Opción de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría

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1 Opción de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de tercera categoría Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Opción de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de tercera categoría Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Julio ntroducción En el primer semestre de cada ejercicio, los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categoría del Régimen General tienen la opción de modificar el coeficiente o porcentaje utilizado para realizar los pagos a cuenta mensuales del mpuesto a la Renta, debiendo tener en cuenta que si se hubiera modificado el porcentaje con el balance acumulado a enero, será obligatoria y no opcional la modificación de dicho porcentaje con un balance acumulado a junio del ejercicio; de no haber optado por la modificación del porcentaje con el balance a enero, sí es opcional la modificación de dicho porcentaje con el balance acumulado a junio, En el caso de coeficiente, solo se puede modificar con el balance acumulado a junio de cada ejercicio como veremos a continuación. 2. Modificación del coeficiente Los sujetos del Régimen General del mpuesto a la Renta que realizan pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de tercera categoría por el sistema de coeficiente, a partir del mes de julio, tienen la opción de modificar el coeficiente que utilizan para determinar el monto del pago a cuenta mensual del mpuesto a la Renta; para ello, deben elaborar un balance general acumulado al mes de junio. El nuevo coeficiente será de aplicación para los pagos a cuenta correspondientes a partir del mes de julio a diciembre, para lo cual deberá presentar el formulario virtual PDT 625 debidamente llenado dentro del plazo de vencimiento para la presentación de la declaración jurada mensual del mes de julio. Si la presentación se realizara con posterioridad, el nuevo coeficiente se aplicará a los pagos a cuenta del ejercicio, cuyo plazo de presentación y pago no hubiese vencido a la fecha de presentación de dicho balance. El nuevo coeficiente se determinará dividiendo el impuesto calculado sobre la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio entre el total de ingresos netos acumulados a dicho mes. En el caso de que no hubiera renta neta, el contribuyente suspenderá la aplicación del coeficiente, es decir, no realizará los pagos a cuenta mensuales, pero debe presentar la declaración mensual PDT Nº 621. La modificación del coeficiente procede previa presentación de la declaración jurada anual del ejercicio anterior. Artículo 54º inc. b) num. 4 del Reglamento de Ley del R y Res. de Sup. Nº / SUNAT ( ) modificada por Res. de Sup. Nº /SUNAT ( ) Compensación de pérdidas Los sujetos que tuvieran pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores y decidan modificar el coeficiente deben tener en cuenta lo siguiente: a) Podrán deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas pérdidas, si hubieran optado por su compensación de acuerdo al sistema a) establecido en el artículo 50º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. b) Podrán deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas pérdidas, pero solo hasta el límite del 50% de la renta neta que resulta del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por la compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. Artículo 54º inc. b) num. 5.1 del Reglamento de Ley del R. 3. Modificación del porcentaje del 2% En cuanto a la modificación del porcentaje, el contribuyente tiene la opción de modificarlo mediante balance al 31 de enero o mediante balance al 30 de junio de cada año, teniendo en cuenta que si la modificatoria se realiza en enero, obligatoriamente debe modificar el porcentaje a partir de julio sobre base de los resultados del balance al 30 de junio. La modificación se realiza con la presentación del formulario PDT 625 dentro del plazo de vencimiento para la presentación de la declaración mensual de enero y julio, operando el cambio desde el mes de enero a junio y de julio a diciembre, respectivamente; de lo contario, el cambio opera desde el mes cuyo