TEMA 5: EL PLAN GENERAL CONTABLE

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1 TEMA 5: EL PLAN GENERAL CONTABLE 1- LA NORMALIZACIÓN CONTABLE 2- EL PLAN GENERAL CONTABLE 3- ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL CONTABLE 3.1- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 3.2- normas de registro y valoración 3.3- las cuentas anuales 3.4- el cuadro de cuentas 3.5- definiciones y relaciones contables 4- LOS PRINCIPIOS CONTABLES 1

2 1- LA NORMALIZACIÓN CONTABLE Como vimos en el primer tema, la información suministrada por la contabilidad interesa a personas muy diversas: los propietarios, gerentes, trabajadores, acreedores, el Estado, etc. Para que la información proporcionada por la contabilidad sea entendida por todos estos posibles usuarios, debe llevarse a cabo por las empresas utilizando una normativa común. La normalización contable pretende conseguir un cuadro normativo que permita la elaboración de la información contable de forma objetiva, y que sirva tanto a la propia empresa como a terceras personas interesadas. Además, la normalización contable debe conducir a que las cuentas anuales de las empresas sean comparables, tanto entre diferentes empresas, como entre distintos momentos de la vida de una misma empresa. 2- EL PLAN GENERAL CONTABLE Un Plan Contable es una relación ordenada y codificada de las cuentas necesarias para captar el patrimonio y los resultados obtenidos por la empresa. También debe contener los motivos de cargo y abono de cada cuenta, y las conexiones entre las distintas cuentas. El primer Plan General Contable que surgió en España fue en En 1974 se aprobó el Plan General Contable para las Pequeñas y Medianas Empresas. Para acomodar nuestra normativa a las directivas de la CEE, en 1990 se aprobó un Plan General Contable que sustituyó al de La adopción por parte de la Unión Europea de las Normas Internacionales de Contabilidad, hizo necesaria la adaptación de la legislación contable española a dichas normas, por lo que se aprobó el Plan General Contable actual, que entró en vigor el 1 de enero de EJERCICIOS: 1, 2 y 3 3- ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL CONTABLE El Plan General Contable está dividido en cinco partes: 1º- Marco conceptual de la contabilidad 2ª- Normas de registro y valoración 3ª- Cuentas anuales 4ª- Cuadro de cuentas 5ª- Definiciones y relaciones contables 2

3 3.1- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Representa un conjunto de requisitos, principios contables y criterios a utilizar en el proceso de captación, medida y representación de la realidad económico-financiera de la empresa, para que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa normas de registro y valoración Son las normas que debe utilizar la empresa para registrar y valorar los elementos que componen su patrimonio. A) Un criterio de valoración es el del Precio de adquisición. El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, relacionadas con ésta y necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas Dicho con otras palabras, el importe por el que se debe contabilizar una compra o una inversión no es únicamente el precio del producto o inmovilizado que se adquiere, sino que a este precio, le debemos añadir todos los gastos ocasionados por la compra, tales como gastos de transporte, gastos de instalación, seguros, etc. A su vez, también le debemos restar los descuentos que se presenten en la factura de compra. Ejemplo: Una empresa compra una máquina por Le aplican un descuento en factura del 5%. El transporte asciende a 3.000, y los gastos de instalación a Determina el precio de adquisición al que contabilizaremos la máquina Precio de la máquina % de descuento en factura Gastos de transporte Gastos de instalación = Precio de adquisición CASO PRÁCTICO 1 Una empresa española compra un vehículo en Alemania por Le aplican un descuento en factura del 10%. El transporte del coche asciende a 250. Para cubrir cualquier desperfecto del vehículo durante el transporte contratan un seguro de 60. Cuando llega el coche un mecánico lo revisa y lo pone a punto, cobrándonos 90. Determina el precio de adquisición al que contabilizaremos el coche 3

