubre a diciembre Enero 2014 Q 25, Total Q 100,000.00

34 Pago Declaración Anual 2013 Pago trimestral enero a marzo 2014 Pago trimestral abril a junio 2014 Pago trimestral de julio a septiembre 2014 ISR Año 2014 (año 2) Fecha de pago ISR determinado ISR pagado ISO acreditado Marzo 2014 Q 50, Q 0.00 Q 50, Abril 2014 Q 10, Q 0.00 Q 10, Julio 2014 Q 25, Q 10, Q 15, Enero 2014 Q 15, Q 15, Q 0.00 Total Q 100, Q 25, Q 75,000.00

35 Períodos de acreditación Impuesto Sobre la Renta acreditado al Impuesto de Solidaridad Año de pago del ISR Año de acreditamiento al IS

36 ISR Año 2013 (año 1) Trimestre Fecha de pago ISR ISO ISR acreditado Enero a marzo 2014 Abril 2014 Q 10, Q 25, Q 10, Abril a junio 2014 Julio 2014 Q 25, Q 25, Q 25, Julio a septiembre 2014 Octubre a diciembre 2014 Octubre 2014 Q 15, Q 25, Q 15, Enero , Total Q 50, Q 100, Q 50,000.00

37 Infracciones a los deberes formales INFRACCIÓN Pago extemporáneo del impuesto DESCRIPCION DE LA INFRACCIÓN Cumplir con la obligación tributaria después del plazo fijado por la ley para hacerlo BASE LEGAL Y SANCIÓN Art. 58, 59 y 106 del Código Tributario. Sanción: Intereses resarcitorios del 13.77% si se realiza el pago antes de ser requerido por SAT, se reducirá en un 50%. Art. 92 y 106 del Código Tributario. Sanción: Mora del por día de atraso. Si se realiza el pago antes de ser requerido por SAT, se reducirá en un 85%.