plazo para la presentación de la declaración mensual no hubiera vencido al momento de la presentación del balance, independientemente del mes en que se presente el mencionado PDT; el balance siempre se elabora al 31 de enero y 30 de junio. En caso de que no hubiera renta neta, se suspenderá la aplicación del porcentaje, es decir, el contribuyente no realizará los pagos a cuenta. La modificación del porcentaje procede previa presentación de la declaración anual del ejercicio anterior, salvo que se hubiera iniciado actividades en el ejercicio. Artículo 54º inc. c) nums. 3 y 5 del Reglamento de la Ley del R y Res. de Sup. Nº / SUNAT ( ) modificada por Res. de Sup. Nº /SUNAT ( ) Compensación de pérdidas Los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias y decidan modificar el porcentaje del 2% por los meses de julio a diciembre deben tener en cuenta lo siguiente: a) Podrán deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas pérdidas, si hubieran optado por su compensación de acuerdo al sistema a) establecido en el artículo 50º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. b) Podrán deducir de la renta neta resultante seis dozavos (6/12) de dichas pérdidas, pero solo hasta el límite del 50% de la renta neta que resulta del balance acumulado al 31 de enero, si hubieran optado por la compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. Artículo 54º inc. c) num. 5.2 del Reglamento de la Ley del R. 4. Obligatoriedad de registrar el balance acumulado El balance acumulado tiene carácter de declaración jurada y debe ser registrado en el libro de inventario y balances a valores históricos. Artículo 6º, Res. de Superintendencia Nº /SUNAT ( ). -14 nstituto Pacífico

2 Área Tributaria 5. Base imponible del pago a cuenta mensual La base imponible para los pagos a cuenta mensuales está conformada por el total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. No forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual la ganancia por diferencia de cambio generada en el mes al no calificar como ingreso, al respecto ver RTF Nº y el nforme de SUNAT Nº SUNAT/4B0000. Artículo 85º del TUO de la Ley del R. 6. Registro del balance acumulado Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje, deberá registrar las operaciones que sustentan dicho balance en el libro de inventarios y balances con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda: Res. de Sup. Nº /SUNAT ( ). 7. Laboratorio tributario Caso N 1 Empresa que modificó el porcentaje en el mes de enero 2012 y compensa pérdidas por el sistema a) La empresa ndustrias Tex S.A. modificó el porcentaje de pagos a cuenta en el mes de enero del ejercicio 2012, según el balance acumulado a dicha fecha el porcentaje obtenido fue de 1.20%. En el año 2011, el resultado tributario fue pérdida por 12,690, que será compensada de acuerdo con el sistema a) del artículo 50º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. Estados Financieros: ndustrias Tex S.A. Ventas 1,800,000 Costo de ventas -570,000 Utilidad bruta 1,230,000 Gastos de administración -345,000 Gastos de ventas -752,900 Otros gastos -44,100 Otros ingresos gravables 7,500 Utilidad 95,500 Sobre la base de dicha información, se pide determinar el nuevo porcentaje que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de julio a diciembre. Como la empresa optó por modificar el porcentaje en el primer semestre con el balance acumulado al 31 de enero, debe obligatoriamente elaborar un balance al 30 de junio de 2012 y modificar el porcentaje de acuerdo a los resultados de dicho balance. Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo porcentaje: Utilidad según balance 95, Adiciones 25, Deducciones -3, Renta Neta 117, /12 pérdida tributaria año anterior -6, Renta Neta antes de Particip. 111, Particip. de los trabajadores 10% -11, Renta Neta mponible 100, R 30% 30, Cálculo de la pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores: 12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre ndustrias Tex S.A. Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000 Mercaderías 117,000 nmueb., maq. y equipo 160,000 Total activo 728,400 Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 Remun. y partic. por pagar 23,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500 Total pasivo 403,500 Capital 253,000 Resultados acumulados -35,600 Resultado del período 95,500 Total patrimonio 324,900 Total pasivo y patrimonio 728,400 En vista que la empresa ha optado por compensar las pérdidas tributarias sobre la base del sistema a) del artículo 50º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta, puede compensar 6/12 de dichas pérdidas contra el total de la renta obtenida sobre la base del balance al 30 de junio de mpuesto calculado a junio 2012: 30,039 = x 100 = 1.66% ngr. netos de enero a junio 2012: 1,807,500 Como se puede apreciar, el nuevo porcentaje a aplicar desde el mes de julio a diciembre de 2012 es de 1.66% para los respectivos pagos a cuenta del mpuesto a la Renta. La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de julio, de lo contrario los pagos a cuenta se calcularán aplicando el porcentaje del 2% sobre los ingresos netos, hasta que se regularice la presentación de dicha declaración. En caso de regularización, el nuevo porcentaje se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre que no hubieran vencido. Actualidad Empresarial -15

3 Llenado del PDT 625 Caso N 2 Empresa que desea modificar el porcentaje y que compensa pérdidas por el sistema b) La empresa Las Torres S.A. modificó el porcentaje de pagos a cuenta en el mes de enero del ejercicio 2012, según el balance acumulado a dicha fecha el porcentaje obtenido fue de 0.89%. En el año 2011, el resultado tributario fue pérdida por 8,200, que será compensada de acuerdo con el sistema b) del artículo 50º del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. -16 nstituto Pacífico

4 Área Tributaria Las Torres S.A. Efectivo y equivalentes de efectivo 85,000 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 214,000 Mercaderías 166,200 nmueb., maq. Y equipo 78,000 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,600 Total activo 497,600 Tributos, contraprest. y aportes por pagar 8,600 Remun. y partic. por pagar 13,100 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 170,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 73,000 Total pasivo 264,700 Capital 160,000 Reservas 14,000 Resultados acumulados -45,200 Resultado del período 13,700 Total patrimonio 232,900 Total pasivo y patrimonio 497,600 La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de julio, de lo contrario la modificación surte efecto a partir del pago a cuenta que no hubiera vencido a la fecha de presentación del PDT mencionado. Caso N 3 Empresa que modifica el coeficiente El Sr. Humberto Arias Ganoza, propietario de un negocio unipersonal que se encuentra en el Régimen General del mpuesto a la Renta, desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta del mes de julio a diciembre de 2012, ya que, según los resultados del año anterior, viene utilizando un coeficiente de , y de acuerdo a sus proyecciones estima que los resultados del año 2012 no le serán tan beneficiosos y el monto de los pagos a cuenta serán excesivos. Las Torres S.A. Ventas 1,510,000 Costo de ventas -834,000 Utilidad Bruta 676,000 Gastos de administración -415,000 Gastos de ventas -241,000 Otros gastos -26,980 Otros ingresos gravables 20,680 Utilidad 13,700 Como la empresa optó por modificar el porcentaje en el primer semestre con el balance acumulado al 31 de enero, debe obligatoriamente elaborar un balance al 30 de junio de 2012 y modificar el porcentaje de acuerdo a los resultados de dicho balance. Determinación de la renta neta y cálculo del impuesto: Utilidad según balance 13,700 Adiciones 5,900 Deducciones -800 Renta Neta 18,800 6/12 pérdida tributaria año anterior -9,400 Renta Neta antes de Particip. 