4 B) Otro criterio de valoración es el del Coste de producción El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas Los gastos de producción se pueden clasificar como: - Directos: son gastos imputables directamente y al 100% a un producto - Indirectos: son gastos imputables a varios productos y que deben ser repartidos entre estos. Se pueden repartir a partes iguales o aplicando otro método Dicho de otra forma, cuando una empresa produce un bien, se le debe atribuir como coste de fabricación el 100% de los gastos directos ocasionados por la producción de dicho bien, así como el porcentaje que la empresa estime oportuno de los costes indirectos. Dentro de los costes directos estaría el coste de las materias primas utilizadas, y entre los costes indirectos se encuentran por ejemplo el coste de la luz, de internet, el sueldo de los directivos de la empresa, el gasto en limpieza del almacén, etc. Ejemplo: Una empresa fabrica dos tipos de bienes: mesas y sillas. Desea saber el coste de fabricación de cada uno de ellos teniendo en cuenta que tiene los siguientes gastos: - sueldo de los trabajadores que hacen mesas: sueldo de los trabajadores que hacen sillas: sueldo de los administrativos y directivos: materias primas para las mesas: materias primas para las sillas: madera (común para los dos bienes): suministros: Sabiendo que en esta empresa se reparten los gastos indirectos a partes iguales entre los dos productos, calcula el coste que supone a la empresa la fabricación de cada uno de los productos Los gastos a repartir son: - sueldo de los administrativos y directivos: a cada producto - madera: a cada producto - suministros: a cada producto Y por lo tanto, el coste de producción de cada bien será: - Coste mesas: = Coste sillas: =

5 Ejemplo: si sabemos que la empresa del ejemplo anterior ha fabricado mesas y sillas, calcula el coste de fabricación de cada mesa y el de cada silla (coste unitario o coste medio) - Coste medio mesas = / = /mesa - Coste medio sillas = / = /silla Este dato nos proporciona una información muy importante, ya que ahora podemos saber que precio debemos poner a cada producto y cuanto ganaremos con cada unidad vendida Ejemplo: si la empresa quiere obtener un margen de beneficio del 80% con las mesas y del 150% con las sillas, a que precio debe vender cada producto? - Precio venta mesas = x 1 80 = Precio venta sillas = x 2 50 = CASO PRÁCTICO 2 a) Con los datos del ejemplo anterior vuelve a calcular el coste de cada producto, suponiendo que la empresa reparte los costes indirectos de la siguiente manera: 60% para las mesas y el resto para las sillas b) Calcula el coste medio de fabricación de cada producto suponiendo que fabrica mesas y sillas c) Calcula el precio al que debe vender cada producto si con las mesas quiere obtener un margen de beneficio del 50% y con las sillas del 100% 5

6 C) Veamos ahora el Coste del pasivo El coste del pasivo incluye el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda Ejemplo: Solicitamos un préstamo de a un banco, y dentro de 9 meses tenemos que devolver los más 300 de intereses, es decir, El valor del pasivo, que en este caso vendrá recogido en la cuenta deudas a corto plazo con entidades de crédito se contabilizará por el importe del préstamo recibido, es decir, por los Los otros 300 se contabilizarán como un gasto financiero y en ningún caso se incluirán en la cuenta del pasivo Existen otros criterios de valoración, como son el valor razonable, el valor neto realizable, el valor actual, el valor en uso, los costes de venta, el coste amortizado, los costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero, el valor contable y el valor residual. Estos métodos no los veremos en este curso. EJERCICIOS: 4, 5, 6 y las cuentas anuales Las cuentas anuales son una serie de documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicio económico, y que constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los distintos agentes económicos y sociales. Las cuentas anuales están compuestas por cinco documentos, que deberán redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación económica y financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. En cada una de las partidas de las cuentas anuales, deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio anterior. Las cuentas anuales están compuestas por: 1- El Balance de Situación: presenta la síntesis de las cuentas patrimoniales al final del ejercicio. 2- La Cuenta de Pérdidas y Ganancias: es el documento que recoge el resultado contable del ejercicio, separando los ingresos y gastos imputables al mismo que se clasifican por su naturaleza. Se debe distinguir el resultado de la explotación, el resultado financiero, el resultado antes de impuestos y por último, el resultado después de impuestos. 3- La Memoria: amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. 6

7 4- Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): contendrá los movimientos existentes en el patrimonio neto. El ECPN tiene dos partes: - la primera parte, denominada "Estado de ingresos y gastos reconocidos", recoge los cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los que, según las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. - la segunda parte, se denomina "Estado total de cambios en el patrimonio neto", informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos reconocidos obtenidos en la primera parte del ECPN se añaden las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales y los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. 5- El Estado de flujos de efectivo (EFE): informa sobre los movimientos de efectivo, distribuidos en tres categorías: actividades operativas, de inversión y de financiamiento. La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. Dependiendo del tamaño de la empresa, las cuentas anuales pueden presentarse de forma normal o abreviada. REQUISITOS Total Activos Entre y > Cifra anual de Entre y > negocios Número medio de trabajadores 50 Entre 51 y 250 > 250 TIPO DE CUENTAS ANUALES Balance Abreviado Normal Normal Cuenta de P y G Abreviada Abreviada Normal Memoria Abreviada Normal Normal Estado de cambios No Obligatorio Obligatorio en patrimonio neto Estado de flujos de efectivo obligatorio No obligatorio Obligatorio Obligatoria Para que una empresa deba presentar las cuentas de una manera u otra, deberá cumplir al menos dos de los requisitos establecidos y mantenerlos al menos durante dos años consecutivos. Cuando la empresa pueda formular el Balance y la Memoria utilizando el modelo abreviado, no tendrá la obligación de presentar el Estado de cambios en el patrimonio neto y el Estado de flujos de efectivo. 7

8 3.4- el cuadro de cuentas Comprende una lista de conceptos ordenados en grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas debidamente codificadas mediante una clasificación decimal Ejemplo: - Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales - Subgrupo 43: Clientes - Cuenta 430: Clientes - Subcuenta 4300: Clientes (euros) - Cuenta auxiliar : Comercial del Norte, S.A Como ya vimos, se distinguen 9 grupos de cuentas - Cuenta auxiliar : Comercial del Sur, S.L CUENTAS DE BALANCE GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE GRUPO 3: EXISTENCIAS GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS CUENTAS DE GESTIÓN GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS GRUPO 8: GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO GRUPO 9: INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO 3.5- definiciones y relaciones contables Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que los integran, son objeto de una definición, en la que se recoge el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones que configuran las cuentas integradas en ellos También se describen los motivos más comunes de cargo y abono de las cuentas 8

9 Veremos como ejemplo lo que el Plan General Contable explica sobre la cuenta (430) Clientes: Definición: Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Figurará en el activo corriente del balance. Movimientos en el debe. Se cargará: - Por las ventas realizadas, con abono a cuentas del subgrupo Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de su devolución por éstos, con abono a la cuenta En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta 762 Movimientos en el haber. Se abonará: - Por la formalización del crédito en efectos de giro aceptados por el cliente, con cargo a la cuenta Por la cancelación total o parcial de las deudas de los clientes, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo Por su clasificación como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta Por los "rappels" que correspondan a clientes, con cargo a la cuenta Por los descuentos, estén o no incluidos en factura, que se concedan a los clientes por pronto pago, con cargo a la cuenta Por las devoluciones de ventas, con cargo a la cuenta Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a éstos en factura y enviados con facultad de devolución, con cargo a la cuenta Por la cesión, de los derechos de cobro en operaciones de "factoring" en las que la empresa continua reteniendo sustancialmente los riesgos y beneficios, con cargo a la cuenta 432 EJERCICIOS: 8, 9, 10 y LOS PRINCIPIOS CONTABLES Los principios contables son una serie de normas básicas de obligado cumplimiento que deben observarse en la formación de la contabilidad, para reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad de la empresa se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables. 9