9,400 Particip. de los trabajadores 10% -940 Renta Neta mponible 8,460 R 30% 2,538 Cálculo de la pérdida tributaria compensable del año anterior: 18,800/12 x 6 = 4,100 Parte compensable solo hasta el 50% de la Renta Neta, 50% de la renta neta = 3,550 mpuesto calculado a junio 2012: 2,538 = x 100 = 0.17% ngr. acumulados a junio 2012: 1,530,680 Humberto Árias Ganoza Efectivo y equivalentes de efectivo 102,000 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 308,000 Mercaderías 87,000 nmueb., maq. y equipo 180,000 Total activo 632,000 Tributos, contra prest. y aportes por pagar 18,000 Remun. y partic. por pagar 6,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 302,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 56,500 Total pasivo 382,500 Capital 208,000 Resultados acumulados -8,500 Resultado del período 38,000 Total patrimonio 249,500 Total pasivo y patrimonio 632,000 Humberto Árias Ganoza del 1 de enero al 30 de junio de 2010 Ventas 1,247,000 Costo de ventas -420,000 Utilidad bruta 827,000 Gastos de administración -345,000 Gastos de ventas -406,900 Otros gastos -44,500 Otros ingresos gravables 7,400 Utilidad 38,000 Como se puede apreciar, el nuevo porcentaje a aplicar desde el mes de julio a diciembre de 2012 es de 0.17% para los respectivos pagos a cuenta del mpuesto a la Renta. Sobre la base de dicha información, se pide determinar el nuevo coeficiente que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de julio a diciembre de Actualidad Empresarial -17

5 En vista que el señor Arias estima que no tendrá buenos resultados económicos el año 2012, opta por modificar el coeficiente sobre la base del balance acumulado del primer semestre, el resultado obtenido le permite utilizar un coeficiente menor y así poder disminuir el monto de los pagos a cuenta mensuales del mpuesto a la Renta de julio a diciembre del año Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo coeficiente: Utilidad según balance 38,000 Adiciones Deducciones -2,800 Renta Neta 48,200 Particip. de los trabajadores 10% -4,820 Renta Neta mponible 43,380 R 30% 13,014 mpuesto calculado a junio 2012: 13,014 = ngr. netos de enero a junio 2012: 1,254,400 El nuevo coeficiente de puede utilizarlo a partir del pago a cuenta del mes de julio siempre y cuando presente el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta de dicho mes, de lo contrario será de aplicación contra los pagos a cuenta que no hubieran vencido a la fecha de presentación de dicho PDT, y además también debe haber presentado la declaración jurada anual del R. El Sausal S.R.L. Ventas 1,232,000 Costo de ventas -420,000 Utilidad bruta 812,000 Gastos de administración -340,000 Gastos de ventas -406,900 Otros gastos -41,500 Otros ingresos gravables 7,400 Utilidad 31,000 Sobre la base de dicha información se pide determinar el nuevo porcentaje que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de julio a diciembre. Determinación de la renta neta y cálculo del impuesto: Utilidad según balance 31,000 Adiciones Deducciones -37,200 Renta Neta 00 Particip. de los trabajadores 10% 00 Renta Neta mponible 0 R 30% 0 Caso N 4 Empresa que suspende la aplicación del porcentaje La empresa El Sausal S.R.L. desea modificar el porcentaje de sus pagos a cuenta del mpuesto a la Renta a partir del mes de julio de 2012, posee una pérdida tributaria arrastrable de 10,000 y se encuentra en el sistema a) de compensación de pérdidas. Los ingresos del mes de julio de 2012 fueron de 80,000. El Sausal S.R.L. Efectivo y equivalentes de efectivo 95,000 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 215,000 Mercaderías 82,200 nmueb. Maq. y equipo 185,000 Total activo 532,000 Tributos, contraprest. y aportes por pagar 18,000 Remun. y partic. por pagar 6,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 302,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 56,500 Total pasivo 382,500 Capital 115,000 Resultados acumulados -8,500 Resultado del período 31,000 Total patrimonio 149,500 Total pasivo y patrimonio 532,000 Determinación del nuevo porcentaje: mpuesto calculado a junio 2012: 0 = 0 ngr. netos de enero a junio 2012: 1,239,400 En vista que el resultado obtenido en el primer semestre es pérdida tributaria, se suspende la aplicación del porcentaje, es decir, no se realiza pagos a cuenta de julio a diciembre del año 2012, siempre que presente el PDT 625 dentro del vencimiento del plazo para realizar el pago a cuenta del mes de julio. Llenado del PDT 621 GV Renta Mensual Asumiendo que la empresa en el mes de julio ha tenido un ingreso mensual 80,000, la forma de llenar el PDT GV Renta del mes de julio 2012, en el rubro del mpuesto a la Renta, debe ser de la siguiente forma: 80, nstituto Pacífico