10 Dichos principios contables son: 1- Principio de la empresa en funcionamiento 2- Principio de uniformidad 3- Principio del devengo 4- Principio de prudencia 5- Principio de no compensación 6- Principio de importancia relativa 1- Principio de la empresa en funcionamiento Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados. 2- Principio de Uniformidad Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. 3- Principio del devengo Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Es decir, si hoy una empresa compra mercaderías y las paga el año que viene, el gasto lo contabilizará este año, aunque lo pague el que viene. Ejemplo: El recibo de electricidad del mes de diciembre del año X1 no se pagará hasta finales de enero del año X2 Cuándo contabilizamos el gasto, en diciembre del X1 o en enero del X2? Sin duda alguna, tendremos que contabilizarlo cuando se devengó, que fue en diciembre del X1, independientemente de cuando se pague 10

11 Ejemplo: Alquilamos una oficina para la empresa. El alquiler lo pagamos trimestralmente, y la primera factura de incluye el alquiler de diciembre del año X1, y enero y febrero del año X2. (Recuerda que los alquileres se pagan por anticipado) Cuándo contabilizamos el gasto? Inicialmente contabilizaremos el gasto cuando recibamos la factura en el mes de diciembre del año X1. Pero ojo, al llegar el 31/12/X1, tendremos que regularizar dicho gasto, ya que de los 1.200, tan solo 400 corresponden al presente ejercicio económico, y los 800 restantes pertenecen al ejercicio económico siguiente. Así que haremos un asiento para descontar 800 de los gastos del año X1. El 1/01/X2, haremos un asiento contable para contabilizar los 800 como un gasto del año X2. Para realizar dicho ajuste se utiliza la cuenta (480) Gastos anticipados, cuenta en la que se incluyen aquellos gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra pero que corresponden al año siguiente. También puede ocurrir una situación similar con los ingresos. En este caso se utiliza la cuenta (485) Ingresos anticipados. 4- Principio de Prudencia Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. - Ejemplo: Una cliente debe a la empresa 3.000, y estima que no va a cobrar dicho importe. En este caso, estamos ante una pérdida esperada y hay que contabilizarla - Ejemplo: La empresa tiene un edificio cuyo precio de adquisición fue de Una tasación pericial estima que su valor de mercado es de Ese posible beneficio de no se contabilizará, pues todavía no se ha producido al no haberse realizado la venta. - Ejemplo: La empresa vende por acciones que le habían costado Ha obtenido 600 de beneficio. Como ya se ha conseguido el beneficio, éste si que se puede contabilizar. 11

12 5- Principio de No compensación Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. - Ejemplo: La empresa A compra mercaderías a la empresa B por importe de 800. Al mismo tiempo, la empresa A presta un servicio a la empresa B, cobrándole 300 por el mismo. Aquí lo que ocurre es que la empresa B, es al mismo tiempo un proveedor y un cliente de la empresa A A alguien se le podría ocurrir que la empresa A debe a la empresa B 500, es decir, la diferencia entre los 800 de la compra y los 300 de la prestación del servicio, y por ahorrar tiempo lo contabilizaría todo en una misma cuenta, en este caso de proveedores Nosotros no debemos caer en esta tentación. Si una empresa es a la vez proveedor y cliente, tendrá dos cuentas. Y en cada una de ellas reflejaremos los importes que correspondan - Ejemplo: En el Banco Caribeño tenemos un plazo fijo y un préstamo. En el plazo fijo nos dan unos intereses de 150 al mes, y del préstamo tenemos que pagar 225 de intereses. En este caso, tendremos que contabilizar un ingreso financiero de 150, y un gasto financiero de 225. Evidentemente, lo que no se debe hacer es contabilizar únicamente un gasto financiero de 75, por la diferencia entre los 225 y los Principio de Importancia relativa Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios. EJERCICIOS: 12, 13, 14, 15, 16 17, 18 y 19 12